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环境会计在国有企业中的应用

2016/04/20 阅读:

摘要:

随着国家与民众环保意识的增强,环境会计作为传统会计的延展,在企业节能减排、循环经济和可持续发展过程中发挥的作用越来越大。环境会计在西方发达国家已经从理论到实践均有一定深度的探索。而我国由于长期粗放型经济模式的影响,环境会计的发展还处于摸索阶段。文章选择宝钢股份作为案例,以其公开的近十年环保数据为基础,分析了国企执行环境会计的现状和无法顺利开展环境保护投入的原因,以期对我国环境会计在企业的实践有一定参考作用。

关键词:

宝钢股份;环境会计;环保成本;信息披露

环境会计又称为绿色会计,是以货币为主要计量单位,以有关法律、法规为依据,计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用,同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告,从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。早在上世纪90年代,我国宏观经济政策就提出企业要从粗放型的经济发展方式向可持续发展的经济方式转变。但是随后的几十年中,无论是政府还是企业,经济指标达标的任务还是重于环境资源的保护和循环利用,导致今天中国大部分地区空气污染、水污染、土壤污染等环境污染问题严重。近两年严重的雾霾天气让每个人深受其害。人们在呼唤APEC蓝的同时,开始更加关注企业在治理环境污染中不可推脱的责任。国有企业的国有性质和市场地位决定了其是众多其他性质企业履行环境责任的榜样。本文选取国有企业中最早执行环境会计的宝山钢铁股份有限公司(以下简称“宝钢股份”)为代表,探究当前国有企业环境会计的应用不足之处及原因,为环境会计将来在所有企业中应用积累理论基础和实践经验。

一、国有企业环境会计的应用现状

(一)缺乏环境会计的主动学习意识国有企业普遍缺乏环境会计的主动学习意识。环境会计是多学科的交叉学科,相对于传统会计来说,本身具有很多未知领域需要从理论和实践的角度反复长期进行探究。在当前我国还没有对环境会计进行权威定义之前,指望以营利为目的的企业主动去学习比较前沿的会计理论知识,几乎是不可能的。因此,电力、钢铁、矿产开发等重污染行业的国有企业成为环境会计在我国最早接触和实践环境会计的企业。但是,这些特殊行业的国有企业对待环境会计的问题多少还是迫于外部环境压力的影响,比如环保局、非营利组织的监督,证监会对上市公司环境责任披露的要求等。出于树立良好社会公众形象的需要,这些国有企业在组织形式上设置了专门的环保部门,上市公司每年还定期对外公布包括环境责任在内的可持续发展报告。但是从他们的可持续发展报告中还是能或多或少的看出环境会计还远远没有达到成熟应用的地步。

(二)在会计核算体系中很少涉及环境会计相关账户传统会计发展到今天已经有自己成熟稳定的理论基础做支撑,形成了一套可供操作的会计核算体系,在确认、计量、记录、报告的各个环节都有比较统一的规则可遵循。而环境会计相对于传统会计来说,很多与环境有关的经济业务发生之后很难用货币价值来确定相关的环境成本和产生的环境收益,因此无法完全用传统会计的计量方法来进行环境会计核算。环境会计的成本和效益边界对独立的企业个体来说难以清晰界定。这都导致微观层面的企业无法对环境会计各要素进行确认、计量和记录。所以国有企业对外公布的财务报告中几乎没有涉及环境会计的相关账户。高污染行业的国有企业也将与环境会计有关的环境成本以固定资产投资或者研发支出的形式分散在相应的资本项目或者以排污费、罚金、职工培训等形式融入费用项目中。

(三)环境会计信息披露避重就轻现象严重当前我国由于对环境会计的理论研究还比较薄弱,在企业会计准则中没有环境会计的操作依据,因此无法在会计核算层面展开具体应用。但是这并不表明国家不重视企业环境责任的履行。国家环保总局颁布的《环境保护法》明确要求重污染企业对外公布对环境污染所作的努力情况。证监会在2008年5月也《上市公司环境信息披露》指引,鼓励上市公司主动对外公布环境保护信息。然而,这些法规颁布之后,主动公布环境信息的国有企业编写的可持续发展报告对环境保护投入的内容和措施大部分以文字描述为主,货币计量和物理计量的项目不占主要内容,对环境污染造成的影响程度以及接受外部监督过程中所受的处罚情况避而不谈,报喜不报忧。

