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持有待售权益性投资的会计处理

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2014年,我国发布了《企业会计准则第2号——长期股权投资》的修订版本,这一次的修订增加了“持有待售”的相关内容。该文件指出不仅指出了持有待售的划分标准,还指出投资方不能继续对被投资方实施共同控制,也不能利用这种手段来牟取经济利益。投资方应该在短期内处理投资,使现金尽快流入。因此,在对持有待售权益性投资进行会计核算时不能按照权益法中的一般长期股权投资的标准,而应该将其全部划分在持有待售资产之内。本文主要从案例探讨的角度来对持有代售权益性投资进行解析,包括关于对联营企业或合营企业的权益性投资划分为持有待售资产的会计处理、关于对联营企业或合营企业持有待售权益性投资转回的会计处理两种情况。

一、关于对联营企业或合营企业的权益性投资划分为持有待售资产的会计处理

根据相关文献的规定,当对联营企业或合营企业的权益性投资划分为持有待售资产的情况下,无论是全部划分还是部分划分,企业需要按照资产的账面价值的数值与公允价值减去处置费用后数值相比较,取比较低的那一个。当账面价值高于公允价值减去处置费用后的数值时,要将计算出来的差额计入到资产减损的额度当中去。当一个企业已经划分为持有待售的对联营企业或合营企业,那么这个企业的所有权益性投资就不能再采用权益法来进行核算,应采用持有待售权益性投资的相关规定来核算。

案例一。A企业属于股份有限公司,在2011年4月5日购买了B企业股份的15%,一共花费银行存款2500万。掌握了B企业很大一部分的决策权,还对B企业的财务管理产生了很大的影响。另外,A企业还支付了与此次并购有关系的税收80000元。1011年4月5日,B公司全部净资产的公允价值和账面价值一致,都为8000万元。随后,B企业在2013年12月8日增加资本公积200万元。在2013年一整年,B企业的净利润为500万元。2014年2月2日,B企业董事会通过了2013年的年度利润分配方案:按纯利的8%提取企业的盈余公积金,并将100万元现金股利进行分配。2014年6月20日,A企业与C企业签订协议,转让B企业15%的股权,转让的价格为2250万元。根据相关法律的规定,此案例符合持有待售的认定条件,A企业的此次投资为持有待售权益性投资。2014年6月20日,A企业将B企业的股权转让给C企业应划分为持有待售权益性投资,此次投资的账面价值的算法如下:3300+200×15%+500×15%-100×15%=3390万元,B企业的购买价格为2250万元,A企业应该将账面价值调低1140万元,并将这个数值计入资产减值的损失当中。此次会计处理应如下记录,贷:权益性投资减值1140万元;借:总资产减损1140万元。这样的会计学处理方法不是权益法规定的核算方法,而是按照公允价值家去处置费之后在于账面价值进行比较得出来的。

在此案例中,A企业与C企业签订合同,转让B企业15%的股权,转让的价格为2250万元,很清楚的表现出了权益性投资给A企业带来的经济利益。加入两个企业签订的合同中规定了在实际转让时再根据当时的公允价值了来决定转让价格,那么企业就需要对资产重新计价,并进行会计处理。如果转让价格为3400万元,那么转让价格就高于账面价值,因此A企业对C企业的股权投资还是持有待售权益性投资,而且在投资时需要维持原来的账面价格3400万元,账面价值与转让价值的差值需要计入投资收益中。此次会计处理应如下记录,贷:权益性投资成本3400万元,投资收益10万元;借:总资产增收10万元。

二、关于对联营企业或合营企业持有待售权益性投资转回的会计处理

关于对联营企业或合营企业持有待售权益性投资转回的会计处理方法,需要参考国家颁布的相关文献。如果此次权益性投资属于已经划分为对联营企业或合营企业持有待售权益性投资,根本不符合原来的持有待售资产的分类条件,那么在此次投资被分类为持有待售权益性投资的那一天起将会计处理方法的参照法律改为权益法,并一路进行追溯调整。根据会计学准则的相关规定,要做的工作如下:首先,在停止将助产划分为持有待售时,要按照下面两项资金中相对较低的来进行会计处理;其次,对联营企业或合营企业权益性投资从未被划分为持有待售,那么需要采用权益法的相关规定来进行处理,直到核算为不再出售时资产的账面价值为止;最后,不再出售之时,利用会计学处理方法核算出可回收的金额。案例二。在案例一中,假设2014年12月25日A企业与C企业解除了双方签订的合同,A企业通过董事会投票表决,决定不再将B企业15%的股权转让给C企业。2014年12月25日这一项持有待售权益性投资可回收的金额为2000万元。

根据相关规定,A企业与C企业解除转让协议,A企业不再对外出售B企业的股权,撤销对C企业的投资,那么A企业对C企业的投资就不能再划分为持有待售权益性投资的行列中了,因为这项投资已经不符合非流动资产划分为持有待售资产的有效条件。因此,应停止将资产作为持有待售权益性投资处理的行为,需要按照一般的股权投资,根据权益法规进行会计学处理,具体的如理方法如下:2014年12月25日,对A企业之前的持有待售权益性投资根据权益法的相关规定来进行追溯调整。假设A企业对B企业的权益性投资从始至终都没有被划分为持有待售权益性投资,那么需吃席按照以前的核算方法来核算。截止到2014年12月25日,C企业净资产的金额变化为100万元,不考虑资产被划分为持有待售的情况,那么账面价值在经过追溯调整之后应该为3290万元(3390-100)。但是,从2014年12月25日A企业撤销对C企业的持有待售权益性投资开始,A企业可以回收2000万元资金。根据会计处理原则中的谨慎性原则的相关内容,权益性投资早2014年12月25日,应该按照重新核算后的账面价值与回收金额中较低的回收金额来算,也就是说需要计量的金额为2000万元,在进行权益法追溯调整的时候应该将金额调整250万元(2250-2000)。此次会计处理应如下记录,贷:权益性投资,损益调整250万元;借:未分配的例如15,盈余公积5。

三、结语

持有待售权益性投的会计处理对于企业来说至关重要,它不仅涉及企业进行投资的收益、亏损,还涉及企业内部资金的流动,对整个企业的资金管理产生的影响非常大。根据相关规定,持有待售权益性投资一般分两种情况,这两种情况下,投资类型的划分不同,那么会计学的处理方式也不同。相关企业一定要视情况而定,对不同的投资采取不同的处理方式。

作者:丁华飞 赖萌超 单位:江西财经职业学院

持有待售权益性投资的会计处理责任编辑:杨雪    阅读:人次