政府会计准则下内部审计质量提升对策范文

【摘要】2019年1月1日政府会计准则制度正式实施，为促进高校完善内部控制，准确核算办学成本，提升资金使用绩效提供了基础，同时也丰富了高校内部审计内涵，本文分析了高校在执行政府会计准则制度过程中存在的问题，在此基础上提出了提升高校内部审计质量的对策，以期促进政府会计准则制度精准落地，充分发挥政府会计准则制度实施的增值性功能。

【关键词】政府会计准则制度；高校；内部审计

政府会计准则制度实施在中国政府会计史上具有里程碑意义，为真实、可靠、全面、公允反映政府家底奠定了基础，同时带来了精细化核算理念，促使高校更加重视内部控制建设和资金使用绩效，2020年度全国高等教育经费总投入为13999亿元，部属高校年度预算盘子基本超过了十亿，高校财务报告和决算报告作为政府综合财务报告和决算报告重要组成部分，相关信息真实、可靠、全面、公允是确保政府财务报告和决算报告真实可靠的基础；同时，政府会计准则制度具有双目标、双报告、双功能、双基础、双分录特点，为开展绩效审计提供了基础财务分析指标，新时代高校内审人员要深刻理解政府会计准则制度核算理念，做好财务报告和决算报告审计，确保政府会计准则制度在高校精准落地，促进高校完善内部控制，提升资金使用绩效，实现高校内部审计从合规型向增值型转变。

一、高校实施政府会计准则制度过程中存在的问题

1.部分会计人员对政府会计准则制度核算理念把握不精准。预算会计满足国家预决算管理需要，以收付实现制为基础，涉及预算收入类、预算支出类、预算结余类科目，高校决算报表要以预算会计信息为基础按照《会计科目与部门决算报表栏目对应关系表》填报，使得决算填报更加便捷、准确、可靠，但部分会计人员对于政府会计准则制度把握不精准，无法准确把握财务会计和预算会计区别，审计实务中发现部分会计人员习惯于会计软件自动生成的预算会计记账分录，未进行有效甄别，导致错记、漏记现象经常发生，如对高校固定资产计提折旧时只需记入财务会计，无需记入预算会计，而部分会计人员同时错误地记入预算会计，影响了会计信息质量；此外，还发现部分长期股权投资经济事项未能及时依据成本法或权益法对收益进行确认以及会计调整中只对财务会计进行调整而未调整预算会计等不符合政府会计准则制度核算要求的情况。

2.高校内部控制建设和精细化管理有待于进一步加强。政府会计准则制度并非单纯记账方式上的改变，通过引入费用类科目、对长期股权投资区分成本法和权益法、严格规范会计调整事项等权责发生制核算理念最终目的是完善单位内部控制，实现精细化管理，并且通过财务结构、运行成本、债务风险等信息来反映政府会计主体公共受托责任履行情况，进而维护单位、政府健康的财经秩序。审计实务中发现部分高校在实施政府会计准则制度中往往只是对会计软件进行了升级并对经济业务采用新核算规则进行账务处理，而对于对高校存在的存货管理方式粗放、大型科研仪器设备共享不足、营利性收费事项不相容职务未分离以及科研等业务管理系统与财务系统不兼容等内部控制缺陷重视不足，也未契合政府会计准则制度实施出台本校的资金使用绩效管理办法，未能充分发挥政府会计准则制度实施的增值性功能。

3.内审人员应对政府会计准则制度实施审计的专业胜任能力需进一步增强。当前内审人员审计重点往往集中在校内经济责任、预算执行、工程和科研经费使用等审计上，对高校财务报告和决算报告审计重视不够，预算执行审计中也很少将本单位执行政府会计准则制度作为审计实施和审计报告中的组成部分，更多地关注是否存在违反三公经费、差旅费管理、政府采购等财经法规行为以及基本建设项目手续是否齐全、签证手续是否完备、是否存在虚报工程量等事项上，对政府会计准则制度实施带来核算方面的变化缺乏关注，如未重点关注高校执行政府会计准则制度中的漏记、错记情况，校内独立核算单位是否严格执行了财务会计报表和预算会计报表的并账要求以及相关调整、抵销分录是否准确等等，未能及时跟进政府会计准则制度的相关要求，财务报告和决算报告审计的广度、深度需要进一步拓展。

