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建造合同预计损失的会计处理范文

时间:2022-12-08 11:08:53

建造合同预计损失的会计处理

1建造合同预计损失的现行处理方法

根据会计原则中的谨慎性原则的要求,企业在对日常各项业务进行会计核算时应当充分考虑企业所面临的的各种风险,对企业可能发生的损失和费用做出合理估计,并计提相应的减值损失。我们根据2007年会计新准则的相关规定可知,在执行一项建造合同中,如果出现一下情况,即预计总成本大于预计总收入时。我们应该按照差额做相关处理,即借记“资产减值损失”贷记“存货跌价准备”。而对于已经计提了减值损失的相关业务,我们应该在其完工时候借记“存货跌价准备”贷记“主营业务成本”。在合同执行的期间,如果预计的损失有了变化,我们应该按照其变化金额,按照相关政策调整存货跌价准备的余额。

我们根据《企业会计准则第15号——建造合同》第二十七条规定:合同预计总成本超过合同总收入的,应当将预计损失确认为当期费用。以及会计准则附录《会计科目和主要账务处理》对“存货跌价准备”的规定:企业在建造合同执行中预计总成本超过合同总收入的,应该按其差额,借记“资产减值损失”科目,贷记“存货跌价准备”科目。待合同完工时,借记“存货跌价准备”科目,贷记“主营业务成本”科目。在完成合同期间,合同预计损失发生变化,应按变化的金额,调整当期存货跌价准备。我们根据2007年新会计准则附录中(《会计科目和主要账务处理》)对对“存货跌价准备”的规定,当出现以下情形时,即在建造合同的执行中如果预计总成本超过合同总收入时,我们应该借记“存货跌价准备”贷记“主营业务成本”。而在合同完成期间,当合同的预计损失发生变化时,我们应该依据合同变化的金额去调整当期存货跌价准备。

对于这个问题,我们可以举个例子来说明:在某一个施工企业中,假设其签订了一份总金额为80万元的固定造价合同,最初预计工程总成本为70万元。第一年实际发生成本为30万元。由于材料价格上涨等因素,年末预计为完成合同尚需发生成本60万元。第二年实际发生成本仍为30万元。年末预计完成合同尚需发生成本40万元。第三年年末完成该工程,累计发生成本为130万元。第一年:当期确认合同收入=合同总收入×完工进度-以前会计期间累计已确认的收入=80×(30÷90)×100%-0=2(7万元)当期确认合同费用=合同预计总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认的费用=90×(30÷90)×100%-0=3(0万元)当期确认合同毛利=当期确认合同收入-当期确认合同费用=-(3万元),由于预计总成本大于总收入,应将预计损失立即确认为当期费用。当期应计提的合同预计损失准备=(预计合同总成本-预计合同总收入)×(1-完工进度)-以前预计损失准备=(90-80)×(1-30÷90×100%)-0=(7万元)。

第一年会计处理为:借:工程施工——合同成本30贷:原材料、应付职工薪酬等30借:主营业务成本30;贷:主营业务收入27工程施工——合同毛利3借:资产减值损失7贷:存货跌价准备——合同预计损失准备7第二年:同理,确认合同收入=80×(60÷100)×100%-27=2(1万元);确认的合同费用=100×(60÷100)×100%-30=3(0万元);确认的合同毛利=21-30=-(9万元);当期应计提的合同预计损失准备=(100-80)×(1-60÷100×100%)-7=(1万元)。第二年会计处理:借:工程施工——合同成本30贷:原材料、应付职工薪酬等30借:主营业务成本30贷:主营业务收入21工程施工——合同毛利9借:资产减值损失1贷:存货跌价准备——合同预计损失准备1第三年:同理,确认合同收入=80-27-21=3(2万元);确认的合同费用=100-60=4(0万元)。确认的合同毛利=32-40=-(8万元)。第三年会计处理:借:工程施工——合同成本40贷:原材料、应付职工薪酬等40借:主营业务成本40贷:主营业务收入32工程施工———合同毛利8;借:存货跌价准备———合同预计损失准备8贷:主营业务成本8借:工程结算80工程施工——合同毛利——20贷:工程施工——合同成本100借:应收账款80贷:工程结算80

2以亏损合同角度来看现行处理方法存在的不合理之处

我们根据新会计准则的相关规定(主要是《企业会计准则第13号——或有事项》第四条):与或有事项相关与或有事项相关的义务同时满足下列条件的,应当确认为预计负债:(1)该义务是企业承担的现时义务;(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业;(3)该义务的金额能够可靠地计量。我们根据新会计准则的相关规定(主要是《企业会计准则第13号——或有事项》第八条):当出现以下情形,即待执行的合同变成亏损合同时且其义务满足以上会计准则规定的,应当确认为预计负债。

