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内部控制论文范文

内部控制论文

内部控制论文范文第1篇

(一)存货供应及保管过程的内部控制。存货的供应过程主要是存货的采购。存货的采购主要包括编制采购计划、采购招标、合同的订立、存货验收入库、支付货款、账实核对等。存货采购必须根据业务预算的计划按规定的采购流程进行,采购的各环节应分配给不同的部门来完成并保证不相容职务相分离。业务部门将生产经营存货需求计划交由采购部门,然后采购部门据此编制采购计划并进行采购预算,然后交主管负责部门审核后,再上报管理层审批。采购来的存货到达企业应由独立于仓库保管人员以外的人员验收入库。采购经办人员要跟踪供货商的交货时间并对没有按照合同时间及时交货的进行催交。质量检测部门在验收存货的品种、数量后,填写相关验收报告单。仓储部门根据验收单据接收存货,填写入库单,并对入库存货进行相关登记,将运单、发票和收料单送财务部门进行相应的会计处理和支付货款。入库后的存货进行保管时,企业应制订日常存货保管的流程和制度。对于验收入库的存货要进行妥善的保管,保证记录准确、账目清楚、账实相符,并能定时准确地提供有关企业存货状况的报告以满足生产经营和销售的提货需要。各部门领用存货时,领料单据必须要进行连续编号,同时领料单上必须有相关责任人的签字,包括经办人、仓储部门负责人、领用部门负责人的签字审核。存货出库后,仓储部门要及时将相关单据送交财务部门进行稽核和账务处理,确保账实相符。

(二)存货盘点的内部控制。盘点应该由财务部门物资会计、仓储保管员和独立这些职能之外的监盘人员在场共同进行盘点,以保证盘点结果的真实性、客观性及完整性。存货盘点报告应包括实地盘点数、会计账上结余数、仓储部门登记的台账数,对于账实不符的要分析原因所在,并给出处理意见。盘盈盘亏的处理意见必须报管理层审批,通过后按意见执行,同时财务部门根据审核后的盘点报告和处理意见对存货账面进行调整。

(三)存货账务处理的内部控制。存货的账务处理主要包括对存货的收发、盘点结果的记录和账务处理。公司的会计账务系统上应设置存货明细账和存货总分类账,物资会计应对存货的出库入库、领用、盘盈盘亏的处理、报废及退回等业务的数量和金额进行及时记录,并定期进行存货明细账与总账的核对。对核对不一致情况,应分析原因并对账务进行相应的调整,确保账实相符,责任明确。

二、强化存货内部控制的方法

(一)运用适当的存货风险识别方法。存货风险是指企业存货由于因各种不确定性因素的变动而发生损失的可能性。风险识别方法有很多,各有其优缺点和适用条件。企业不同,识别风险的方法就不同;风险不同,识别的方法也不完全一样。一般认为,流程图是一个合适的风险识别方法。该方法将风险主体按照生产经营的过程、经营活动内在的逻辑关系绘制成流程图,然后针对流程中的关键环节和薄弱环节识别风险。流程图可以用实物形式表达,也可以用价值形式表达,其复杂程度视需要而定。流程图还可以配有解释表用来具体说明各流程阶段会发生的风险种类,直观地反映易发生风险的流程以及它对其他流程的影响。

(二)加强企业内部各组织机构之间的相互协调。企业内部各组织结构之间的相互协调包括层级间的协调、部门之间的协调和权利的协调。层级间协调需要建立各层级管理层之间相互联系而又顺畅连续的报告制度,以加强组织各个层级之间的协调和联系。部门间协调主要靠制定标准的程序来解决,还要建立垂直交流通道,由上级主管部门化解下级部门间冲突矛盾但又不很严重的问题。权利的协调中,企业要根据自身的情况找到集权和分权的平衡点,过分集权和分权都不利于企业的经营发展,应根据具体情况掌握好恰当的尺度。

(三)完善存货内部控制活动1、完善存货供应内部控制。首先,应选择合格的供应商,即能够提供符合企业生产要求存货的供应商。采购部门采购原材料应该按照质检部门提供的质量标准,寻找合适的供应商,对选出供应商的产品进行小批量测试以及对供应商进行实地考察和相关资料审核,符合要求的,则可以纳入企业《供应商名录》。2、完善存货验收内部控制。存货进入企业后的第一个控制点就是验收。存货验收的控制点包括为实物验收和财务验收两个方面。实物验收即仓储人员负责检查到库的存货质量、数量及规格等是否与存货采购计划相符合;同时有关的生产技术人员应对入库的存货进行抽样测试,然后将测试结果报到主管负责部门,达不到质量要求的进入修理或退货等程序。如果在仓库没有安排财务岗位,财务人员还要对入库存货的采购成本、生产费用等信息进行及时记录。财务验收关键控制点有:存货入库后,采购部门或其他相关部门应将相关财务凭证及时交给物资会计进行账务处理,总账和明细账的记录人员根据有关的原始凭证编制记账凭证并输入系统,成本核算会计录入有关成本核算凭证,登记账簿;系统会自动记录存货信息并进行连续的编号,以防止少记有关的存货入库信息;负责存货会计核算的人员要进行不相容职务分离控制,主要有存货明细账记录和总账记录分离、审核与存货记录职务分离、记录和接触存货职务分离;当发生存货退回时,会计人员应及时进行相应的账务处理,防止存货资产虚增。3、完善存货保管与发出内部控制。存货保管是验收的后续环节。存货的保管控制主要是对存货储存和存货安全、存货使用效率进行相应的控制。具体包括:授权领用、库存存货成本的控制、限制靠近存货的控制、存货的存放控制、建立存货抽检制度、仓储管理人员的牵制等。存货出库主要面临的风险为存货发生损坏或丢失和不当使用。为了防止存货发生损坏或丢失,可以在领料单的基础上增设物资内部转移调拨单,通过制单、确认、发料、出库、检查等程序,责任主体为销售部门、物流部门以及财务部门。

