高新技术企业研发支出会计及税务筹划范文

摘要：近年来，为支持中小高新技术企业的发展，我国政府给予了多项优惠扶持政策，尤其是与税收相关的优惠政策更为突出。因此，如何规范会计核算并做出正确的税务处理，如何对研发支出的会计问题做出科学的反映和监督，为企业决策者及信息使用者提供真实、可靠的财务信息，如何及时了解并正确使用研发支出的税收优惠政策为企业争取经济利益最大化，是当前中小高新技术企业应当关注的重点。

关键词：企业；研发支出；会计处理；税务筹划

前言

目前，大多数中小高新技术企业都缺乏有效的税收筹划措施，阻碍了企业的发展。本文以中小高新技术企业为研究对象，对研发支出会计处理及税务筹划方面的现状进行梳理和总结，对存在的问题和原因进行分析，探讨改进方法，以整体提升中小高新技术企业财务数据、会计信息的质量，并在促进企业竞争力的提升、实现企业效益最大化目标的同时，起到了完善相关政策体系的作用。

一、中小高新技术企业研发支出会计处理及税务筹划现状及问题

1.研发费用会计核算混乱目前，大部分中小高新技术企业没有设立专门的研发部门，研发费用往往与其他生产经营支出相混淆，无法单独列示。另外，很多高新技术企业存在许多研究开发项目，但却没有研发人员的明确分工，研发费用也未按具体项目进行明细核算，研发费用在各个项目间的分配标准难以合理确定。在企业申报认证或申报税收优惠过程中，财务人员往往只是按人为估计的比例分摊，按照认证办法规定的比例勉强凑足研发费用的金额，可信度较低。导致在核算上存在重大漏洞，在税务上存在较大风险。

2.税收筹划缺乏全局性很多中小高新技术企业虽然也开展税收筹划工作，但大多视觉比较狭窄，缺乏综合性，单纯只针对某一种或某一单一业务进行筹划，这样或许会减轻企业的税务负担，但同时也可能引起企业成本费用的增加，当增加的成本费用超出减少的税额，很难取得有效的减税效果。因此无法统筹性地进行税收筹划工作，很大程度上会使得税收筹划工作失去意义，增加企业经济负担。

3.财务人员专业能力欠缺企业的税收筹划是一件综合性和专业性很强的工作，是一项集会计、财务、法律、经营管理等相关方面知识的综合性管理项目，既需要对相关税务法律法规政策相当了解，又能根据企业目前和未来的生产经营情况来制定合理的税务筹划策略，然而大多中小高新技术企业不仅没能设置专门的税务筹划岗位，且财务人员往往存在人手不足，业务素质不高，经验及能力不足等现状，财务人员的工作大多停留在记账、会计核算等被动执行活动层面，缺乏税务筹划的意识，经常在税款已经产生并确定的情况下，才意识到税务筹划的重要性，严重影响了税收筹划工作在企业的展开。

二、中小高新技术企业税收筹划的建议和对策

1.规范的会计核算方法，完善会计核算体系税收筹划工作是以会计核算工作为前提和基础的，企业应设立独立的研发部门，在部门内部建立部门、项目辅助管理账的核算管理办法，完善研发部门的费用支出管理工作。另一方面，建立以项目为对象的会计核算体系，结合有关的税务规定，合理设置明细科目核算有关研发费用的支出明细，严格区分研发费用和日常经营支出；资本化支出和费用化支出。另外，企业应当制定一套适合自己的内部管理制度，加强对研发经费的管理和监督，以提高研发费用的使用效率，为税务筹划工作夯实根基。

2.树立全局观念，加强税收筹划综合性税收筹划应当以最大程度减少企业税负为目的，保证得企业整体收益的优化以及长远利益的最大化。在企业的投资活动、筹资活动和经营管理活动等过程中，税收筹划应当始终环绕左右，而不是仅存于某一环节中。因此，税务筹划人员要树立全局观，摆脱单一项目或税种的筹划思维，从企业整体出发，综合各方面因素，减轻企业整体税负。同时应将眼光放得长远，改善经营管理，做好财务核算，切记专注眼前利益而忽略了企业的长远发展。只有有计划、有条理的进行税收筹划工作，才能取得更明显的效果。

3.提高企业税务筹划工作人员的素质人才是企业的第一资本。在中小高新技术企业税收筹划的过程中，税收筹划人才至关重要。中小高新技术企业既要注重对财务人员的岗前和在岗培训，不断提升其业务能力和综合素质，要求其时刻把握政策发展新动态；同时也应及时引入专业人才来从事本企业的税务筹划工作。另外还可借助一些税务中介机构，来帮助企业进行税务优惠政策的理解和应用。

4.充分用好税收优惠政策企业通过合理税收筹划，能够及时充分的享受各项税收优惠政策，大大降低企业税负。

(1)利用企业所得税优惠政策。国家认定的高新技术企业可以享受减按15%的税率征收企业所得税。另外，通过申请认定“双软”企业资格,更能获取“二免三减半”的税收优惠政策。

(2)利用新技术、新产品开发税收优惠。财税[2017]34号中提出，中小企业高新技术企业研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2017年1月1日至2019年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

(3)充分运用退税政策。一般纳税人销售其自行开发生产的计算机软件产品，可按法定17％的税率征收后，对实际税负超过6％的部分实行即征即退。

(4)充分利用免税政策。高新技术企业纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务，免征增值税。

三、结语

随着我国税制改革的不断完善，中小高新技术企业能够享受到的税收优惠政策将日益丰富，中小高新技术企业应该把握好这一良好发展时机，完善企业财务体系，加强会计核算能力，提高税收筹划水平，使企业实现利益最大化，确保企业能在激烈的竞争中稳步发展。

参考文献：

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[2]盖地.企业税务筹划理论与实务[M].大连:东北财经大学出版社,2005.

[3]蒋知含.高新技术企业税收筹划研究[D].沈阳工业大学,2015.

[4]余立范.中小企业税收筹划的现在及对策探析[J].财税金融,2017(1).

作者：林海燕 单位：佛山市第三人民医院