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会计理论的影响共2篇)

2014/02/28 阅读:

第一篇

一、信息技术对会计理论的影响

随着现代信息技术对会计的逐渐渗透,计算机辅助会计已走向普及,网络会计正成为会计的一个新途径……会计领域的这些变化,亟需我们理性地思考现代信息技术对会计理论已经带来的影响或展望其将要带来的影响。如下我们主要阐述信息技术对会计基本假设、基本原则及会计报告这三方面的影响。

1.1信息技术对会计基本假设的影响

会计是一个经济信息系统,其基本假设来自于会计的外在经济环境。会计基本假设是会计存在的基本前提。信息技术的发展,对会计的这四项基本假设都产生了或多或少的影响。

1.1.1对会计主体假设的影响

会计主体———以企业为边界的假设是财务会计的第一个基本假设,它的重要作用是规定了会计活动的空间、范围及其存在的基础。在现代信息技术时代,网络公司可以把成千上万个个体通过网络联结起来一起工作,待约定任务完成后就解散。这样一来,这些“网上实体”在“媒体空间”中根据迅速变化的市场灵活地进行重组,从而企业的结构和功能都有了极大的可变性,原有的“空间”概念已变得越来越不贴切。使得传统会计主体假设受到严重冲击。

1.1.2对持续经营假设的影响

持续经营假设假定在一个主体范围内,其生产经营持续不断。在新信息技术下,“网上实体”的兴起及其迅猛发展对传统的“持续经营假设”提出了挑战。“网上实体”的特点是根据业务需要,将多个个体通过网络联结起来,当既定目标完成之后,就宣告解散。故这类公司随时都有被清算和终止的可能。“网上实体”的经营活动呈现出短暂性的特征,由此给“持续经营假设”当头一棒,其影响可谓是巨大的。

1.1.3对会计分期的假设

会计的基本功能是定期并及时地向信息相关者报告企业的信息。在新信息技术下,“网上实体”的一项交易可在极短的时间内完成,在完成某项交易后可以立即解散。如若按照传统的会计分期假设来提供“网络实体”的信息,所得到的信息不仅脱离及时性,而且其有用性也将大打折扣。由此可见,信息技术对“会计分期假设”的冲击也难以令人忽略。

1.1.4对货币计量及币值稳定假设的影响

此假设假定了会计的计量单位为货币,并假定货币的价值稳定不变。在信息时代,“网络公司”在计算机网络中实现用电子货币进行交易结算,使得货币逐渐成为一种观念的产物。在经济全球化,资本国际化愈演愈烈的现代信息时代,“网络公司”所涉及的币种更为多样化,而各国货币的价值、货币之间的汇率等是在波动着的,这无疑为“网络公司”币种稳定增添更多风险。由此,在信息时代,对于“网络公司”,币值稳定假设受到较大冲击。

1.2信息技术对会计基本原则的影响

会计基本原则主要包括:权责发生制原则、历史成本原则、收入与费用配比原则等。在信息时代,这些基本原则都受到了相应的冲击,如下我们简要加以列示。

1.2.1对权责发生制原则的影响

权责发生制强调的是收入和费用与其发生的会计期间应当匹配,而不论此项收入是否收到或费用是否支付。在信息时代,“网络公司”的存续期间较为短暂,网络公司的会计期间即为交易期间,公司的交易在同一交易期间完成,从而权责发生制原则失去基础,其与收付实现制已不存在本质区别。信息技术对这一原则的影响由此可见一斑。

1.2.2对历史成本原则的影响

历史成本原则强调企业的计价基础为历史成本。在信息时代,“网络公司”是一个临时性的组织,这个组织的所有会计要素均来自各个组合方,从而对“网上实体”的资产按照历史成本计价显得毫无意义。“网上实体”由于其经营的短暂性,相对于持续经营假设,其更适用破产清算假设。因而,“网上实体”资产的计量采用现行价值、可变现价值等公允价值来代替则更为适宜,能更好地反映企业的财务状况。

1.2.3对收入与费用配比原则的影响

在信息时代,对于“网络公司”当采用非等距会计期间进行核算时,收入与费用配比原则也应作相应的调整,实现更精确的“等距”匹配以及“不等距”匹配。因此,信息技术对此原则是有所影响的。

1.3信息技术对会计报告的影响

虚拟企业的界限模糊和运作灵活的特征,决定了其会计报告将不同于传统会计报告。传统的会计信息已经不适应于信息时代对信息的需求。在信息技术高速发展的今天,信息技术对会计报告的影响主要表现在会计报告的目的、会计报告的内容、会计报告的形式、会计报告的披露方式这四个方面。