(四)建立良好的信息交流系统。建立畅通高效的存货信息传递系统,引进先进网络技术和电子信息技术提高信息的传递效率。在保证信息传递及时准确的前提下,尽最大可能减少信息传递成本,从而保证信息传递的高质高效;通过利用信息网络搭建存货管理信息平台,从而实现存货活动的有效信息管理。通过信息平台传达公司关于存货业务的新规定、新政策。

内部控制论文范文第2篇

以上问题的存在,主要是由于事业单位会计内控和监督的不力所造成的,不仅缺乏健全的内控和监督机制,同时责任人也缺乏受会计监督约束的意识,从而导致内部会计控制和监督的约束力不足,从而达不到约束的效果。

2建立科学会计内部控制与监督体系的有效措施

当前单位会计监督中若干问题的存在,不仅有主观方面的原因,同时也存在着一定的客观因素影响,所以对事业单位的会计内控和监督进行强化是当务之急。本文经过研究分析,建立科学会计内部控制与监督体系的措施主要表现在以下几个方面,下面我们来详细探讨下。

(一)强化责任人的责任感教育。当前在新会计法中规定单位的负责人为会计行为的责任主化,所以作为独立核算的事业单位负责人,其应该对事业单位的财务制度及会计法律法规熟识,加强这方面的课程培训,对每年新出台的关到事业单位的会计内容都要有所了解,这样才能强化自身的责任意识,从而在工作中支持会计人员的工作,履行监督的职能。

(二)提高会计内部监督工作的有效开展,提高工作效率。据了解,现阶段单位内部会计工作还不具备独立性,由于利益、权利等关系,会计部门大多依附于单位领导,这就严重削弱了会计监督工作的力度。

(三)在发展过程中,不断完善内部监督体系建设,提高法规建设。其具体包括以下几方面:(1)要不断加强会计工作有关立法。明确单位会计监督工作的重要性,科学的界定监督工作的范围与程序,来为会计监督工作的顺利有效开展做保障。(2)创新会计监督模式,即改变传统的事后监督、事后会计检查的落后形式,建立与时展相适应的事前预测、会计控制、检查分析、总结评价的全方面立体工作体系。强化对事业单位会计内部控制与监督职能的再认识。(1)要彻底转变事业单位原来那种重核算轻监督的思想,充分认识事业单位会计监督的制约、参与、预防、反馈的职能作用。(2)要正确认识和处理好内部会计监督和外部监督的关系,进一步建立完善内部监督、社会监督和政府监督的会计监督体系,注意发挥各自的功效,加强协作,形成监督合力。

3结语

内部控制论文范文第3篇

(一)管理者缺乏财务管理内部控制意识根据我国目前大部分医院的财务控制情况可以看出,医院的财务控制基本是按照领导者的意愿进行的,部分医院管理者根据自身的经验管理和控制医院财务,缺乏对医院实际情况的综合与考察,导致了医院财务管理混乱和低效的现象。管理者缺乏内部控制和财务管理意识会导致医院的财务管理流于表面,缺乏对实际情况和市场环境的考察。以书面文件为依据而缺乏具体的管理方法并不能解决医院的财务管理内部控制问题,而领导者控制财务更加会使得文件缺乏其应有的执行力度。这样一来,一旦医院出现了财务方面的问题和漏洞,就会使医院遭受不可避免的经济损失。管理者缺乏对医院财务进行内部控制的意识不利于医院进行科学有效的财务管理,也就不能够发挥内部控制在财务管理中应当发挥的作用,阻碍了医院的科学发展。

(二)缺乏有效的财务预算许多医院由于缺乏对市场价格波动情况的了解而导致预算不准确问题的出现,常常会超出预算或者预算资金不够。医疗设备及药品会随着市场环境的变化而发生改变,医疗用品采购人员如果不能及时掌握市场最新动态,就会导致预算缺乏有效性。同时,许多医院还存在着由于员工福利或者内部设施增加而导致的财务预算问题。内部基础设施的不定时增加具有随意性和不稳定性,这些原因都会导致财务部门不能够进行准确而有效的预算,从而对财务管理内部控制造成极大影响,阻碍了有效内部控制工作的开展和进行。