二、宝钢股份执行环境会计的情况分析

(一)宝钢股份环境会计实践过程介绍宝钢股份是中国钢铁业先进制造技术的领头羊,环境友好型产品和服务的提供者,绿色钢铁产业链的倡导者和实践者。1998年公司率先在国内冶金行业通过ISO14001环境管理体系认证,2002年入围中国工业旅游示范点。从宝钢股份近十年以来对外提供的环境报告或可持续发展报告中来看,宝钢股份是所有国企中较早开展环境会计的企业,主要经历了以下三个阶段:1.环境会计概念朦胧期(2003—2006)2003年宝钢股份首次主动对外提供《环境报告》。2003年、2004年的环境报告与2005年、2006年的可持续发展报告没有在报告中直接体现环境保护成本和环境收益的货币总量,但是在分项目中列出了相应的环保项目投资金额。2.环保成本明确期(2007—2009)从2007年开始,宝钢股份在可持续发展报告中明确列示环保成本的货币金额总量,并细化为资本化的环保成本和费用化的环保成本。环保收益以营业收入、营业成本和利润总额的货币金额来体现。环境报告对环境成本不光以货币金额为计量单位,同时以物理计量单位加以详细说明。环保投入项目以及工艺流程描述更加详细。这段时期宝钢股份通过长期的数据统计和监测,对生产过程中涉及到的环境影响因素有了清晰的认识,并能从操作层面上提出具体的改进方案。因此,对环保成本的项目以及投入成本的金额和物理计量标准都有了成熟的控制体系,为下一步真正执行环境会计打下良好基础。3.环境会计执行期(2010—至今)2010年宝钢股份在可持续发展报告中明确提出“环境会计”一词,并在当年的培训项目中增加环境会计的培训,继续推进能源成本与工序能耗相结合的管控工作,通过对比分析,及时掌握能源成本与工序能耗的关系,找出降低能源成本的有效途径,指导生产,切实降低工序能源成本,进一步细化环境成本统计及分析工作,探索构建环境会计系统。宝钢股份虽然在理念上已经接受了环境会计的最新研究成果,实践上也已经领先其他企业开始进行系统的环保成本数据统计与分析,但是从财务的角度来看,没有脱离传统的会计核算体系,没有形成专门的环境资产负债表和环境收益表。外部报表使用者无法直观看到环保支出给企业带来的直接和间接经济影响是多少。因此,要继续深化环境会计的执行还有很大的空间。

(二)宝钢股份环保成本与收益数据分析从图中可以看出,2007年至2013年的营业收入和营业成本整体是上升趋势。但是通过这7年的数据做营业收入、利润总额与环保成本的相关性分析,得出如下分析结果。相关性分析结果说明:假设营业收入与环保成本不相关,对其7年的数据进行相关性检验,显著性大于0.01,接受不相关假设,即二者不存在相关关系。相关性分析结果说明:假设利润总额与环保成本不相关,对其7年的数据进行相关性检验,显著性大于0.01,接受不相关假设,即二者不存在相关关系。也就是说环保成本的支出没有对宝钢股份的营业收入、利润总额指标的实现形成负担,但是也没有明显的促进作用。这与数据统计的时限太短有关系。从另一个角度也证明了环境保护成本的支出对单个企业来说是一个长远规划的项目,无法在短期内明显看到相应的收益回报。因此,更加需要国家从宏观层面来引导更多的企业参与环境会计的实践,使所有企业整体的环保成本支出和环保收益相匹配,缩短环保收益年限。

三、国有企业无法开展环境会计的原因分析

(一)企业对环境会计的概念理解不清由于当前我国没有形成自己的环境会计体系,理论层面上对环境会计的概念没有形成统一意见。比如有的观点认为环境会计是传统会计的延伸,同样需要确定会计主体,确认会计要素,要形成专门的一套环境会计核算账户和报表(肖序,2003)。而有的观点从成本与收益的角度考虑,认为环境会计不必独立于传统会计核算体系,在原有的核算账户中增加环保资产、环保负债、环保成本和环保收益即可(刘焕峰等,2010)。还有一部分观点认为环境会计应该包含宏观和微观两个层面。宏观层面由政府从国民经济核算的角度制定环境会计核算指标,微观层面由企业从财务和非财务的角度来核算环境成本和收益(王林,2010)。正因为理论层面对环境会计没有一个清晰的概念,无法为企业提供实践方面的指导。对以营利为目的的企业来说自然是不敢自作主张尝试环境会计的探索的。因为短期内企业是看不到环保成本支出带来的效用。