1.3.1对会计报告的目的的影响

其表现在:传统会计报告以为企业管理当局、现在和潜在的投资者、债权人等提供决策所需的信息为目的。而在信息时代,会计报告应以披露成员企业投入资源与产生收益的比重为目的,通过会计报告的编制,将各成员企业的核心优势予以量化,既可对外提高优势企业的吸引力,又可对内明确划分收益,使合作圆满完成,达到多方共赢。

1.3.2信息技术对会计报告内容的影响

其表现在:在信息时代,人力资产及其相关的权益和费用将正式纳入表内项目予以披露,信息技术为充分披露前瞻性信息、非财务信息、社会责任信息等提供了条件。因此,会计报告的内容将会尽量包含这些重要信息。

1.3.3信息技术对会计报告形式的影响

其表现在:信息技术使实时会计报告编制成为现实,由于信息使用者对会响计信息的要求各不一样,因此,会计报告的形式将多种多样,使用者可以各取所需。

1.3.4信息技术对会计报告的披露方式的影响

其表现在:传统会计报告模式是一种定期报告模式。在信息时代,会计报告披露方式的要求是灵活多样的,特别是披露的及时性,要求能做到几乎能同步反映财务状况的变动情况,也就是说,需要即时的会计报告代替定期会计报告。

二、相关对策建议及对未来会计理论的发展进行的一些展望

本文前面着重对信息技术对会计理论的影响进行了一番剖析,在此部分,我们对所剖析的会计理论进行重构或是提出一些相关的改进建议,最后对未来的会计理论进行一番展望。

2.1信息时代,会计理论的重构或改进建议

2.1.1会计基本假设方面

对于会计主体假设,由于“网络公司”是一个虚拟的公司,它没有固定的形态,也没有确定的空间范围,纯粹是一种临时结盟体。因此主张用多重权益主体理论重新界定会计主体,包括债权人权益、职工权益、政府权益、投资人权益。对于持续经营假设,由于“网络公司”存续期间的短暂性,认为应用“经济利益相关的联合体,从开始组建到实现其经营目标为止的存续期”概念来替代传统的持续经营假设,或变持续经营假设为破产清算假设。对于会计分期假设,认为在信息时代用“网上实体的交易期”作为会计报表报告期更为合适,其认为人为地进行等距的会计分期,其意义并不大。对于货币计量与币值稳定假设,现代信息技术下,“网络公司”的经营业务趋向全球化,币值稳定假设不再适用。有观点认为可以采用“用多种货币计量统一的电子货币作为计量尺度”。笔者不赞同这种观点,由于不同国家其通货膨胀程度、利率、汇率波动程度不一,由多种货币折算成的电子货币无论是横向还是纵向均不具有可比性,因而改用折算后的电子货币作为计量尺度并不恰当。由于笔者能力所限,迄今也无更好的改进方法,只能赞同现行的货币计量尺度,并期待相关人员能进行这一方面的研究,给出好的建议。

2.1.2会计基本原则方面

在信息时代,对于“网络公司”,笔者赞同会计分期假设,相应地认为权责发生制原则仍然适用。笔者不赞同持续经营假设,而支持破产清算假设,相应地认为历史成本原则应该摒弃,取而代之的应是现行价值、可变现价值等公允价值。笔者赞同会计分期,同时认为“不等距”会计期间也应适当采用,那么收入与费用配比原则也应相应加以修订。

2.2信息时代,对会计理论的展望

信息时代,随着信息技术的迅猛发展,“网络公司”会大行其道。在此背景下,亟需适用于“网络公司”的会计理论。这也是大量学者纷纷研究这一论题的原因所在。通过对信息技术、会计理论以及“网络公司”特点的理解,笔者在此对未来的会计理论进行了如下一些展望:首先,传统会计理论仍发挥着应有的作用。如会计理论所包含的内容,大致不会变化迥异。细化到会计理论的每一层次,一些理论仍然经久不衰。譬如:会计基本假设中的会计主体假设、货币计量假设,会计基本要素中的资产、负债、收入、费用等仍然存在……。其次,笔者认为传统的会计理论与新的会计理论会同时并存,各自适用于相应的会计环境。新的会计理论主要适用于受新信息技术支撑的“网络公司”,传统会计理论仍然适用于传统的实体公司,两者并行不悖,不会存在新会计理论完全取代传统会计理论抑或传统会计理论退出历史舞台这样的现象。