(三)财务人员内部控制意识欠缺医院财务部门人员的内部控制意识欠缺同样会导致医院财务管理出现问题,部分财务人员甚至缺乏基本的财务管理知识及工作整体意识,对于会计人员的基本职业素养及相关法规和准则欠缺充分的把握。此外,财务人员缺少核算知识及医疗过程中的基本财务控制观念,这些问题都是财务人员自身的问题,缺乏内部控制意识都会导致医院财务方面出现严重问题。内部控制是对医院财务进行有效管理的基本方式,而财务工作人员对这一项重要内容的忽视将会直接导致医院出现财务与经济问题,管理者也无法意识到内部控制的重要性,进而不能够加强内部控制制度建设。

(四)缺少财务审计监督机制,导致内部控制不力在财务部门的审计工作中,审计监督是一项发挥重要作用的工作内容,对于医院财务管理内部控制也有着重要的影响作用。然而,目前我国有许多医院将财务会计的工作重心放在了简单的记账上,忽略了审计监督机制对于医院内部财务管理控制的重要意义。医院的审计监督制度缺乏严格的审计标准及行之有效的体系,使得部门之间的关系没有很好的约束体制,造成了医院财务管理中的漏洞和缺陷,造成严重问题。

二、加强医院财务管理有效内部控制的策略

(一)强化内部控制意识,创造积极工作环境正确的观念是高效行为产生的动力,因此医院想要实现有效的财务管理内部控制,就需要管理者及时更新财务管理观念,树立正确的财务内部控制意识,并且推动财务人员思想观念的更新,为医院进行积极工作环境的创造。领导财务观念的及时更新有利于医院财务管理工作重心的确定,并且能够促使领导者自身提高决策能力和管理水平,同时为财务部门的工作人员建立良好的榜样,指导其进行财务管理内部控制工作。同时,也能够使财务部门工作人员认识到自身的工作对于医院发展的重要性,强化财务管理内部控制意识。及时更新财务观念不仅包括领导者观念的转换,同样还关系到财务部门工作人员的意识,这样才能够从多方面确保财务内部控制工作的真实性和有效性,推动医院健康发展。

(二)加强财务预算,健全内部控制制度加强医院财务预算管理是进行有效内部控制的重要途径,对财务进行严格的控制和成本的预算是保障医院能够稳固运营的策略方法。医院的财务部门应当根据医院实际和资金的多少设立分级制签字制度,对医院购买设备的资金和项目也要进行专门化的考察与计划制订。建立财务管理内部控制制度需要加强财务预算管理,针对现有医疗设备数量和医院未来发展目标制定出准确的预算金额,保障医院能够有效的进行资金的利用,进而为人民解决实际看病问题,促进医疗事业的长足发展。

内部控制论文范文第4篇

公立中学中的内部控制系统的审计工作需要由独立的部门来完成,不能由其他岗位的员工兼任审计岗位。但是在公立中学中,内部控制系统审计的岗位设置不合理现象十分严重,有的公立中学由于人员不足,缺乏足够的人员来完成内部控制系统的审计工作,内部控制系统审计工作就由其他财务人员兼任,导致审计工作的独立性受到严重的影响。如一些公立中学的内部控制系统审计就由财务部门记账人员来完成,由于财务部门负责资金、账务往来的管理工作,由财务部门来审计内部控制系统将导致很多地方不符合规定,审计结果也难以达到完善内部控制系统的目的。此外,很多的公立中学由于规模较小,相关的内部控制人员、财务人员专业知识匮乏,专业水平较低,无法适应新的会计准则、规定的变化,导致内部控制水平低下。

二、提高公立医院内部控制建议

(一)健全公立中学内部控制体系要强化公立中学的内部控制系统审计工作,首先需要提高内部控制系统审计的意识,让工作人员了解到内部控制系统审计工作的重要性。其次,形成有效的权利约束机制,对学校“一把手”的权力进行限制,防止由于领导权力过大而出现贪污、挪用公款的现象。这就要求公立中学的会计事项需要严格按会计工作规范进行,会计部门人员在正式录入相关会计凭证之前,应该对相关的原始凭证进行再次的核对,核对的原始凭证包括发票、收据等,如果核对后发现问题,相关的工作人员要及时查明原因,并妥善的解决。在核对无误的基础之上,编制付款凭证,从而保证公立中学在财务的收支方面没有重大的缺陷。此外,对于相关领导报销的招待费、出差费等,由于这些是容易出现舞弊的环节,需财务人员要进行严格的审查,进行重点的监督管理。

(二)加强监督管理公立中学需要在审计监督方面加强管理,监督管理工作除内部的监督外,还有引入外部的监督机制,从而降低舞弊、贪污发生的可能性。这就要求学校的主管部门积极的引入第三方的监督机构,对公立学校的内部账务进行审计,而不仅仅是由学校主管部门进行监督管理。对于审计发现的问题,及时的追责处理,对于存在重大违纪情况的,严厉进行处罚,从而起到震慑的作用。对于校领导贪污、挪用公款的情况,处理追究其相关刑事责任外,还有进行相应的通报,在公立学校系统中形成一个严厉的监督管理氛围,从而杜绝再出现贪污、舞弊等现象。

