您现在的位置: 新晨范文网 >> 商务论文 >> 本科会计论文 >> 正文

国库直接支付下的预算单位会计核算

2019/12/12 阅读:

关键词:国库直接支付;会计核算;预算单位

一、国库直接支付业务会计核算概况

(一)国库集中支付推行的背景及会计核算模式的改变根据《财政国库管理制度改革试点方案》(财库〔2001〕24号)从2002年开始,财政部为规范财政收支管理,加强财政监督,提高财政资金使用效益,要求建立和完善以国库单一账户体系为基础、资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度,实行国库集中支付与会计核算。根据这一要求,各级财政部门组建了会计核算中心,具体办理国库集中支付和会计集中核算业务。预算单位会计核算工作由财政部门会计核算中心负责,单位只设置一名报账员,负责本单位的报账工作。2007年各地会计核算中心改名为国库支付中心,2012年为进一步深化财政国库集中支付改革,强化财政监督工作,各地加快会计集中核算向国库集中支付制度的转轨,恢复预算单位会计核算权和财务管理权,以前由国库支付中心代理的会计核算工作又重新交回预算单位负责。

(二)现行会计制度对国库直接支付业务会计核算相关规定的缺失国库集中支付方式分为直接支付和授权支付两种。国库集中支付改革初始以直接支付为主,授权支付为辅。为保证财政国库管理制度改革的顺利实施,2001年财政部制定了《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》,该办法中主要的讲了授权支付的核算办法,大致的讲述了对财政直接支付的支出如工资支出、经费支出及固定资产购置支出的会计核算办法。2013年1月1日起施行的《事业单位会计制度》和自2014年1月1日起施行的《行政单位会计制度》中,对财政直接支付的会计核算业务也只局限于对有关科目使用的讲解,比如对财政拨款(补助)收入科目的确认核算,支出类科目的核算。以上会计制度和暂行办法从宏观层面对国库集中支付的会计核算起到了系统性、纲领性的作用,而忽略了基层预算单位的一些实际核算需求。比如对直接支付方式下的财政指标的核算、非税收入以预算经费形式返还、往来业务的支付核算、退单退款业务的核算等,没有明确其核算方法。会计信息的全面性、清晰性、重要性和相关性无法得到体现。

二、国库直接支付会计核算存在的问题及解决思路

(一)会计报表不能直观的反映财政预算指标下达情况在授权支付方式下,财政指标的核算是根据收到的“财政授权支付额度到账通知书”来进行核算。即借记“零余额账户用款额度”,贷记“财政拨款(补助)收入”。科目“财政拨款(补助)收入”在这里反映了单位本期及累计下拨的财政预算经费。通过资产负债表上“零余额账户用款额度”科目余额单位可以了解当前可用的财政预算指标及可用额度。而在直接支付方式下,预算单位只能在有实际支出业务时,才能确定收入额,即“列收列支”,借记“经费支出(事业支出)”,贷记“财政拨款(补助)收入”。科目“财政拨款(补助)收入”在这里只反映了单位当期及累计已使用的财政预算经费。要想了解本单位财政预算经费拨付情况,只能在财政国库集中支付一体化系统(简称支付大平台)中的“用款计划查询”和“单位指标查询”功能中去了解,不能通过资产负债表或相关账表直观的了解到。这就造成多年来单位对这一情况的诟病。在2019年新的政府会计制度即将开始实行,笔者认为有必要增设一个科目,叫“财政直接支付用款额度”,下设两个明细科目“本年财政预算拨款额度”、“上年财政预算结余额度”用以核算财政直接支付指标,使预算单位能从相关账表上直观的了解本单位的财政预算经费拨付使用情况。具体核算有以下几点。1.收到“财政直接支付额度到账通知书”,为本年预算经费指标时:借:财政直接支付用款额度———本年财政预算拨款额度贷:财政拨款(补助)收入为上年结余预算指标时:借:财政直接支付用款额度———上年财政预算拨款额度贷:财政应返还额度2.用预算经费支付时:借:经费支出(事业支出)贷:财政直接支付用款额度———本年财政预算拨款额度———上年财政预算结余额度3.年终额度有结余时:借:财政应返还额度贷:财政直接支付用款额度———本年财政预算拨款额度通过细分核算预算单位财政指标,预算单位就能直接清楚的知道本单位当年预算指标的下拨、使用、结余情况及上年结余指标使用情况。再也不用担心单位预算经费到位不到位,会不会在支付大平台中无端消失了。