二、政府会计准则制度下高校内部审计质量提升对策

1.完善高校治理结构，强化高校党委对内部审计工作的领导。《审计署关于内部审计工作的规定》（中华人民共和国审计署令第11号）规定国家机关、事业单位、社会团体等单位的内部审计机构或者履行内部审计职责的内设机构，应当在本单位党组织、主要负责人的直接领导下开展内部审计工作，向其负责并报告工作。《教育系统内部审计工作规定》（中华人民共和国教育部令第47号）明确指出单位可以根据工作需要成立审计委员会，加强党对审计工作的领导，负责部署内部审计工作，审议年度审计工作报告，研究制定内部审计改革方案、重大政策和发展战略，审议决策内部审计重大事项等，并将内部审计与促进单位完善治理结合起来，这些都为高校组建党委审计委员会，提升高校治理效能提供了法理依据。政府会计准则制度下高校会计核算理念发生了重大变化，经过内审部门独立鉴证的高校财务报告和决算报告将为教育主管部门、政府进行科学决策提供重要支撑和保障，这些都需要高校完善的治理结构作为支撑，高校应当积极组建审计委员会，完善审计委员会的议事规则、运作流程，建立政府会计准则制度实施和学校财务报告、决算报告的常态化内部审计监督机制，强化审计队伍建设，鼓励内审人员通过参加业务培训、考取职业资格、以审代训等多种途径来增强专业胜任能力，充分保障内审部门依法依规履行审计职责所需的软件和设备，确保高校经济事项严格按照政府会计准则制度要求进行核算，进而保证高校财务报告和决算报告不存在舞弊或错误导致的重大错报。

2.构建国家审计与高校内部审计对政府会计准则制度实施审计的联动机制。按照党中央和国务院要求，国家审计机关要实行审计全覆盖，进一步拓展审计广度和深度，同时在中央审计委员会上指出要加强对内部审计工作的指导和监督，调动内部审计和社会审计力量，增强审计监督合力。政府会计准则制度实施是全面落实党的十八届三中全会关于建立权责发生制政府综合财务报告制度的重要举措，对于正确反映政府家底，加快建立现代财政制度具有重要意义，审计机关可将政府会计准则制度实施专项审计作为国家重大政策措施贯彻落实情况跟踪审计的重要项目之一，受制于国家审计资源的有限性，若由国家审计机关独自实施可能无法达到良好效果，实践中可以采用国家审计和高校内部审计相互协作方式，由审计机关统一制定审计工作方案，亲自参与部分高校政府会计准则制度实施审计，其他由高校内审部门统一按照制定的审计方案进行并提报审计报告以及相关工作底稿，由审计机关统一进行复核，充分利用高校内部审计结果，在此基础上统一形成高校贯彻落实政府会计准则制度实施情况专项审计报告，对于审计中发现典型问题、实施难点等以专题报告形式向财政、教育等主管部门进行反馈，从而确保政府会计准则制度实施过程中建立“实施———反馈———完善———实施”的闭环机制。

3.内审人员要注重强化内功，增强专业胜任能力。会计报表审计作为审计的永恒主题，内审人员要强化对政府会计准则制度核算理念的学习，及时跟进新出台的政府会计准则、应用指南等制度，注重把握权责发生制、收付实现制的区别，准确理解财务会计报表和预算会计报表不同使用目的，更好地识别高校在记账中发生的错记、漏记等不规范情况；审计软件提供了多种审计路径，高质量地开展政府会计准则制度实施审计离不开审计软件等软硬件设施的支持，政府会计准则制度下高校财务会计和预算会计分设，明细分类科目可以达到十级，利用审计软件击穿功能可以轻易实现从经济分类科目到记账凭证的追溯，也能实现校内二级单位经济分类科目的汇总，为横向、纵向比较提供了强有力的分析工具，高校内审人员要强化审计软件相关功能模块、不同审计路径、汇总比对等方法学习与开发，进而为及时锁定审计疑点、提高审计效率、保证审计质量提供保证。