内部控制论文范文第5篇

(一)控制活动不得力独立学院的控制活动是为保证教学、科研等目标顺利实现而制定相关政策、制度和程序,它贯穿于独立学院所有业务领域和操作环节。1.内部控制制度有待健全和完善涉及独立学院的经济活动范围非常广,如财务管理、设备管理、后勤管理、项目投资和资产处置等多个方面。财政部至今还没有出台专门针对独立学院的内部控制规范和操作规程,因为没有统一的标准,致使一些独立学院制定的内部控制制度不够系统、完善。有的独立学院立足于局部工作制定了一些内控制度,但是大多都是局部的内部管理方式,没有形成系统的长效机制。2.内部控制执行力有待提高从目前大多数独立学院执行内部控制的整体情况来看,执行不力的情况比较严重。虽然有些独立学院将制度“挂在墙上、落在纸上”,制定了较完整的内部控制制度,但实际执行效果大打折扣。很多时候制度执行者不了解与之工作相关的内控制度,有的甚至带头不执行内部控制制度,内部控制制度没能得到有效的执行,成为一纸空文和应付检查的“面子工程”,己有的内部控制发挥不了其应有的作用。

(二)信息沟通不顺畅近年来,独立学院都加强了自身的信息化建设,推行了办公自动化。虽然在教务、学生管理等方面建立了较完备的信息系统,但信息系统各自独立,部门之间缺乏有效的沟通机制,影响信息系统效率发挥。如:财务的收费和学生学籍管理、教务选课系统,财务设备建账和固定资产管理系统之间等,没有做到信息的共享。而且信息系统应用也还主要停留在操作层面上,仅仅是最基本的业务信息,没有对收集的信息加以整理、汇总和分析,很难及时发现存在的问题和风险,更谈不上综合利用信息。

(三)评价与监督不到位目前对独立学院内部控制监督主要有外部监督和内部监督两种方式。其中,外部监督独立性较强,但缺乏连续性和主动性。外部审计机构只有在接受国家主管部门委托的情况下,才能行使审计监督职能。而且,按照委托方的审计范围和内容进行审计,审计结论也必须征得委托方的同意。在这样的前提下出具的审计报告,监督的力度显然不足。对独立学院内部监督主要靠纪检监察和内部审计来实现。独立学院的纪检监察部门仅仅强调政纪法规的执行与否,而为数不少的独立学院没有设置内部审计部门,即使设置了内审机构的独立学院,内部审计作为学院的二级部门,权威性不够、独立性不强,不能有效监督和评价内部控制的绩效,因此,对查出的管理薄弱环节,甚至是违法行为,往往也采取“大事化小,小事化了”的处理方法,再加上独立学院的教职工参与监督的意识不强,信息反馈渠道不畅,就容易导致腐败。

(三)财务预算工作不完善预算是对独立学院经济活动制定的财务计划。它不仅有效控制了独立学院运营成本,也是资金使用绩效的评价体系。然而目前许多独立学院预算管理和绩效考核工作还不够完善,部分学院编制和执行的仅仅是母体分配的预算经费,独立学院本身没有自主权,导致了预算编制工作不符合实际需要。而且对预算执行情况的评价上,许多独立学院没有建立合理的分析和评价体系,使得不同部门的预算经费使用情况无法及时、准确的反映到预算评价工作中,独立学院资金使用情况也无法完整的体现出来。

二、完善独立学院内部控制的设计

(一)优化独立学院内部控制环境内部控制环境是控制要素的基础,作为高等教育重要组成部分的独立学院必须严格按照财政部印发的《行政事业单位内部控制规范(试行)》中的有关规定,建立健全内部控制体系。首要任务就是要优化控制环境。1.建立管理层的诚信与道德价值观独立学院的内部控制的有效性是建立在管理层、教师和学生的诚信与道德价值观基础上的,因此,独立学院应制定《独立学院高层管理人员职业道德规范》,并使其与国家的相关法律法规、学院宗旨等保持一致,成为独立学院高层管理人员的主要道德准则,同时独立学院要还应制定《职业道德建设规范》,董事会高层管理人员要首先垂范,并对教师进行职业道德培训,签订职业道德规范确认书,并给予保存备案,作为绩效考核的重要内容之一。2.优化独立学院组织结构对于独立学院的组织结构建立,主要包括内部机构设置及管理层分工制衡。我国法律规定独立学院实行董事会领导下的校(院)长负责制,首先要建立独立的董事会,其成员要有独立学院举办者、外校投资者以及代表师生利益的人员参加。在组织结构建立过程中要遵循权责利一致的原则,同时要考虑管理幅度适当、精简高效等原则,建立适合自身实际的高效组织结构。3.实施独立学院多维管理在独立学院内部管理体制上,董事会主要任务是负责制定独立学院的章程和规定,选聘高层管理者,保障学校招生和经费来源的稳定等,但是并不直接插手独立学院内部具体事务,而是要把权限下放给院长。院长对独立学院一切内部事宜的进行具体管理和执行,还要定期对董事会汇报工作,并对其负责。独立学院管理层的行政领导都要由教职工选举产生,他们主要任务是协助院长管理本院、系的各项具体工作。同时还要建立一个由教授、副教授及学术带头人组成的学术管理机构,负责制订学院的教学和科研规章制度,并对教师的教学业绩进行学术评议,作为判断其绩效的依据。建立独立学院教代会制度,对学院的重大事项都应提交教代会评议,并定期公布评议结果,作为学院信息公开的组成部分。

