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高新技术企业会计核算优化措施

2020/02/10 阅读:

摘要:随着科学技术的快速发展,在国家政策的大力倡导下,市场上的高新技术研发企业也越来越多,使高新技术企业经营与发展所面临的竞争压力随之增大。企业要想积极应对新经济形势就必须严格遵守会计准则,通过提升会计核算的质量、效率等为企业的经营决策提供真实可靠的会计信息。本文以高新技术企业为主体,研究优化会计核算的有效策略。

关键词:高新技术企业;会计核算;优化策略

一、高新技术企业认定条件对会计核算工作的限制与要求

为了推动高新技术产业的持续研发与技术成果转化,我国政府针对高新技术企业出台了一系列优惠政策,包括高新技术认定奖励、研发项目补贴以及税收减免等,这些政策对产业结构的优化与调整发挥着重要的作用。但高新技术企业的评定条件对企业收入占比、研发费用归集、研发能力评估这三个方面十分重视,也对企业的会计核算工作提出了新的要求。

(一)高新产品(服务)的会计核算要求

高新技术企业评定标准中明确规定高新技术产品(服务)收入占企业同期总收入的比例不低于60%。高新技术产品(服务)收入是知识产权转化为产品(服务)的销售收入,但政策规定外购或共享的知识产权不能作为自主知识产权进行处理。这一政策下高新技术企业需要对这一部分产品或服务的收入进行单独核算,在会计账务处理方面需要以产品类型区别设置会计科目,如主营业务收入———高新项目收入———产品(服务),并与其成本科目对应。

(二)研究开发费的会计核算要求

高新技术企业评定标准中对研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例要求进行明确规定,在近三个会计年度以内,最近一年销售收入低于5000万元(含)的企业研发费用比例不得低于5%,最近一年销售收入在5000万元至2亿元(含)的企业研发费用占比不得低于4%,最近一年销售收入高于2亿元(含)的企业研发费用占比不得低于3%。同时,企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定,按照实际发生额的80%计入委托方研发费用总额。高新技术企业在进行会计核算过程中可以项目类型区别设置,并依据政策对费用分类的标准合理归集。

(三)科技成果转化能力的会计核算要求

依据高新技术企业的评定标准,相关专家在进行审核时对企业当期的科技成果转化情况与近三年内的科技成果转化年平均数进行综合评定,作为企业科技成果转化能力的评审标准。其中,科技成果转化实际上就是通过对企业研发所获得的专利技术等进行开发与应用,转化为新技术、新工艺、新产品和新材料。当然,技术成果转化为产品时又要依照产品收入会计核算标准进行会计处理。

二、高新技术企业会计核算的优化措施

(一)高新产品(服务)收入核算的优化措施

高新技术产品(服务)的收入必须符合《国家重点支持的高新技术领域》相关政策要求,对销售取得收入和技术性收入进行归集和确认。政策规定技术性收入包括技术转让收入、技术承包收入、技术服务收入、接受委托科研收入。有关技术性收入的内容应与其他收入进行分别核算,为了满足国家对高新技术企业认定与复审的要求,在设置高新收入的会计科目时将“主营业务收入”科目作为总收入明细账,“销售商品收入”和“提供劳务收入”作为二级科目。同时,在“销售商品收入”的二级科目下设置“高新技术产品收入”与“一般销售产品收入”这两个三级科目;在“提供劳务收入”二级科目下设置“高新技术劳务收入”和“一般劳务收入”这两个三级科目。四级科目则需要明确项目具体名称或编号等内容,进行子科目明细核算。为了更好区分产品销售与技术服务,高新技术企业应建立完善的界线划分标准,尤其要明确交易性质的划分,如当一项交易活动中共同存在产品销售与技术服务时,当技术服务独立于产品销售发生则需要对二者进行单独核算;当技术服务与产品销售活动同时发生则分别测算二者的成本与收入,不能单独核算的就视为产品销售处理。

(二)研发费用会计核算的优化措施

1.研发项目计划编制环节以研发历史经验、客观规律以及会计测算等作为依据,合理编制项目研发计划,其中具体内容应包括立项依据、研发思路、技术路线、研发基础、研发计划进度安排、项目费用预算、人力资源配置等。每一季度末期都需要财务部门依据原始的项目计划以及项目变动表等对各项研发费用进行复核,及时更新系统信息,保证研发费用的真实性。2.会计科目设置环节依据企业研发活动中实际发生的项目费用支出情况,企业要基于高新技术评定标准以及研发费用加计扣除准则等相关政策合理设置研发费用会计科目。研究开发费归集应以“成本”科目内的“研发支出”科目为主要科目,对资本化支出和费用化支出进行科目细化。以立项书上的项目名称作为三级科目,在三级科目下各自设置为“人员人工费用”“直接投入费用”“折旧费用与长期待摊费用”“无形资产摊销费用”“设计费用”“装备调试费用与试验费用”“委托外部研究开发费用”等。在研发期末的账务处理中将“研发支出———费用化支出”科目的实际发生额结转到“管理费用———研发费用”科目下,将符合预定用途的“研发支出———资本化支出”科目转入资产资本科目下。3.研发费用分摊环节首先,参与研发环节的工作人员所涉及的工资、社保、津贴、奖金等以研发管理部门所提供的员工出勤率数据进行分摊;一人参与多个项目的则需要计算出项目参与总工作量,再均摊到各个项目中。其次,固定资产折旧摊销、无形资产摊销等以项目相关的资产工作量统计数据为依据,并分摊计入明细科目中。最后,试验过程中的材料领用、费用入账等内容以研发项目名称和用途为标准,分别计入相应的费用科目中。

(三)政府项目补助会计核算的优化措施

自2017年我国财政部门发布了《企业会计准则第16号———政府补助》政策,在会计处理方面提出了一些新规定。新制度下的会计科目更具备适应性,企业可以对收到的政府补贴以经济业务性质自行判断和处理,当政府补贴与企业的业务联系密切,则计入其他收益,并在“营业利润”科目下增设“其他收益”;如果政府补助与企业的日常业务无关,则需计入营业外收入进行单独核算。另外,将政府补贴项目细化为资产相关的政府补助及收益相关的政府补助,前者在收入确认时可以设置为递延收益,以资产寿命平均数额进行分配,计入当期损益中;后者用于补偿后期的相关费用或经济损失,可以确认为递延收益,并计入当期损益,而用于已经发生费用或经济损失的部分则直接计入当期损益中。此外,针对国家投资的资金,在进行会计账务处理时应作为权益,直接计入企业的实收股本或实收资本中,不计入当期收入总额中;针对返还的本金进行账务处理时则以负债的形式直接计入借款或其他应付款科目中,也不计入当期收入总额。

三、结语

综上所述,国家为了发展高新技术产业近年来针对高新技术企业出台诸多优惠补贴政策及税务减免政策,对高新技术企业来说既是一项优势也是一项考验。企业要顺应宏观政策规定,重视会计核算工作,加强财务部门与业务部门的配合,提升企业财务管理水平。

参考文献:

[1]容锦芳.高新技术企业会计核算存在的问题和对策[J].投资与创业,2019(7):84-85.

[2]黄良炯.高新技术企业研发费用会计核算及内部控制[J].财会学习,2019(18).

[3]茹海英.高新技术企业会计核算与纳税筹划要点探讨[J].现代经济信息,2019(15).

[4]黎毅,廖雷英.税收优惠新政下高新技术企业研发费用会计核算优化研究:以J公司为例[J].科技管理研究,2017(23):65-71.

作者:杨亚群

高新技术企业会计核算优化措施

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