PPP项目会计核算相关问题分析范文

摘要：在我国社会经济高速运转背景下，传统公共项目融资模式在当代社会经济环境下应用不足逐渐显现出来，而新型PPP模式的出现有效地解决了传统公共项目融资中存在的多种问题。尤其是我国基础设施等建设的需要为PPP模式的向前推进提供了一定的动力。从实践情况分析发现，利用PPP模式一方面可以妥善解决项目建设资金不足的局面，另一方面对提升项目管理效率也具有积极的影响，故而相关部门也加大了对PPP模式的支持力度。但是值得注意的是，通过对关于PPP项目文献研究分析发现，从会计角度对PPP项目进行研究分析的资料还比较少，对PPP项目会计核算中存在的问题研究并不深入，这些对PPP项目的进一步发展都产生了一定的影响，鉴于此，文章下面将对这一问题进行深入的研究和分析，旨在为今后相关研究提供可靠的参考资料。

关键词：PPP项目；会计核算；问题研究；政策支持

站在工程项目成本管理角度分析，PPP项目存在着工程量大、施工时间长、投入资金多等特点，同时市场因素对PPP项目有着极大的影响，一旦市场波动显著，那么PPP项目的具体实施就会受到严重的影响，故而如何强化PPP项目会计核算工作成为了当下研究的重点。通过PPP项目会计核算可以实现对项目建设的全局控制，这就要求在今后的工作中需要从对象、内容以及方法等多角度对项目成本控制财务会计审核存在的各种问题进行研究分析，为PPP项目质量的提升奠定扎实的基础。

一、PPP项目及其会计核算内涵

PPP，英文全称为PublicPrivatePartnerships。PPP项目主要应用对象为政府公共基础设施建设，其出发点是为了缓解财政资金不足的局面，提升项目管理效率。PPP模式实现了政企合作新形式，保证了公共基础设施、公共事业等项目的建设完成，同时也为后续投资回报目标的实现创造了良好的基础。单从理论方面分析，PPP项目运行具体机制如下：第一，相关政府部门同企业之间达成并签订特许经营权协议；第二，政府部门与某些投资机构达成共识为PPP项目公司的PPP项目的建设和运营提供必要的资金支持，或者是协同合作。就目前情况分析，上述投资机构主要是指地方投资管理中心等。PPP项目建设及运营内容主要包括建设工程的分包、融资、投保以及相关内容的咨询等，同时也包括项目后期的运营管理工作等。会计核算是通过相关理论及方法利用货币来对经营活动主体在经营过程中或者是预算执行阶段的所产生的行为进行准确的记录、汇总分析、考核控制等，并最终以会计报表的形式将所有的会计信息数据呈现在经济主体管理者面前。而PPP项目会计核算主要作用对象就是PPP项目，针对的主要问题就只PPP会计确认问题。从国外相关会计核算经验分析发现，其依据是《服务特许权协议》，该协议中规定基础设施的控制权为授权人，若待《项目服务特许权协议》执行结束后还存在着一定的剩余利益，那么基础设施的控制权仍旧属于授权人。

二、PPP项目会计核算中存在的问题

1、PPP项目范围界定模糊

在我国社会经济高速运转背景下，PPP项目应用范围越来越广泛，尤其是地方基础教育设施、城市交通设施等建设都可以发现PPP项目的存在。究其原因在于PPP项目无论是从资金管理方面还是从建设经验方面都具有传统项目融资模式不可比拟的优势，为我国现代化城市建设的向前推进提供了巨大的动力。但是在PPP项目范围日渐扩大的今天，其中存在的问题也越来越突出，尤其是PPP项目结构和形式等悄然发生着明显的变化。例如就现阶段而言，PPP项目建设类型越来越多，但是相关单位对PPP项目认识存在着一定的误区，一些新型的PPP项目管理不到位，项目执行效率也随之降低，对我国基础设施建设的正常开展产生了一定的影响。

2、政府主体会计核算问题分析

受到过去现金收付制度的影响，大多数公共设施等固定资产的核算以收支性核算为主，例如一些公路、桥梁以及辅助设施等在有关政府部门的账上并未有所体现。而在权责发生制背景下，PPP项目建设完成的公共基础设施资产必须进行会计核算。政府是PPP项目基础设施资产所有权的拥有者，而PPP项目公司仅具有占有权、使用权以及收益权。在PPP项目建设中，政府获得基础设施资产的代价并不是全额投资，而是以基础设施资产经营权的出让等来得到该项目资产的拥有权的。而在这一过程中，政府对PPP项目资产的定位对PPP项目资产核算有着决定性的影响。