(二)健全内部控制活动1.建立授权审批制度独立学院应根据内部控制框架,首先明确规定各项工作审批权的范围、程序、责任等内容,各部门有关人员在处理具体的经济业务必须按照授权审准流程办理,并且经办人员在授权范围内行使自己的职责,办理相关的业务,不得越权办理。对重要的经济业务,比如货币资金、采购与付款、筹资与投资业务和存货、固定资产管理等业务都应设立相应的授权审批流程,只有流程和责任公开、透明了,才能防止暗箱操作。2.不相容职务相互分离独立学院的经济活动通常由授权、签发、核准、执行和记录这五个部分组成。这几个环节都要有相对独立的部门或人员完成。这样才能最大程度避免舞弊行为的发生。在独立学院经济活动中,应该进行职务分离的通常有:对经济业务进行授权和审批的职务分离,对经济业务进行执行与监督的职务分离,对财物保管与记录的职务分离等等。3.实行会计轮岗制度加强内部控制的会计监督,主要的方式就是会计岗位轮换制度,使各项的职责都能起到相互牵制、相互监督、相互促进的作用。通过岗位轮换,让会计人员尽快熟悉会计流程的全部过程,还可以对在岗期间履行岗位职责情况,职责分工有无缺点、漏洞,特别是通过重要岗位的轮换及时发现其中有无违法乱纪行为,使工作更加透明。通过会计人员轮岗,一方面在制度上制约了独立学院的工作人员行为,另一方面给会计人员创造了学习的机会,同时加强了内部监督,及时发现违法乱纪的行为。让会计人员在各个岗位上得到锻炼,不仅提高其业务素质和水平,还可以让他们在岗位轮换过程中,发挥自身的特长和优势,做到“人尽其才,才尽其用”。

(三)加强信息传递与沟通充分的信息流动与沟通是独立学院内部控制有效性的保证,有效的信息沟通会涉及到独立学院内的所有部门,应采用校园局域网、E-MAIL、例行会议、专题报告、调研研究、办公自动化系统等多种方式,实现内部信息在独立学院内部准确、及时地传递,同时也促进了管理层和教职员工之间相互沟通。独立学院还要与校外相关部门进行沟通,不仅要接受外部关联方的监督,还要对外部有关方面的建议和信息及时予以处理,及时扩大独立学院影响力,对自身发展起到促进作用。

(四)发挥预算管理的职能独立学院预算编制应实行零基预算,按照适应性的原则编制与其相适应的预算指标。独立学院应加强对预算执行的管理,预算指标层层分解落实到各分院、部门,加强与预算执行部门沟通。利用财务信息监控预算执行情况,并将年度预算细分为季度、月度预算,分期实施,实现年度预算目标。建立预算执行分析制度,定期召开预算执行分析会,研究、解决预算执行过程中存在的问题。建立预算执行考核制度,对分院、部门进行考核,做到有奖有惩,奖惩分明。

(五)建立完善的内部审计监督机制独立学院要建立相对独立的内部审计机制,直接对董事会负责。目的在于通过对独立学院的各项内部控制制度和职能部门的各种经济业务进行独立评价审议,以确保其经济行为合法合规性,符合内部控制制度,以保证独立学院管理目标的实现。加强内部审计监督,不能局限在查账,翻看原始凭证等会计领域行为,更要向着管理、风险审计等方面拓展;内部审计的流程要明确规定对实施审计对象、内容、范围、审计方式及要求,不仅要确保审计质量,更要促使独立学院的经济活动制度化和规范化,从此走上健康发展的轨道。独立学院应该设立专门的审计机构,配备专门的审计人员,定期对审计人员进行培训,保障审计人员的业务知识更新,使其胜任内审工作,确保内审工作的客观公正。

三、总结

内部控制论文范文第6篇

此次监盘中发现问题较多,实际盘存差异情况未如报表情况乐观。本文对具体差异原因做了如下分析。

1.1由于药品本身特点,易导致人为差错(1)相似药品差错,如厂家不同,如注射用还原型谷胱甘肽,上海、重庆厂家生产;维生素K1针和维生素K1注射液厂家不同。(2)破损、字迹不清。维生素C针,维生素C注射液包装简单且极其相似,用量大,很多字迹不清,容易混淆。(3)散包装,容易错数、丢失。散包装药品主要是片剂,人工数错、掉落等都可能导致药品数量差错。

1.2盘点时间段、错盘等造成的误差在盘存过程中不能做到绝对的静态盘存,急诊和门诊的库存不能分开管理。盘点一般在下班期间进行,但是由于门诊窗口关闭后,急诊窗口依然在进行发药处理,给盘点工作造成困难,不能做到百分之百准确,因此盘点存在一定误差。如有病人未取药、未退款情况存在,没有及时进行处理,导致长期遗留药品。这也导致了药品盘存误差的增大。

