公立医院现金流量表电算化编制探讨范文

摘要：现金流量表是财务报表的重要组成部分，尤其在我国供给侧结构性改革背景下，职能优化、与国际会计接轨、财务信息化等方面的要求逐渐提升，该报表编制也逐渐被引入信息化进程中。现金流量表电算化不仅可以最大化发挥财务数据的时间作用，而且可以最快速的为管理者提供决策依据。但纵观现有研究，十分缺乏现金流量表的电算化编制探讨，尤其聚焦于公立医院。为此，本文基于公立医院的现金流量阐释，着重提出其编制难点与内容，并提出具体化的编制策略。期望本文结论为公立医院现金流量表编制提供可参考借鉴。

关键词：间接法；现金流量表；电算化

随着新医改制度的持续推进，报表编制成为其医改推行的关键，尤其增加了间接法下的现金流量表编制。现金流量表是对医院经营结果和财务状况的现金集中反映，尤其是当资产负债表和利润表余额存在时，而现金流量表更能反映其经营结果是否是呆账或者坏账行为。随着信息化的发展和渗透，传统的报表编制方法已经难以满足市场及相关利益方的信息需求，以电算化推动报表编制是当下提升财务效能的重要途径。但目前学术界和医院财务实践者对其电算化报表的编制方法、难点等仍然不明晰。为此，在电算化背景下探讨公立医院现金流量表的编制具有重要现实意义。

一、公立医院的现金流量

现金在财务术语中是一个广义词，包含现金和其等价物，前者是指可以直接用于支付的款项，后者是指持有时间短、风险小、易于转化为现金的投资。现金流是现金及其等价物的流入与流出之差。在公立医院中，现金流主要体现于经营活动中，较少存在于筹资活动和投资活动。间接法是将净利润直接调整为经营活动的现金流量。在该方法下，之所以从净利润开始调整，是因为该方法是一种基于经营活动现金流量的方法，将经营活动当作净利润的主要来源。但由于净利润与经营活动现金流量间存在差额，该差额主要是由于与净利润有关但不涉及现金的交易事项(固定资产累计折旧)、与净利润无关但涉及现金的交易事项(用现金购买存货)导致的，进而致使现金流量计算必须在净利润基础上调整获得。根据最新的医院会计制度，其现金流量的会计要素主要可以分为四类：一是非流动资产，例如无形资产、固定资产、在建工程等，该类会计要素的增加或减少可以引起现金的减少或增加，但其调整项目累计摊销和累计折旧则主要影响结余，未影响现金，应当调增现金流；二是基金项目，例如专用基金、事业基金等，该类会计要素增加或减少可以引起现金的增加或减少，但影响结余，未影响现金，在间接法下应调增现金流；三是负债项目，例如预收医疗款、应付账款、短期借款等，该类会计要素增加或减少可以引起现金的增加或减少，会直接引起现金增加；四是其它流动资产项目，该类会计要素的增加或减少可以引起现金的减少或增加，会直接引起现金减少。

二、间接法下公立医院现金流量表电算化编制的难点与思路

(一)编制难点间接法下，现金流量表的编制基于净利润，其关键在于项目调整。这些项目可以具体归纳为三类。首先，固定资产折旧，该部分调整难点体现于医院生产设备的折旧费用是融入生产成本的，但销售的医疗产品中的折旧费用需要进行调整，但未销售部分医疗产品却仍然在生产成本科目，致使无法全部准确核算折旧调整金额。其次，财务费用项目，虽然说医院的利润来源主要是经营活动，但投资和筹资活动仍然有部分现金，如借款利息和现金折扣，该部分财务费用需要调整。最后，应收应付项目，应收项目中的坏账准备要单独列示；应付项目中的应付税金要分情况处理，若购置的资产为非应税项目，则要扣除相关税金；应付项目中的职工薪酬要根据人员性质进行调整，若职工从事的是经营活动，则要予以调整，若从事非经营活动，则不予调整。

(二)编制内容公立医院的现金流量表编制可以归纳为四方面。首先，以医疗服务为主的经营活动产生的现金流入量体现为销售药品、提供医疗服务收取的现金和财政补助收到的现金两方面，现金流出量体现为购置药品、职工薪酬、税费上缴及其它支付活动。其次，投资活动产生的现金流入量体现为债券利息收入、资产处置获得的现金及其它投资活动获得的现金，现金流出量体现为资产购置支付的现金、权益性和债权性投资支付的现金。再次，筹资活动产生的现金流入量体现为补助和借款现金，现金流出量体现为偿还债务、筹资费用、偿付利息等。最后，各项目调整，主要体现为固定资产累计折旧。无形资产累计摊销、应收账款资产减值准备等。