3、PPP项目公司主体会计核算问题

依据PPP项目运行程序可将其分为项目公司成立、建设、运营、移交四个阶段，下面将对其中主要的会计核算问题进行研究分析。第一，项目公司成立阶段。在过去，会计核算工作中是以企业整体为核算对象的，对内部产权主体的划分存在着一定的模糊性，在进行产权主体与经济利益关系分析时会存在着一定的争议，对PPP项目公司会计目标的实现产生了不利影响，故而必须结合实际情况不断地完善会计核算工作；第二，项目建设阶段。在项目建设阶段，会计核算存在的问题较多，例如PPP项目公司应当对完整产权的资产和特许经营权资产进行明确的区分，但是就目前情况分析，PPP项目公司在进行这部分内容会计核算过程中经常出现混淆的问题，片面的认为PPP项目特许经营权资产为固定资产，这种错误的认识必然会导致PPP项目会计核算结果不准确。

三、我国PPP项目会计核算建议

1、PPP项目范围界定

首先在进行PPP项目范围界定过程中应当掌握其本质特点，通常情况下，PPP项目应当符合以下几点：第一，相关政府部门或者是授权者应当对PPP项目公司所提供的服务内容、服务对象以及服务成本进行确定；第二，一旦特许期满时，政府部门或者是授权者拥有基础设施剩余利益的控制权。一些与之相关的监管部门或者是机构也包含在上述政府部门或者是授权者的范围内。另外对服务价格的控制并不是绝对的控制。政府部门或者是指定授权者、监管部门等结合市场情况制定价格上限机制就可以。也就是说，授权人对大量剩余利益的控制应当局限在营运商出售或者抵押基础设施实际能力范围内，同时规定在特许期内，授权人仍旧具有使用并运营基础设施的基本权利。一旦在特许期结束后，PPP项目仍旧具有大量的剩余利益，那么该利益的受益者为政府。

2、政府主体的PPP项目会计核算

现阶段，我国政府拥有PPP项目的全过程所有权。一旦规定的特许经营期终止后，PPP项目资产拥有权会归结到公共部门，也就是说待特许经营期满后，政府或者是其制定授权者掌握基础设施大量剩余利益的所有权。而如果政府或者是其指定授权者规定PPP项目公司服务内容、服务对象以及服务价格后，那么政府或者是其指定授权者在具有PPP项目资产名义所有权的同时还可以对PPP项目使用以及收益权进行控制，鉴于此，政府应当将PPP项目的所有权和控制权视为固定资产，这样一来，政府和PPP项目公司在进行资产确认时可以明确基础设施项目的所有权。

3、PPP项目公司主体会计核算

首先，PPP项目公司成立阶段。在项目公司成立开始阶段，应当明确项目产权主体，以相关标准为依据对会计核算内容进行准确的划分，明确投资机构和政府利益范围；依据会计核算单位对PPP项目建设的资产负债和收入进行明确的划分。另外过程中需要将上述会计核算信息公开，避免投资方和政府部门的权益受到损害。其次，PPP项目建设阶段。在这一阶段必须完成整体资产的科学划分，依据完整的产权实现对无形资产和固定资产的准确划分，并依据会计核算标准完成核算工作。另外在项目建设中，部分借款存在着资本化现象，这就要求在核算过程中需要将其纳入到无形资产中并进行科学的核算，以切实提高项目建设会计核算结果的准确性和科学性。

再次，运营阶段。PPP项目建设完成后自然就会进入到运营阶段。在开始运营时期，投资公司是运营主体，其所产生的收益会自动进入到公司营业收入项目中，若将其纳入到投资收益中，那么会对公司收益产生一定的影响作用，进而影响公司的正常运行。另外一旦超过特许期后，会计核算中需要对其进行摊销处理，但是摊销处理过程中切不可将此产生的损失计入到公司收益中。

最后，PPP项目公司移交阶段的会计处理。待特许经营期满后，项目公司同政府部门之间需要关于使用权和收益权进行交接，在这一过程中，项目公司需要科学的完成会计核算工作，但是对于其中特许经营的内容，在交接过程中不需要进行会计核算。另外PPP项目公司在进行整体资产核算时，需要严格按照特许经营协议以及相关法律法规进行，保证整体的公平公正性。

四、结论

综上所述，通过上述分析发现，现阶段我国PPP项目会计核算工作还存在着一系列的问题，鉴于此在今后的工作中，相关政府部门需要强化PPP项目会计核算管理，提升自身专业素质水平，为我国现代化城市建设的顺利进行提供坚实的基础，避免企业和政府利益受到侵害。

参考文献

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作者：杜向萍 单位：西北大学