1.3系统误差药房工作人员普遍反映宁波医院都是使用某一软件,每个医院都出现盘存时多的药品越来越多,少的药品也越来越少,一旦在系统进行盘存处理,第二个月盘存时就会出现反现象,怀疑软件存在瑕疵。希望信息科人员配合,消除疑虑。另一方面,系统在进行除数时,会保留3位小数,而结果为2位小数,也会出现微小差异。

1.4月度盘点存在人为控制盘盈盘亏金额,具有较大随意性为了达到医院财务管理的要求,药房每月盘盈盘亏金额需要控制在一定范围,因此某些实际盘点中盘盈或盘亏金额大或者数量差异小的药品,存在不作处理的现象,具有较大随意性,这也使得盘库失去其原有的意义。

1.5个人借药情况依然未杜绝医院药品实行零差价,挂号费用提高,虽然医院规定不得借药,但依然有人员进行违规操作,因此出现医院职工借药的情况。部分医生借药后,未及时归还,存在较大漏洞和管理风险,导致药品实存数与账面数存在差异。

1.6各药房之间药品盘存互存差异时,有相互调剂情况为了减少盘存差异,门诊药房将多余(或缺少)药品与其他药房缺少(或多余)的同类药品进行调节。各类药房之间的调剂,在一定程度上能够减小盘存差异,使药品盘存情况在账面上较为“体面”。但这类调剂并不能从源头上解决问题,甚至导致药品出入更加混乱,管理监控难度加大。

1.7药品管理依然存在漏洞,没有建立相应的问责制度,责任不明确对于药品盘存差异,没有实行个人问责制度,药品盘盈或盘亏的责任无法落实到个人,因此盘点差异与个人相关度较低,从而不能引起药房人员对盘存差异的足够重视,药品盈缺、发错、漏发也基本归咎于部门领导,导致药品监管不利的现象屡禁不止。

2改进建议

2.1管理人员引起重视,协调医院各部门间的工作配合医院职能部门领导大多是在医疗中取得成就的人员,在管理方面可能还存在一定局限性。要做好医院药品的管理工作,领导应给予高度重视,这样有利于药品的监管,并引起相关科室注意。另外,医院内部相关部门的协作与配合也是非常必要的,尤其是医院药剂科、信息科和财务科3个部门之间的通力合作最为重要,同时也需要医务科、护理部的配合和临床科室的支持。

2.2严格控制借药、换药、退药现象对于盘存药品互相调剂的行为及相互借药行为,需办理药品调拨手续,不得随意借药、换药。应当开具药品调拨单,双方签字确认,定期交财务审核、入账。对于强行借药、退换药情况,及时汇报科室领导,必要时汇报职能部门。

2.3将个人借药情况纳入个人绩效考核范围发生个人借药情况,会影响其个人考核结果,并与个人绩效考核分挂钩。按照借药数量和次数,对于药房借药相关人员与借药医护人员按比例进行月度考核扣款,与奖金挂钩,从而杜绝此类情况再度发生,防止医保漏洞。

2.4要求信息科积极配合,加强软件管理,防止软件漏洞对于药房人员提出的怀疑软件存在瑕疵问题,要求药房人员及时记录药品盘存处理后的问题,报告信息科负责人,信息科积极配合药房人员工作,对于药房人员提出的某些药品差错,积极跟进,对于单个药品进行流程跟踪,必要时进行书面报告,消除疑虑。同时也能加强相关部门之间的协作,能有效防止各部门互相推诿责任的现象。

2.5对于易混淆的药物进行罗列,引起注意药房人员对于经常容易出现的发药差错或易出现盘存差异的药品,根据情况召开临时或定期会议,实时跟踪药品进出情况,及时发现可能出现的漏洞,总结心得体会。对于易混淆药品,及时罗列,引起注意,避免错误。

2.6建立个人问责制度相关部门和领导应树立药品管理体制改革的决心,加快改革进程。实行药品专人“认领”管理制度,每人分别负责指定药品,对于库存情况实时监管,做到心中有数。个人对于自己负责的药品及时找出差异及原因,减少事不关己、盘点流于形式的现象。

2.7对软件进行升级,减少盘库时产生的差异医生开单后,系统不直接减少药房药品库存量,待收费完成后,药品库存量根据开单药品量相应减少。此时,药房开始备药,患者凭发票取药,发药后,药房发药人员点击验收后,发药完成。这可能会导致某些药品未发出,而库存已减少的现象。这就需要对软件进行升级,从软件方面加强内部控制管理,减少系统漏洞,提升库存准确性。

内部控制论文范文第7篇

1.财务内部控制制度周期短。我国企业的财务内部控制制度存在的另一个较为突出的问题就是制度的周期短,有些制度制定出来甚至都没有实行过,然后就被新的制度给取代了。这种朝令夕改的制度,不仅会让公司的员工无法适从,不知道该如何行为,长期以往还会造成公司经营的不稳定。若是一个公司里的事情全部由一个人或者几个人说了算,公司很有可能会出现为小部分人的利益而牺牲大多数人利益的行为,严重的话甚至会发生公司或个人的违法犯罪事件。这些其实都与财务内部控制制度的建立有关。若是公司存在一个完善的财务内部控制制度,并能严格执行,不存在朝令夕改的可能性,那么少数人损害公司利益的风险将大大降低。

