PPP模式下的会计核算范文

摘要：随着人们对公共服务的需求的扩大，自2014年起，我国大力推行PPP模式与社会企业共建基础设施，但PPP模式下的会计核算尚未有规范的标准。本文在介绍PPP模式相关概念后，通过讨论PPP模式会计核算存在的一些问题后，提出可供采取的策略方向，望给各位有所帮助。

关键词：PPP模式；会计核算；资产分类

一、PPP模式简介

Public—Private—Partnership模式，简称PPP模式，是指政府与私人组织即社会资本之间，为了提供某种公共物品和服务，基于特许协议的一种合作伙伴关系。通过签署合同来明确双方的权利和义务，为了确保合作的顺利完成，一般来说都通过签署合同来明确双方的权利和义务，最终合作伙伴关系将获得比预期的个人行动更有利的结果。PPP模式项目建设目前主要还是公共物品、基础设施的建设占主流，公共物品的非排他性与非竞争性使其与普通商品不同，不能由企业进行提供，传统上来说，公共物品的提供者一直是由政府担任，这从很大程度上加剧了政府的财政负担，不利于社会资源的有效配置，PPP模式则有效的解决了这一问题，降低了公共服务项目的生命周期成本，同时政府和企业共担风险，利于社会资源的有效配置。

二、PPP项目的主要形式

(一)委托运营形式委托运营模式下，企业对项目不享有所有权，只有经营权，政府向其支付相应的委托管理费用。这种形式是PPP模式的初级形式，旨在解决新建成的公共服务缺乏具有运营管理和经验的管理人员问题。

(二)管理合同形式合同形式是委托运营形式向建设-拥有-运营模式过渡的形式，与委托运营形式类似，在合同的限制下，社会资产具有公共服务的责任，同时可以提升公共资产运营管理效率。

(三)建设-运营-移交形式企业享有的经营权也是有年限的，根据合同约定，在期满后将资产移交给政府，在这种形式下，社会资本通过政府或者使用者支付服务费用等形式获取收益。该模式较明显的表现出一定的融资性质，帮助政府提供持续稳定的公共资产。

(四)建设-拥有-运营形式采取这种模式的主要目的是政府一方面可以获得持续稳定的公共服务，一方面在没有发生提前终止合同的情况下，可以通过续约来持续保持企业对项目的经营权。

(五)转让-运营-移交形式该模式与上述模式的不同主要是在合同期内，社会资本除了拥有经营权，还具有项目的所有权，期满后所有权转交政府。这种模式有助于政府在促进资金流通的同时引入先进的运营管理经验。

(六)改建-运营-移交形式顾名思义，对于项目公司，这种形式比以上所有形式增加了改扩建环节。

三、PPP模式下的会计核算问题

PPP模式下的会计核算与传统的会计核算方式不同，传统的会计核算方式大都是在相应的理论知识基础上，对会计主体的资金运动进行科学的有规律的记录与分析，最后表现在会计报表上面，直观的反映会计主体已经发生或已经完成的经济活动的花销以及带来的收益等。然而由于PPP模式的独特形式，国务院的相关文件中也明确指出“投资者按照市场化原则出资，按约定规则独自或与政府共同成立特别目的公司建设和运营合作项目”(国发[2014]43号《关于加强地方政府性债务管理的意见》)，这样一来，PPP模式下项目的会计核算主体可有政府或项目公司，而在传统的会计处理方式中，往往以一个企业为单位进行核算，但是在面对同一个经济活动，不论是政府还是企业，都需要综合考量后再进行资本的核算。

(一)政府的会计核算现如今，我国建设的PPP项目政府大都是拥有完整的产权的，项目公司的社会资本以特许经营权为名拥有占有权、使用权、收益权等，因此政府对PPP模式下的项目保持一定的控制权，并且在合同期限结束后收回项目的经营等各项权利。政府通常采用收付实现制的方法来进行会计核算，本文主要讨论以下代表社会资本的项目公司的会计核算问题。

(二)项目公司的会计核算从社会资本角度出发，涉及到会计核算的过程主要包括项目发起筹备阶段、项目建设与验收阶段、运营维护阶段与项目移交阶段。1.项目公司筹备阶段在PPP项目筹备初期，首要面对的就是对项目资产的属性进行界定，然而，在项目成立初期，产生的调研费、咨询费等费用金额尚未满足资本化处理的条件，只能直接费用化处理。同时，在提交竞争投资权的保证金的时候，若在具体提交时将其确认为应收账款，在退还时就可以被冲回。另外，在核算时，对相关要素的表达要足够清晰，否则，不能满足PPP项目公司的会计目标。2.项目建设与验收阶段在项目建设期间的问题主要有四个方面：第一，项目公司对项目建设有不同的控制权，项目公司为此必须采取不同的会计核算方法；第二，PPP项目给与项目公司一定的特许经营权，但是，在建设时期，项目公司要根据是否发生实际建造服务严格按照《企业会计准则》进行相应的核算，若存在实际建造服务，在确认并计量好具体费用后，方可作为无形资产或金融资产处理，若不存在实际建造服务，长期应收款项可以计入特定会计的建筑成本；第三，PPP项目合同有时为了融资等方面的需要，会将一部分可收取的可用性服务确定为PPP模式，然而在实际经济实现。

(三)加强资产管理首先，做好会计核算工作。在进行固定资产折旧过程中，除了房屋、建筑等之外的固定资产，需要全面提升资产应用效率，防止资产随意消耗现象。并且，针对折旧方式，应该保证统一性，行政事业单位在转变折旧方式的过程中，针对形成的折旧差额，应该科学设定折旧基金，从而实现资产核算。针对固定资产净残值，行政事业单位在进行折旧时，时常会存在人为估算现象，因此，为了保证核算方式满足统一标准，在固定资产净残值估算时，应该对税法限制性标准有深入了解。其次，加强会计信息披露。行政事业单位为了实现固定资产核算的规范性，需要给予会计信息披露内容充分重视。根据实际情况，适当的扩充固定资产会计信息披露范畴，针对非财务信息，应该加强披露力度，例如固定资产同期市场价值、固定资产减损以及报废因素等，采用非财务信息披露范畴扩充的方式，实现对行政事业单位固定资产减值情况的披露，并精准核算出可收回资产[4]。此外，全面贯彻政府会计制度改革标准，在制定管理对策中，行政事业单位应该加强对会计信息披露标准的探究，科学设定披露体系，特别是针对固定资产采购成本折旧。应该防止信息舞弊现象的出现。

四、结束语

总而言之，随着政府会计制度的颁布和实施，怎样合理选择政府会计制度改革背景下行政事业单位固定资产折旧范畴及方式，这对行政事业单位今后发展起到了重要作用。所以，行政事业单位需要对自身实际情况有所了解，合理选择固定资产折旧方式，完善相关体系，加强对政府会计制度知识学习，对政府会计制度改革有全面认识，从而保证行政事业单位固定资产折旧工作顺利开展，提升行政事业单位运营水平。

参考文献：

[1]包琼.政府会计改革下事业单位会计固定资产计提折旧存在的问题及对策[J].中小企业管理与科技(下旬刊)，2018(12)：70-71.

[2]付利.行政事业单位固定资产管理存在的问题及对策[J].经贸实践，2018(22)：158.

[3]谢惠斌.浅谈基层行政事业单位固定资产管理问题及对策[J].中国集体经济，2018(33)：45-46.

[4]陈彪.行政事业单位固定资产管理存在的问题与分析[J].中国市场，2018(17)：155-156.

作者：曾双田 单位：湖南省有线电视网络股份有限公司