对于完全符合了《企业会计准则13号》这两条规定的预计损失,我们可以将建造合同发生预计损失看做是企业的一项亏损合同。同事根据新会计准则的规定:当待执行合同变成亏损合同、并且企业拥有合同标的资产时,我们应该先对标的资产进行资产减值测试,佳偶阿婆按照规定确认减值损失。对于没有合同标的的资产,当其亏损合同的相关义务满足预计负债确认条件时,我们确认为预计负债。企业建造合同发生预计损失的现行会计处理契合了亏损合同中有标的资产的会计处理。但是,建造合同中的标的资产应该是合同中明确规定的全部工程或者整个产品。很明显,当建造合同中发生预计损失时,并未完工,所以并不存在有合同标的资产,不应该计提“存货跌价准备”科目。

其次,建造合同发生预计损失计提的“存货跌价准备”科目,这并不符合其科目本身应有的概念(。关于存货跌价准备的概念,我们按照新会计准则的相关规定去计算)。这里的存货应该是企业现有的存货而并不是企业即将要形成的存货。而现行的建造合同预计损失处理中,计提的存货跌价准备其本质却是剩余的、为完成合同将要发生的损失,是企业即将形成“存货”的损失,这不符合计提存货跌价准备的常理和概念。这样可能会造成计提的存货跌价准备的数额甚至比企业形成的“存货”数额还要大。比如,一项工程合同造价为80万,估计成本为70万,第一年发生成本10万元,预计未来完成工程还需90万元。按照现行的预计损失的处理方法,可以得到第一年结转的工程施工成本为10万元,第一年应该计提的存货跌价准备为:(100-80)×(1-10÷100)-0=18。计提的存货跌价准备比确认的工程施工的成本还要大,不符合常理。另一方面,某些企业可以利用建造合同预计损失的现行处理计提的资产减值准备达到操纵利润的目的。企业可以通过多计提或少计提资产减值准备虚减或虚增利润,提供了不实的财务信息。如果一项建造合同的合同期限较长,那么企业就可以在多年利用建造合同来操纵利润。

3以亏损合同角度改进现行处理方法

将建造合同发生预计损失视同亏损合同未存在标的资产的情况来进行会计处理,当预计总成本超过总收入时,借记“营业外支出”,贷记“预计负债”,履行建造合同的每个会计期间,计算当期应计提的预计负债并调整预计负债科目余额。合同完工时,按照亏损合同的处理方法,将预计负债科目余额冲减合同成本。借记“预计负债”贷记“工程施工——合同成本”科目。具体会计处理如下:沿用上文案例,第一年确认的合同成本、合同费用和合同收入不发生不变,将预计损失计入预计负债科目,会计处理为:借:工程施工——合同成本30贷:原材料、应付职工薪酬等30借:主营业务成本30贷:主营业务收入27工程施工——合同毛利3借:营业外支出7贷:预计负债7第二年确认的合同成本、合同费用和合同收入不发生变化,当期应确认的预计负债=(100-80)×(1-60÷100×100%)-7=(1万元)。会计处理为:借:工程施工——合同成本30贷:原材料、应付职工薪酬等30借:主营业务成本30贷:主营业务收入21工程施工——合同毛利9借:营业外支出1贷:预计负债1第三年确认的合同费用、合同收入不发生变化,工程完工,将预计负债科目冲减合同成本。会计处理为:借:主营业务成本40,贷:主营业务收入32。

工程施工———合同毛利8;借:预计负债8贷:工程施工——合同成本8借:工程结算80工程施工——合同毛利20贷:工程施工——合同成本92营业外支出8借:应收账款80贷:工程结算80以亏损合同角度来处理建造合同的预计损失,不仅使得建造合同预计损失会计处理符合准则要求,也使得该处理符合了常理。另一方面,由于建造合同的预计损失确认预计负债,企业需要在会计报表附注中披露预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性等说明,可以明显降低企业通过建造合同预计损失,去操控企业利润的空间。更重要的是如果我们这样进行,可以使得建造合同损失的相关处理做到有理有据,可一让相关具体准则之间取得突破性的联系,即可以使得《企业会计准则第13号——或有事项》和《企业会计准则第15号——建造合同》之间取得联系。

综上所述:本文根据《企业会计准则第15号———建造合同》第二十七条规定以及会计准则附录《会计科目和主要账务处理》对“存货跌价准备”的规定,并联系亏损合同的相关会计处理方法,对建造合同预计损失的会计处理进行了改进。以亏损合同角度为切入口分析了建造合同发生预计损失情况下会计处理的不合理之处,并根据相关的规定给予相关的建议与改正。使得建造合同预计损失处理不仅符合会计准则的规定,而且使其更符合常理,并统一了亏损合同的会计处理,并且有理可依。

作者:王霖栋 单位:新疆财经大学工商管理学院

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