(二)全预算模式下分成的非税收入的会计核算在实行全预算模式之前,预算单位的非税收入直接缴库时:借:其他应收款———应收财政款贷:其他收入(事业收入)财政按一定比例返还时:借:银行存款贷:其他应收款———应收财政款通过“其他应收款———应收财政款”科目余额可以知道财政应返的非税收入余额,“其他收入(事业收入)”科目反映了单位当期及累计收缴的非税收入额。预算单位通过资产负债表及其他账表可以清楚的知道单位本期或累计上缴的收入及财政按比例已返还的收入额。而在全预算模式下,预算单位的非税收入直接入库后,财政部门按一定比例返时是以预算内经费直接下达计划指标到支付大平台中,不再以银行存款形式下拨。单位在收到非税收入返还时不再经过“银行存款”这个科目来核算。“其他收入(事业收入)”科目也不再用来核算单位预算外收入。单位在使用返还的非税收入预算指标时,预算单位也是按“列收列支”来核算。因此,在上缴非税收入时,预算单位无法通过合适的科目来反映单位的这个经济事项。对此,预算单位只有将非税发票装订,做备查账,每月与财政非税部门对账,年底再到财政部门相关科室去核对本年预算外收入指标的拨付情况。非税收入这个经济事项就脱离单位财务管理核算范围,生成的单位报表也不能全面反映单位的全部经济活动。同时,非税票据单独装订保管增加了单位财务人员的工作量,还可能存在票据遗失的风险。因此,建议可在前面增设的科目“财政直接支付用款额度”下再增设一个明细科目“财政预算外拨款额度”;在“财政拨款(补助)收入”科目下设两个明细科目“预算内收入”和“非税返还收入”。单位在直接上缴国库时,借记“其他应收款———应收财政款”,贷记“财政拨款(补助)收入———本年财政预算拨款额度”。财政部门按比例返还收入直接以指标的形式下达到大平台时,预算单位应根据单位预算外收入申请单或相关的政府抄告单,结合“财政直接支付额度到账通知书”,做上述相反分录。年度终了,“其他应收款———应收财政款”科目余额反映财政部门是否按比例拨付到位。拨付到位后的科目余额即为财政不应返还的部分,预算单位应据此做相反的分录予以冲销。冲销之后,科目“其他应收款———应收财政款”应没有余额。

(三)往来款项支付的会计核算预算单位用财政一般预算资金支付往来款,会计核算中贷方使用“财政拨款(补助)收入”科目不科学、不合理。预算单位资金由预算管理资金和单位其他资金组成。预算管理资金包括一般公共预算资金、政府性基金预算资金、国有资本经营预算资金和社会保险基金预算资金。其他资金为预算单位自有资金,包括各种往来收入,如收取的押金、存入保证金、医保局转入的职工医疗费等。预算单位在支付这类往来款项时,用哪种资金来支付,是财政预算管理资金还是其他资金,往往带有随意性。在实际工作中,预算单位在用财政预算管理资金来支付职工医疗费时会计核算为借记“其他应付款———职工医疗费”,贷记“财政拨款(补助)收入”。从会计科目的使用对应关系来讲,往来款的收付与预算单位的财政预算拨款无关,基于这个理论,审计部门对这样的会计分录也一直存有异议,多次置疑这种核算的科学性和合理性。但鉴于没有相关的制度作指导,没有强制性的相关规定,审计部门最后也没有定论。笔者认为,虽然没有相关的制度规定,国库支付中心可根据实际工作,结合预算单位的业务性质,指导预算单位合理的进行会计核算。首先,要求预算单位保证往来收入款的专款专用,其他资金(银行存款)指标下达后,只能用于往来款的支付使用。不得因单位预算指标额度不够用于其他日常经费的开支。其次,加强对预算单位会计人员的培训力度,针对特殊会计业务强调其严谨性和逻辑性,强调往来业务的支付必须使用其他资金(银行存款)指标支付,以保证会计核算的合理性和科学性。

(四)退单退款业务的会计核算退单是指预算单位通过财政零余额账户办理支付业务,且收款人开户行与国库代理银行为同一银行的,因收款人名称或账号原因,预算单位无法支付出去的业务称为“退单”。因收款人与国库代理银行为同一银行,出现退单时,收款人没有收到相应款项,预算单位在财政国库集中支付一体化系统(简称支付大平台)的指标未并减少。因此在当月处理退单业务时,预算单位只需要在大平台内对退单业务进行修改再支付即可。支付成功后按正常的会计核算“列收列支”。退单如未及时处理,到下个会计期间时,预算单位只需要把未支付业务的相关票据单独抽出,在实际支付的会计期间进行正常的会计核算。退款顾名思义就是支付出去的款项退回来了。退款业务是指收款人开户行与国库代理银行不是同一银行的情况下,因收款人信息出现问题,预算单位通过国库账户支付,经人民银行清算,由代理银行先行代付无法支付到收款人账户上的款项。该款项已从财政国库集中支付一体化系统(简称支付大平台)中单位预算指标中扣减,未能支付成功的款项退回到财政零余额账户(财政清算账户)上。预算单位根据国库支付中心出具的“财政资金支付票据”回单在支付大平台内按未能支付成功的资金金额作负数冲销,恢复单位预算指标。当月支付成功的按正常会计核算“列收列支”。当月未能及时做负数冲销收回指标的,预算单位应依据“财政资金支付票据”回单进行会计核算。借:经费支出(事业支出)贷:财政拨款(补助)收入同时,借:应收账款———单位退款贷:应付账款———单位退款该分录用以提醒预算单位有退款业务还未处理。下个会计期间,退款支付成功后,依据“财政资金支付票据”回单进行会计核算,作上述相反分录。

参考文献:

[1]中华人民共和国财政部.政府会计制度[M].中国财政经济出版社,2019.

[2]财政部.关于印发《政府会计制度———行政事业单位会计科目和报表》的通知[Z].财会[2017]25号,2017.

[3]吕凌.试论事业单位国库集中支付的会计核算[J].现代经济信息,2018(24).

[4]孟变云.关于贯彻落实《政府会计制度》的思考[J].经济师,2019(03).

[5]程燕.行政单位国库集中支付的会计核算方法分析[J].财经界(学术版),2018(18).

作者:李伟 单位:江西省吉水县财政局国库支付中心

国库直接支付下的预算单位会计核算

2019/12/12 阅读:

推荐度:

免费复制文章