会计师审计风险管理研究范文

一、审计风险的涵义与特征

1．审计风险的涵义自从审计风险受到国内外学者的广泛关注之后，关于审计风险的阐述众说纷纭，每位学者都有自己独到的见解。综合各国学者的研究，具有权威性代表的室外国学者研究，我国的研究都是基于外国学者研究的基础上，进行了进一步的修饰和阐述，主要概括为两种观点：意见不当论和损失可能论。（1）意见不当论：是对审计风险的传统定义，即注册会计师审计风险是指审计人员对存有重大错报和漏报的财务报表审计后，却认为该重大错报和漏报并不存在，继而发表了与现存事实不符的审计意见，造成了审计风险的存在。（2）损失可能论：把注册会计师审计风险界定在“损失的可能性”上，只是随着时间的推进，对注册会计师审计风险产生的时间、空间和损失的定义日趋详尽。在上述两种理论中，意见不当论实质上是将审计风险等价于“发表不恰当审计意见的可能性”，与社会需要（即恰当的审计意见）相挂钩，满足了社会需要。但是损失可能性也是研究审计风险的一项重要内容。在意见不当论的阐述中，完全否定了损失可能论的存在。但是风险会转化为实在的损失，作为审计承担者的大众能够辨识到风险的存在，害怕自己的利益受到损害。于是，意见不当论对损失可能的否定可能与人们固有观念的风险认识不相符，难以用大众理解的“审计风险”来解释审计主体面临损失的威胁。基于上述考虑，本文在在整理大量国内外文献的基础上，采用了损失可能论，认为审计风险是当财务报表存在重大错报或漏报时，注册会计师发表了不恰当的审计意见导致承担责任而遭受损失或不利的可能性。

2．审计风险的基本特性在人类社会的实践活动中，审计风险总是客观存在的，这种存在不仅体现了风险的共性，还内载着审计风险个性，有机地构成了审计风险的基本特性，即表现为客观性、普遍性、潜在性、偶然性和可控性。客观性：是现在审计存在的一个显著特点，审计风险的存在具有客观性，不以人的意志为转移。它普遍存在于审计的整个过程中，并且存在于所有的审计业务中。普遍性：引起审计风险的因素是多方面的，在审计活动的每个环节中，都可能存在导致风险产生的因素，例如在进行审计工作时，服务对象的选择、审计工作的计划、寻找审计工作的证据等等，都可能会产生审计风险，这就是风险的普遍存在。潜在性：只是依赖审计人员的知识和经验进行审计工作，那么审计风险必然是存在的，且不易被审计人员觉察。在审计过程中，审计人员需不需要为自己的行为承担相应的审计责任，这取决于他们的行为是否造成了不良后果。如果对现存的事实没有恶劣的影响，则不需要，这样这种风险就无法通过结果表现出来，即没有转化为现实的风险，这就表现出其潜在性的特征。偶然性：审计风险的存在是由客观原因和主观原因造成的，是由于审计人员没有意识到而发生的，并非故意所为。所以审计风险具有无意性，在此前提下，审计人员会努力控制审计风险的发生。可控性：审计风险的客观存在可能是我们无法控制的，无能为力的。但是无论是哪一种主体风险，都可以通过审计人员的主观努力将风险的伤害降低到最小，比如建立合理的审计工作流程，完善自身的内部控制监督体制，关注审计工作的每一个环节，使审计质量不断提高。

二、审计风险模型

审计风险模型直接体现了审计风险，反映了注册会计师在进行审计决策时的考虑。国内外的学者致力于审计风险模型研究，可以通过研究分析审计风险的影响因素，从而行为能够最大限度地避免审计风险的产生，进而更有效地指导审计风险管理的进行。随着时间推移，审计风险模型不断演进，主要模型有审计风险的基本模型、传统模型和现代模型，三个不同研究阶段的模型，其研究审计风险因素和特点各不相同。然而，审计道德风险逐渐加大已经成为影响审计风险的重要因素，传统和现代的审计风险模型已经不能完整反映审计风险，因此，本文将审计风险模型改良为：审计风险＝固有风险×控制风险×检查风险×道德风险