作者:刘国志单位:山东建工集团

第二篇

一、知识经济对会计理论的影响

会计程序分为确认、计量、记录与报告。如果说知识经济对会计理论的影响具体到以上四个程序的话,那么间接影响主要是集中在确认与计量上,对会计理论的直接影响主要是集中在记录与报告上。知识经济对会计理论的影响如下:

1.对会计基本假设的冲击

传统的四个会计基本假设:会计主体、持续经营、会计分期和货币计量,是依据工业经济时代的环境特征,对未经确切或无法正面论证的经济事项和会计现象所做出的合乎事理的推断。然而随着知识经济时代的到来,会计所面临的环境发生了巨大的变化。首先,会计主体假设需要融入新的内容。随着信息网络技术的飞速发展,企业与环境的关系发生了变化,企业边界不再那么明显,出现了大量的虚拟企业(Virtualfirms)。它根据业务需要,可以把成千上万个体通过网络联结起来一起工作,待业务完成后就解散。虚拟企业最重要的资产不是物质资产,而是人力资源和知识产权。显然,我们现在的会计主体假设只包括实体主体就不全面,还应该包括虚拟主体。虚拟企业的出现,反映了在信息技术条件下企业组织的“法定”界限已被打破,传统的组织概念也要作出修改。其次,持续经营假设和会计分期假设也受到影响。在知识经济条件下,虚拟企业的特点是经营期限短暂多变,所以持续经营假设可能并不适用。同样,时间分期假设可能也不适用,因为时间分期的目的,是为了定期提供报告。而随着市场竞争的加剧和经济的瞬息万变,定期报告可能无法满足会计信息使用者对信息及时性的要求,所以,在知识经济时代,在互联网上报告实时(real-time)的会计信息,将成为现实。最后,货币计量假设也面临挑战。会计主要是以精确的数据,从价值上反映企业的经营成果与财务状况,欲反映价值,只有货币才是最合适的通用的衡量工具,这样货币计量假设也就必不可少。但是在知识经济形态下,经济事项变得较传统经济更为复杂,而且这些事项对企业也变得甚至最为重要,但由于计量手段的影响,无法采用精确的货币计量,人力资源在知识经济时代对企业的发展具有决定性的作用,但是,仅以货币计量可能无法完整、准确地反映其经济本质。因此,在知识经济时代,非货币计量应成为会计计量的补充,并在会计计量和报告中占有重要的地位。

2.对会计确认的冲击

会计确认是确定一个项目能否进入会计信息系统的保护层。因此,会计确认要求遵循严格的标准,如FASB提出了可定义性、可靠性、相关性、可计量性四项标准。由于确认标准严格,实务中我们只好将许多只符合其中某个或某几个标准,但对使用者有用的项目排除在会计系统之外,造成会计信息的有用性下降。在传统经济下,这些信息可能不是很重要,因此,即使未进入会计系统,也能勉强满足信息使用者的需求,但是,在知识经济条件下,有些资产如果不加确认就会严重影响企业的财务信息的真实性,比如人力资本、无形资产将成为企业财富的最大驱动力,会计如何反映它们,将是知识经济时代会计研究的主要课题。

3.对会计计量的冲击

会计计量既可以是直接的,也可以是间接的。直接或主要计量是一个对象或属性的实际计量。间接或次级计量则是通过代数转换过来的,即将一些对象或属性的直接度量在一组数字中进行分配。这些对象或属性是一项间接计量的内在对象(intrinsicob-ject)。会计中大多数量度是通过一些转换而产生的间接计量。这个转换也就是将计量对象转换为价值。正是这个转换程度的大小引起了直接或间接量度的明显差异,它被认为是产生计量误差的罪魁祸首。其结果是,计量误差可能因下列原因而产生:(1)原值的主要量化数字是多少;(2)转换过程又是怎样。也正是存在这个“转换过程”,使得知识经济对会计计量产生了巨大的冲击。

二、结语

在传统经济模式下,会计计量是以历史成本为基础的计量模式,一项资产以历史成本进入会计系统后,很少进行后续计量,也就不再进行这个“转换过程”,或者有些资产干脆就没有进行计量,也就是没有进行“转换”。由于传统经济模式下,大部分资产价值变动幅度不大,有些资产不进行计量或不进行后续计量,对会计信息的有用性影响也不大。但是,在知识经济条件下,不断创新的金融工具,以及在知识经济时代企业价值创造处于核心地位的无形资产、人力资本等,这些资产需要计量而且还需要进行不断的后续计量。

作者:冯丽伟单位:鹤岗矿业集团多种经营总公司农牧公司峻德农场

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