4.准确把握政府会计准则制度对校内二级单位经济责任审计的影响。一般情况下高校校内二级单位分配预算经费（创收经费一般可以结转下年使用）采用切块管理方式，如果当年预算资金使用不完不能结转下年，切块经费的预算执行率作为考核校内二级单位负责人经济责任的重要指标之一，政府会计准则实施后要注意把握核算规则改变对预算执行率指标计算带来的影响，政府会计准则制度下预付账款经济事项核算规则决定了要以校内二级单位预算支出类科目而不能以财务会计费用类科目为基础来计算预算执行率，如校内二级单位预付一笔宣传费用，财务会计记入预付账款，不记入费用类科目，而预算会计记入预算支出类科目，审计实务中要重点关注校内二级单位通过采用预付账款形式提升预算执行率以及转移未花完的预算资金情况，关注期末预付账款经济事项的合理性、真实性，并检查所附的合同、协议等相关原始凭证。

5.高校内审部门要强化内部控制审计。政府会计准则制度实施后对经济事项提出了更为精细化核算要求，高校内审部门应当以政府会计准则制度实施为契机，强化内部控制审计，重点关注财务部门是否对财务人员进行了全员培训；是否及时根据政府会计准则制度要求修订了校内固定资产折旧、对外投资管理、校内独立核算单位并表规则等与政府会计准则配套的管理办法；是否设计了服务性收费项目校内职责分离制度，是否存在服务性收入存放于个人账户后不定期汇缴情况；债务管理是否建立健全了风险预警的机制；财政专项资金、科研专项资金是否做到了专户核算、专款专用，是否存在为了防止专项资金被财政收回而列支于其他方面的情况；是否建立了学校三公经费管理规范，是否存在应当记入本期预算会计的三公经费支出推迟记入下一会计年度预算会计情况，是否存在将应当记入三公经费的支出记入其他经济分类科目等。

6.高校内审部门要积极探索开展绩效审计。政府会计准则制度实施是贯彻党的关于全面实施预算绩效管理的重要举措，统一了政府会计核算规则，不再区分不同类别单位，针对不同类别单位通过《补充规定》方式来体现特殊性，从而为单位横向、年度纵向提供了可比的基础财务信息，同时也丰富了衡量领导干部任期经济责任的指标评价体系，对于高校而言，内审部门可以探索建立资产负债率、利息保障倍数、资产回报率、生均成本等定量评价指标；充分利用新准则制度精细化核算要求，在预算执行审计中契合学校、校内二级单位制定的绩效目标，以财务指标为定量分析基础，充分利用财务会计、预算会计信息，结合公认的业务管理和良好实务以及被审计单位制定的发展规划，评价绩效目标完成情况；此外，绩效审计中还可重点关注高校是否根据国家和本校实际制定了与绩效管理相关的规章制度，是否将绩效目标作为批复校内预算前置条件，是否建立预算绩效目标实现与预算分配的挂钩机制等，通过政府会计准则制度的实施来推动高校绩效审计的开展。

7.高校内审部门要注重吸收社会审计力量参与财务报告和决算报告审计。政府会计准则制度下要实现审计全覆盖，除了加强内部审计力量，配备专业审计人才，还需要充分利用会计师事务所、造价咨询机构等社会审计力量来弥补内部审计力量的不足，会计师事务所经常参与企业财务报表审计，熟悉权责发生制核算规则，在涉税事项、财报审计等领域更具专长，事务所参与高校财务报告和决算报告审计时可以专门对高校是否遵循了政府会计准则制度发表审计意见；此外，内审部门在吸收社会力量参与审计时要加强对审计过程管控，强化对审计工作底稿和审计报告的复核，充分形成合力，保证审计质量，提升审计效率和效果。

作者：周山 单位：滨州学院