三、我国会计师事务所审计风险成因分析

我国会计师事务所的审计风险成因受多种因素影响，其中有客观性和主观性因素。综合国内外学者的研究，最主要的因素可归纳为四种，即固有风险、控制风险、检查风险与职业道德风险。我们先从以上四个方面，对会计师事务所审计风险的成因进行分析。

1．固有风险产生的原因。首先，由于会计政策、法规不完善和会计人员专业能力及素质的低下，导致我国企业的会计作假现象严重。其次，我国的法制体系尚不完善，有些问题的法律评价依据相互矛盾。最后，我国注册会计师行业监管混乱，经常出现监督空白现象。

2．控制风险产生的原因。控制风险产生的根源在于被审计单位自身，主要表现为被审计单位的经营规模和经营性质的变化，内部控制的成本过大、有效性低和控制制度的缺陷，还有被审计单位经营者的可信度不高等。这些都是控制风险产生的主要原因，会增大审计风险。

3．检查风险产生的原因。首先，我国会计师事务所体制不当，审计收费普遍比较低，会计师事务所采用的审计方法存在问题，使整个审计工作的质量降低，同时使审计风险也逐渐加大。其次，注册会计师的风险意识淡薄、执业能力和素质与岗位不匹配，使得审计工作缺乏独立性，从而加大审计风险。

4．道德风险产生的原因。在审计工作中，部分注册会计师职业道德水平低下，法制观念淡薄，过分追求利益，忽视审计质量，在一定程度上增大了审计风险。

四、我国会计师事务所审计风险的防范控制分析

任何风险的产生都存在一定的原因，我们已经对会计师事务所的审计风险成因进行了分析，根据分析结果，对症下药，解决审计风险产生的根源。因此，我们要从上述的四个原因方面着手，探讨应对审计风险产生的防范与控制措施。

1．从固有风险角度探讨防范与控制措施。首先，我国现存的会计政策、监管环境和法律体系不完善，需要根据我国特色不断地修正完善相关的法律和会计制度。其次，深入了解被审计单位的各方面情况，加强会计人员的专业技能和素质，努力使社会公众对审计工作拥有正常的认识，不要期望过高，缩小两者之间的差距。最后，我国注册会计师的行业需要加强其监督与管理的力度。

2．从控制风险探讨防范与控制措施。控制风险受被审计单位的主观因素影响，这样的审计风险是可以通过完善自身的缺陷来避免，例如健全其内部的控制和管理制度，对控制风险要有证券的认识和评价，在聘请注册会计人员时，不仅要考察其专业技能和经验，还需要将个人的品行考虑在内，诸如诚信等，修改和完善其聘用会计师事务所相关人员的制度。

3．从检查风险探讨防范与控制措施。首先，会计师事务所要健全自身体制，规范审计收费，严格控制会计师事务所的内部质量，并对会计师事务所采用的审计方法进行改革。其次，要加强注册会计师的风险意识，提高注册会计师审计的独立性。最后，注册会计师的行业是一个不断学习前进的过程，在被审计单位内部，还需要开设关于提高会计师事务所相关人员专业技能的课程，给他们提供一个学习交流的平台，以达到企业的人岗匹配目的。通过不断的后续教育和培训提高注册会计师的专业技术能力，使其胜任所在的工作岗位。

4．从道德风险探讨防范与控制措施。加强道德风险的防控，需要加大职业道德教育力度和会计师自身职业道德修养，同时还应加强职业道德监管，加大惩处力度和行业自律，促进行业诚信文化，健全职业道德准则建设。

五、结语

随着信息化条件下经济业务活动的发展，会计环境的不断变化，我国会计师事务所面临着无数的审计风险挑战和险压力。虽然风险无处不在，但是审计风险并不是不能控制的。会计师事务所应当重视审计风险，关注行业内不同审计风险的案例，从案例中汲取教训，正确对待审计过程中的审计风险，并建立一套符合自身的有效的审计风险管理体系，以此来最大限度避免审计风险的产生，提高审计工作的质量和效率，最终促进我国会计师事务所的良性发展。

作者：魏春艳单位：辽宁省社会保险事业管理局