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设计产能下的作业成本方案

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摘要:最近几年,原料药的合约研发和定制生产服务在国内逐步兴起,其主要业务范围包括工艺开发、中试生产及商业化阶段的大规模生产,这种业务模式在业内称为合约加工。文章介绍某原料药合约加工企业的成本解决方案,该方案为企业开展规划、决策、控制、评价等管理活动奠定了坚实基础。

关键词:原料药;合约加工;作业成本

一、原料药合约加工行业特点介绍

原料药合约加工企业的主要生产特征是:生产车间为多功能车间,同一条生产线需要生产多种产品;产品和生产过程多样化程度较高;作业类型较多且作业链较长;间接或辅助资源费用所占比重较大。原料药合约加工行业特点是:客户个性化需求较高;对成本的优化贯穿于整个产品生命周期;成本对于合约规模的大小敏感度高;产品价格通常基于成本报价,甚至主要原料受控于委托方,价格透明度高。基于以上情况,要求企业具有较强的成本控制能力,为此清晰地识别作业、作业链、资源动因和成本动因,提供全口径、多维度、准确的成本信息,成为企业财务部门必不可少的能力。

二、某公司的组织架构及运营模式

公司的主要部门有:财务部、人力资源部、供应链部、安环卫部、质量部、研发部、维修及公用工程、生产部;其中财务及人力资源部的费用被定义为期间费用,不参与产品成本计算;除生产部的其他部门被定义为辅助生产部门,依据辅助生产部门在产品生产过程中的不同作用定义成不同类型的辅助作业中心;生产部的作业中心定义为直接作业中心。公司运营模式是采取订单式生产,具体流程如下:新产品可行性分析—研发及中试阶段报价—客户反馈、方案优化—商业生产报价—商业生产。基于运营模式的特点,快速、灵活、准确的报价方案尤为重要。因此,我们设计了以设计产能为基础、作业成本法为理论指导的成本方案。

三、基于设计产能的作业成本方案

建立以成本要素为横坐标、作业中心为纵坐标的立体的成本归集体系;作业中心分为生产作业中心、辅助生产作业中心及支持作业中心,按各作业中心的成本动因定义若干生产成本库及辅助生产成本库和支持性成本库。除了定义作业中心、成本库,我们还根据工厂设计产能定义各作业中心的标准生产能力;各成本库将按标准生产能力(人工时或设备工时)核算出标准费率,用以计算产品的成本。这样的做法可以避免因产能利用不足而导致成本虚高,也可以分析出各作业中心的利用率、闲置成本等,使成本数据更具意义。

(一)定义作业中心及其动因

我们需要根据工厂的运营特点定义作业中心,分析其成本动因,同时定义好每个作业中心会涉及的成本要素,这样在系统化的时候可以对作业中心和成本科目设置交叉验证,以提高数据录入效率和准确性。表1是作业中心明细表:

(二)建立作业成本库

作业成本库用于归集具有相同或相似成本动因的各成本要素,辅助生产成本按成本动因将本库成本分摊给直接生产成本库;直接生产和支持性作业成本按所记录的成本动因数量乘以相应的分配率将成本分配给成本对象。分配率采用年度预算数据,一年内保持不变。具体如表2:

(三)成本计算流程

公司的成本核算采用分步法,以订单为核算对象,以产品配方和工艺路线为依据的成本核算方法。主要过程如下:1.按作业中心计划年度预算,各作业成本库归集作业中心成本;2.将辅助生产作业成本按成本动因分配给生产类作业成本库,然后计算各作业成本库标准分配率;3.根据每一步中间产品配方及原材料价格计算材料成本,工艺路线及标准分配率计算直接生产成本,根据支持性作业分配率和成本动因计算间接生产成本.4.产成品成本根据每一步产品成本及配方自动计算,并可进行成本还原。

(四)成本方案的信息系统化

如此复杂的成本方案需要一个强大的信息系统支持,我们将整套成本方案设计思路嵌入到已有SAP的各模块中。由财务部门主导,IT、计划、生产、技术等部门成立项目小组,主要实施流程如下:1.准备主数据(成本要素、作业中心、作业成本库、人员工时数、设备工时数、各成本库分配率);2.设计标准配方模、工艺路线模型,客户化在SAP供应链模块中;3.将主数据、配方表、工艺路线及计算逻辑配置到系统中;4.测试整个成本计算全过程,与电子表格模拟计算结果比较,验证系统的可靠性;5.定义所需报表,这些报表可以有效地反映各作业中心的成本情况、各产品的成本结构、各生产订单的实际成本及成本差异以及公司的闲置成本、人员设备利用率等信息。

四、方案优缺点及总结

(一)优势

1.根据不同的成本动因建立若干成本库,间接费用分摊简单合理,成本数据可靠;2.可以针对不同的批量、工艺流程快速计算出产品成本,迅速应对客户报价需求;3.标准分配率的计算基于设备及人员的正常生产能力,可以避免产能利用不足情况下的分配率偏高,从而导致产品成本高估,进而失去市场订单;4.能够提供多维度的成本信息,包括产品成本结构、订单成本、产品成本差异分析、各作业中心的成本分析、闲置成本等。

(二)缺点

由于标准分配率都是依据预算数据制定,所以对预算准确性要求较高,预算的偏差可能会导致分配率偏高或偏低,影响成本数据准确性;同时,该方案要求公司有完善的信息化基础,对财务人员的素质要求较高。

(三)总结

成本方案的设计要基于公司的业务模式、生产特点。该方案中的作业中心、成本动因及核算流程的设计需要耗费大量的精力,过于复杂、理论化的方案不仅耗费公司大量资源,而且有可能出现执行层面的困难,最终对于决策方向的影响也相当有限。因此,作业成本方案原则应以满足管理层需求为设计导向,以能够提供足够财务成本信息为基准。作业成本法需要结合其他的成本管理方法才能充分发挥作用,我们在设计方案时,融入了标准成本法的思路,所有的作业成本库、生产能力及分配率都会按标准进行核算,所有的产品都有标准成本,财务成本的结转过程也是按标准成本的会计进行。所以,我们的成本分析是全方位的,既可以按作业中心进行总量分析标准与实际的差异,也可以按产品分析标准与实际的差异,与历史数据比较成本更不是问题。我们还考虑到了合约加工行业产能利用率波动较大的特点,需要对设备、人员利用率、闲置产能进行分析。因此,我们的作业成本方案是以设计产能为基础,通过多维度数据分析可以清晰透视工厂的运行效率、剩余的生产能力、极端情况下的定价策略等等。

参考文献:

[1]管理会计应用指引第304号——作业成本法.

作者:孙晓峰 单位:斯福瑞(南通)制药有限公司

设计产能下的作业成本方案责任编辑:张雨    阅读:人次