(二)国家相关的法律法规不健全国家在法律层面还没有制定单独的环境会计法规。仅有的几部相关法规也是以鼓励为主,没有强制性要求。法规的内容侧重环境信息的披露,对环境会计的核算要求基本没有。比如最新版的环保法,虽然在惩罚力度上比以往更严厉,给与环保部门更多的执法权,但是都是事后控制行为,其中要求企业披露的环境信息都是在违法了相关规定后造成严重后果才披露。2008年5月上海证券交易所的《上海证券交易所上市公司环境信息披露指引》中,也是鼓励上市公司积极主动公开环境信息,并不是强制要求上市公司公布环境信息。2014年新修订的《企业会计准则》中也没有单独涉及环境会计的具体准则。这都给企业消极对待环保投入和节能减排留下空间。

(三)企业具体执行环境会计有一定的难度从企业的角度来说,环境会计是新生事物,没有现成的模板直接参照执行。企业需要重新培训员工关于环境会计的新知识。在实际的操作中,环境投入有时和企业日常的项目投资密切结合在一起的,很难完全区分开。类似的这种与环保相关的投入和产出行为会很多,如何准确界定,需要专业人员从专业角度来判断。同时,环保数据的统计与分析也会增加企业财务和环保部门工作量,既要在传统财务会计报告中体现环境保护的价值,又要单独出具环境报告,容易形成重复劳动。

(四)企业从成本效益角度考虑回避环境会计环保投入对企业来说是短期之内看不到回报的成本。从宝钢股份的环保投入与产出的相关性分析结果中我们已经看到,坚持执行7年的环保数据,并没有保证企业在短期内对环保的投入一定能见到可观的收益。因此,很多企业会认为,反正国家现在没有强制要求加大环保投入成本,只要不违反国家法规,维持最低投入成本,争取收益最大即可。企业的这种短视行为导致环境会计在实践中无法开展。这也是当前环境会计在我国无法大规模开展的重要影响因素。

四、宝钢股份执行环境会计对其他国企的启示

虽然环境会计在我国的发展任重而道远,但是宝钢股份这样的大型国企已经在这条路上开始了破冰之旅,带领更多的国企真正履行好环境责任。从宝钢股份的实践中,我们可以借鉴很多有用之处。第一,领导环保意识要强宝钢股份从上市之初的2003年就开始主动对外公布环境责任报告。那时证监会还没有正式发文鼓励上市公司公开环保信息,直到2008年5月才正式文件。此后的十年,宝钢股份一直坚持环保投入,并且越做越详细、深入。这期间高层领导已经换过几批,但是环保责任履行的越来越好。所以一个企业的高层领导要是环保意识不强,是不会一代接一代的将环保任务完成下去,并且做到行业乃至所有企业最好的。第二,将环保措施与产业链的发展相结合宝钢股份在早期进行环保成本控制和节能减排过程中是从生产业务流程出发,考察每个生产环节对环境的影响以及改进措施应该是什么,从而制定了一整套完备的节能减排措施。随着环境影响的控制和改善,宝钢股份形成了自己成熟稳定的环境保护管理体系,开始发挥大型国企在社会中的影响力,从生产的源头——供应商出发,优先选择同样执行环境管理措施的供应商合作。这样使得整个钢铁行业相关产业链的环境管理水平同时得到提高,辐射作用更强。整个行业的环保意识增加,环境管理水平提高,我国环境会计的早日执行才有可能。第三,积极尝试环境会计,为将来制定环境会计具体准则争取话语权各国环境会计执行的趋势不可逆转。我国将来随着经济发展的进步,时机成熟时也会制定适应本国国情的环境会计核算体系。在政策出台之前,国家需要企业提供环境会计操作经验和意见。因此,谁对环境会计最有操作经验,谁就有话语权。所以,从长远发展考虑,国有企业要积极主动实践环境会计,从一个最基层的环境保护项目开始着手,积累环境会计经验,坚持做下去总会有收获。

参考文献:

[1]王琳,肖序.我国环境会计研究:现实困惑与前景展望[J].财会月刊.2010(1):5-6.

[2]徐贵丽.国外环境会计研究:综述、特征及对我国的启示[J].财会通讯.2011(10):19-22.

[3]刘焕峰,魏玮.环境会计发展相关问题研究[J].财会通讯.2010(3):39-42.

[4]刘仲文.张琳琳.日本《环境会计指南0205》借鉴与思考[J].经济与管理研究.2007(12):78-84.

[5]肖序.建立环境会计的探讨[J].会计研究.2003(11):31-33.

作者:何永利 单位:北京开放大学 东城分校

环境会计在国有企业中的应用

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