三、间接法下公立医院现金流量表的编制调整项目分析

间接法下，公立医院现金流量=净利润+流动负债增加数+非流动资产减少数-不是经营活动的现金收益+不是经营活动的费用-实际没有收到的现金+实际没有支付的现金。基于此，可以将编制分析具体划分为六方面。第一，流动负债增加数，主要指应付账款、应收账款和存货，由于在计算净利润过程中会将应付账款的增加或存货的减少作为成本费用剔除，但应付账款增加和存货减少并未带来实质性现金流出，而应收账款的减少会带来现金流入，但这部分在计算利润过程中并未核算。因此，要在净利润基础上加上负债数。第二，不是经营活动的现金收益，主要指固定资产报废收益、非流动资产处置收益、财务收益和投资收益。其中固定资产并不属于经营活动范畴，其现金流出或流入并不影响现金流计算，为此要在净利润基础上减去其报废收益；非流动资产处置收益主要体现为公允价值变动损益，但其不属于经营活动范畴，为此要予以减去；财务收益在计算过程不需要调整，因为在计算过程中只核算与经营活动相关的财务收益，无关财务收益予以减去；投资收益，不属于经营活动现金流量，为此予以减去。第三，不是经营活动的费用，主要指财务费用、投资损失和非流动资产处置损失。与上述类似，财务费用核算的关键在于区分是否与经营活动相关，相关费用不调整，无关费用予以加上；投资损失与经营活动无关，予以调增；非流动资产处置损失反映于公允价值变动损益，与经营活动无关，予以调增。第四，实际没有收到的现金，主要指递延所得税负债减少、递延所得税资产增加和冲销资产减值准备。递延所得税负债和资产变动虽然可以影响净利润，但其并未带来现金流入，为此予以减去；冲销计提的资产减值准备并未带来现金流入，予以减去。第五，实际没有支付的现金，主要指递延所得税负债增加、递延所得税资产减少、长期待摊费用摊销、累计摊销、累计折旧、计提资产减值准备。与上述类似，这些均不能带来现金流出，因此予以调增。第六，基于以上现金流量编制结果进行决策分析，具体体现为收益质量分析、偿债能力分析和现金结构分析。收益质量分析是基于营运指数指标对医院经济实力进行衡量，该指标是以现金流量在收支结余和坏账准备、待摊费用等非现付费用之和中的比例。偿债能力分析是以现金流量在债务总额中的占比进行衡量，比例过低则说明医院不具偿债能力，比例过低则说明现金闲置严重。现金结构分析是以经营活动现金流在总现金流中的占比进行衡量，该比例在医院中达到80%以上为宜。

综上，笔者以示例再次分析现金流量表编制。如某公立医院的净利润为80万，按一定比例计提坏账准备为3万，医疗设备生产部门累计折旧2万，管理部门折旧1万，短期借款10万，计提借款利息4000元，药品存货期初余额为10320元，期末余额为10390元。假设其它项目未考虑。根据以上材料，医院现金流量=80+3+2+1+10+0.4-(1.039-1.032)=96.497万元。

四、结语

间接法是一种基于经营活动净利润的现金流核算方法，其优势在于剔除与经营活动无关现金流的干扰。据统计，美国95%的医院均使用间接法进行现金流核算。同时，其现金流量可以与直接法下主表金额进行核对，以确保财务信息准确性。本文基于电算化下现金流量表的编制难点与内容阐释，着重结合调整项目提出了五方面分析要点。但关于其具体的报表编制事项，仍然需要结合具体医院财务情境决定。

财参考文献：

[1]汤海燕.间接法编制医院现金流量表探讨[J].卫生经济研究，2016(11)：57-59.

[2]赵勇.间接法下公立医院现金流量表电算化编制探讨[J].中国集体经济，2017(16)：108-109.

[3]张锋光.浅谈公立医院现金流量表的编制及分析[J].会计师，2015(5)：65-66.

作者：鲍海燕 单位：肥西县人民医院