2.资金使用效率低。目前我国公司在资金使用效率方面主要存在三方面的问题,这些问题对于公司资金的整体使用是很大的资金壁垒,也就增加了我国公司的财务内部控制风险。首先,我国多数公司在资金管理上实行的是分散式管理,也就是说公司的资金并不统一进行预算、统一做账,而是由各个部门进行各自的管理,这样资金整体的使用效率就会降低。其次,即使有些公司实行的是集中式的资金管理模式,但是也会存在于子公司、分公司资金混用的现象,这样就使整个公司集团的资金管理仍然处于混乱之中。总公司与分公司资金混用,就无法准确掌握各分公司与总公司的投资效益等情况。最后一个问题是公司内部各部门之间的资金配置不合理。这个问题是由于公司实行分散式资金管理造成的。因为公司实行的是分散式资金管理,所以各部门的资金都是在自己部门进行调配与使用,但是公司每个部门的职责不同,有些部门的收益会较高,而有些部门的收益会较少,这样就会产生在各部门间的资金使用不平衡问题。

二、公司财务内部控制风险对策

针对我国公司在财务内部控制上的诸多风险,笔者提出了以下几点建议。

1.完善预算制度。预算制度对一个企业的发展是起着至关重要的作用的。一个预算制度要想发挥其应有的价值与作用,首先要制定出一个完善的、有执行力的预算方案,在存在一个完善的预算方案的前提下,完善公司治理结构与管理体系,不能由一个人或几个人去决定或改变公司既存的预算方案。科学的预算管理系统不但可以明确一个公司的目标(包括首要目标,重要目标与次要目标等),还可以对资金的流向起到一个监管的作用。完善的预算制度应该是在全过程监控的情况下进行,各种预算有没有被实际使用,实际使用与预算的差别在哪都应该记录,这样公司的股东将可以通过对预算的执行情况进行检查来估算自己的利益。同时,预算方案的修改与执行差异的出现也应该进行全程的监控与管理。

2.规范治理结构及财务组织结构。纵观我国的整个公司行业,董事(会)、股东(大)会,监事(会)以及各经理层之间的职权不分,没有形成相互制约的体系与机制,公司的决策可以由一个人或几个人来决定,这种治理结构的存在是我国公司目前存在各种问题的根源。所以,要想实现我国公司财务内部制度风险的有效控制,规范治理结构是首要的。公司应该制定一个股东相互制约与制衡的管理体系,董事会、监事会与股东会应该相互制约,实现政企分开,逐渐弱化政府在公司发展过程中的影响力,加大公司自身的决策能力,让公司在激烈的市场竞争中得到锻炼与强化。同时,公司能否有效运行,最根本的还是在于这个公司的财务组织结构设置的是否科学、合理,内部控制制度是否有效执行。一个科学合理的财务组织机构首先应该实现企业财务总部权责统一的分配,做到集权与分权的完美结合。若是一个公司存在完善的财务组织结构,公司的管理层不能随意对公司的财务作出决定,公司的内部管理就会更加公平、公正,公司员工工作的积极性就会得到提高。

3.财务集中管理。实施财务集中管理最大的好处就是可以实现公司资产集中、共享和协同,提高运营效率。一个公司若将公司所有的资金都集中起来,统一管理、统一配置,以整个公司的发展为大局考虑,将资金集中运用到最需要的部门与项目中,实现部门与项目的有效运行,这样不但可以使公司的闲散资金得到有效运用,同时还可以为公司的进一步发展奠定基础。公司财务集中管理后,对于公司的每笔使用情况都进行记录也是加强内部监控的一种有效手段,管理者将很难在通过资金管理控制中的漏洞腐蚀公司的利益了。

