谈权责发生制在行政会计中的应用范文

【摘要】政府会计改革的趋势是引入权责发生制，针对权责发生制在政府会计中的执行所面对的问题，提出了权责发生制在政府执行所需要的技术支撑和人力保障。

【关键词】权责发生制政府会计应用

一、政府会计改革的趋势

随着当代会计环境的高速变化，政府传统的收付实现制会计受到猛烈的冲击，而且随着社会主义市场经济体制的建立，原有政府会计完全以收付实现制为确认基础，已越来越不适应社会的发展要求。从上世纪末起，政府会计基础的权责发生制改革已经成为一种趋势。据世界经济合作与发展组织(OECD)调查，在29个OECD国家中，有16个国家已经在政府机构或政府部门层次上实施或试行权责发生制会计基础，其他国家则在部分会计科目实行修正的权责发生制或在政府部门会计中运用了权责发生制。还有一些国家和地区正为政府会计实施权责发生制作准备工作。

二、政府引入权责发生制的必要性

1.我国政府会计传统的收入实现制的缺陷。

收付实现制是以会计期间款项的实际收付为基准确认收入和费用。它存在以下方面缺陷：一是低估了当期的财政支出，虚增了国家可供支配的财力资源，不利于国家下一年度的预算编制；二是采用收付实现制，以会计期间款项收付为标准入账，当费用发生与实际支付不在同一会计期间时，会计分录则不能正确反映当期业务活动所支付的代价，因此不能真实、准确地反映政府部门和行政事业单位提供公共产品和服务的成本耗费；三是不利于公共资源的管理使用。收付实现制会计只对支付款项的物资入账，而在实际操作中，资金支付与物资到达往往不一致，因此容易造成物资入账不及时，管理混乱，资源浪费严重。权责发生制作为企业会计核算确认基础，能够很好地反映损益，实现收入与成本的配比，对提高企业的经营效益有很大的促进作用。政府预算会计中引入权责发生制可以较好适应政府公共管理的要求，实现以“绩效”为导向的管理。所以收付实现制不能适应我国政府“入世”及应对国际竞争的要求。

2.权责发生制体现的优越性。

相对于收付实现制而言，权责发生制有其相对优越性。权责发生制可以为社会公众充分提供评价政府财务状况和运营绩效的信息。在反映政府财务状况信息方面，权责发生制报告信息包括了政府运营多方面的综合数据，如资产、负债、净权益、收入、支出，对某些约定承诺也可以用报表注释的形式说明。就信息的各个层面来说，权责发生制划清了收益性支出和资本性支出的界限，因而在报告日可以充分、真实地呈报所有的资产和负债项目，有利于政府资产和负债的管理。权责发生制避免了隐形负债藏而不露的问题，政府部门也难以将自身应承担的当期成本转嫁给继承者，对贷款、养老金、社会保险计划等长期承诺的揭示既有利于今后的运算制定，也在真正意义上增加了信息的透明度，并且能对未来的各种或有风险做到防患于未然。由于权责发生制核算基础对收入和费用进行配比，对成本进行核算，因而可以提供完整的具有期间可比性、并且能同外部竞争者相比较的成本信息，有利于政府部门制定竞争目标，改进政府的服务质量和效率，提高政府的竞争力。

三、权责发生制在政府会计中的执行所面对的问题

1.政府会计基础的转换要研究社会各方面对政府会计和财务信息的需求及财政管理改革相协调。会计基础本身只是一种技术手段，它是构成政府会计制度和政府财务报告制度的必要元素之一。但是政府会计制度和政府财务报告制度不是单纯的会计问题，它是财政管理体系、乃至整个公共管理体系的组成部分，政府会计和财务信息应当和财政管理的要求相一致。

2.权责发生制的应用要和政府会计体系和财务报告制度改革相一致。会计基础是一种计量标准，它不可能脱离会计体系整体而发挥作用。权责发生制的应用只有在有效的政府会计和财务报告制度框架下才有实际意义。从我国目前来看，以下几个方面的改革是政府会计采用权责发生制的前提：

第一，对现行预算会计模式进行根本性改革，实行由预算会计向政府会计转变。现行的预选会计模式在体系上集总预算会计和单位预算会计为一体，在核算内容上集中于预算收支活动，如果在这一框架下采用权责发生制，实际作用会受到很大的局限，仍然难以达到全面反映政府的资金运动和财务状况的目的。因此需要借鉴发达国家经验，区分非营利机构会计和政府会计。

第二，建立政府财务报告制度，明确财务报告目标。从国际经验来看，政府财务报告是一种全面、系统地反映政府财务状况的核算方式，也是披露政府会计综合信息的一种规范化途径。比较完整的政府财务报告包括现金流量，资产与负债等多方面的信息，在政府财务报告制度下，权责发生制的作用才能得到更有效的发挥。由于我国的财政管理改革才刚刚起步，财政资金管理中的违规和腐败现在还很严重，现阶段财务报告的目标应当兼顾预算资金使用的合规性和财政管理的要求，并以此为基点来选择权责发生制的应用模式。

第三，建立规范的政府会计与财务报告准则和制度。权责发生制比收付实现制能够全面地反映政府财务状况，但是如果缺少规范的准则和制度约束，也会更容易出现认为控制的弊端。因此必须建立比较完整和系统的政府会计与财务报告准则和制度，这在我国政府级次较多、行政单位繁多的情况下，对于保证权责发生制的规范运用，保证政府会计和财务报告信息的真实性和可比性，具有极为重要的意义。

四、权责发生制在政府执行所需要的技术支撑和人力保障

权责发生制改革不仅仅涉及到会计制度的变更，而且还与财政信息系统的升级换代和人员技能的培训密切相关。任何一种改革都是牵一发而动全身，权责发生制改革也不例外。鉴于OECD国家改革中遇到的困难，我国在进行权责发生制改革的进程中，必须增强信息的透明度，在对财政内部各单位解释权责发生制预算改革是怎么回事情的同时，还应该向财政信息的使用者予以说明。我国现有的政府跨级从业人员大多对权责发生制基础上的会计业务处理方法不甚了解，在改革的过程中必须依据政府会计和财务报告的有关准则和制度对其会计人员进行培训，提高业务素质。我国已有多种预算会计软件，要及时督促政府会计新软件的开发和其他有关软件的调整与更新。在新的软件开发过程中，既要发挥市场竞争机制的作用，又要保证基本标准的统一性，以利于全国财政信息系统的连接和操作。

将权责发生制全面引入我国政府会计将是一项长久的任务，随着改革环境的变化，也将不断面临着新的问题，这也意味着会不断出现新的挑战。目前，虽然我国政府预算会计体系正在逐步与国际准则趋同，但是仍有许多问题有待完善。借鉴其他国家的改革经验，同时结合自身的发展，制定出一套符合我国国情的改革路线，是十分必要的。