三、结语

内部控制论文范文第8篇

(一)理论分析德国物理学家克劳修斯(Clausius)1865年在热力学中引进了系统的态函数———熵,用来度量系统的无序度。此后,熵的应用发展十分迅速,从自然科学拓展到了社会科学领域。任佩瑜、张莉、宋勇(2001)[2]提出“管理熵”的概念来度量管理效率的递减;屈耀辉、曾五一(2004)[3]提出“治理熵”来说明治理效率的递减。借鉴前人的研究,我们提出“内控熵”的概念,内控熵是指企业内部控制系统的效率递减。在企业相对封闭的系统内,在执行内部控制规范的过程中,随着时间的推移,它的内控熵越来越大,内控规范制度的效率不断下降直到不能发挥作用,也可称之为内部控制效率递减规律。这个规律之所以会存在,是因为随着时间的推移和环境的变化,由于受到利益驱动,为了获得自身效用最大化,执行内部控制的个人存在背离控制的动机。同时,控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等初始有效的内部控制要素会变得不适应环境、膨胀老化、发生扭曲、出现排斥和抵触、惰性增加等,从而使内部控制要素之间运作的摩擦系数增大,内控无效能耗增加,有效能量减少,控制效率下降,控制机制反映迟钝,监控和制约的能力变得严重不足,以致内部控制缺陷增多,最后导致内控失效。基于已有文献①,我们从公司特征、公司治理结构及其他内部因素,来解释内部控制熵增加,进而引起内控效率下降的原因。首先,关于公司特征。公司的复杂程度、财务情况与内部控制的投入息息相关。研究发现小型的、成立年限短的、业绩不好的公司,由于可能会对内部控制体系建设和维护的投入不足,出现内部控制重大缺陷的可能性较大[4]。经营业务比较复杂的公司(如分支机构较多、有对外贸易业务、正在进行重组等),存在内部控制问题的可能性也较大[5]。随着企业的高速成长,企业交易的复杂程度、公司财务报告的复杂程度也会不断地提高,但是由于内部控制的发展、改进速度不一定能够跟上企业的高速发展,此类企业存在内部控制缺陷的可能性也更大[6]。其次,关于公司治理结构。根据内部控制的定义,管理层对内部控制负有直接法律责任,而董事会、审计委员会则有义务监督企业内部控制,并督促管理层修正内部控制缺陷。因此,董事会与管理层的治理特征会影响到内部控制的效率。实证研究发现,独立董事的比例和董事会规模[7-8]、审计委员会的独立性、审计委员会中是否有会计和监督经验专家[9]、CFO的职业能力都与内部控制缺陷相关。董事长与总经理两职合一的公司存在内部控制缺陷的可能性更大,而且国有控股、股权集中度对企业内部控制有效性有负面影响[8]。李颖琦、俞俊利(2012)[10]通过案例研究发现,控股(制衡)股东性质、股权制衡效果能够提高公司内部控制有效性。最后,其他内部因素。除了公司特征和公司治理结构对内部控制效率产生影响,管理层的其他动机和收益也会影响内控效率。研究发现,股权激励和内部控制重大缺陷出现的可能性存在显著的负相关关系,这表明持有公司股权能够激励管理层加强公司内部控制[11]。此外,2009年1月,COSO发表内部控制监督指引,呼吁公司重视内部控制监督技术,其认为利用内部控制监督技术有利于提高经营效率与效果,保证内部控制流程目标实现。Masli、Peters和Richardson(2010)[12]实证发现,实施COSO所主张的内部控制监督技术,有利于提高内部控制系统的效率和外界对内部控制系统审计的效率。

(二)数学模型的建立除了前面分析的相关原因,影响内部控制效率下降的内部因素还有很多,并不是它们不重要,相反,很多因素也许是更重要的。基于我们的文献检索,选取前面所述相关指标,是因为它们在实证中已得到检验,得到了大样本的支持,提供了支持它们影响内部控制效率的证据。其他的影响因素,也正是我们可以继续研究的对象。以下通过数学模型来描述“内控熵增”的过程。借鉴任佩瑜、张莉、宋勇(2001)[2]及屈耀辉、曾五一(2004)的模型[3],引入内控熵函数SicI,构建内控熵递增模型和内控效率递减模型。我们假定内部控制系统是一个相对封闭的孤立系统②,较少与环境进行信息、能量和物质交换;由于系统受到较多因素的影响,存在能量的差异,处于一种不平衡状态。这符合以下模型建立的假设条件。其中:i为影响内部控制熵值的各种因素,Ki为内部控制效率变化的各种影响因素的权重,Si为各种影响因素所产生的熵值。系统内部熵值的大小表示了内控无序度的大小,熵值的增加过程是企业内部控制逐渐由有序状态向无序状态演变的过程。内部控制的熵值随着时间而逐渐增加,内控熵是随着时间变化的增函数,则“内控熵增”定律可表达。式(3)、式(4)中,YI是内部控制的效率,R表示系统的常数,X是影响内部控制效率因素的函数。如前文所述,影响的因素(x)包括公司特征(公司规模、成立年限、财务状况、成长性、业务复杂程度等)、公司治理结构(董事会、审计委员会、高管的治理能力)、其他内部因素(高管薪酬激励和内部控制监督技术),等等。t为时间因素,a表示每一个影响因素的权重(在一定时间内,时间t和权重a可视为常数,此时,内部控制效率YI就随自变量x的变化而变化)。上述式(1)、式(3)是用不同的数学表达式描述了同一过程,即“内控熵增”过程,揭示了企业内部控制效率递减的趋势,从而为我们揭示了企业内部控制失效的根本原因。这为解决内控失效问题提供了一种思路:阻止或延缓内控熵增加的速度。

二、耗散结构:内控效率递增规律

(一)理论分析如上文所述,如果不可逆引起的“内控熵增”一直持续下去,内部控制系统将会走向失效。普利高津(IlyaPrigogine)①提出“耗散结构理论”,通过引入负熵流来抵消熵产生,说明了开放系统可能从混沌无序状态向新的有序状态转化。任佩瑜、张莉、宋勇(2001)[2]提出“管理耗散”和管理耗散结构的概念,来说明系统从无序走向有序,管理效率递增的过程。屈耀辉、曾五一(2004)[3]提出公司“外部治理耗散”和耗散结构的概念,来说明公司治理效率递增的过程。借鉴前人的研究,我们提出“内控耗散”的概念,所谓的“内控耗散”是指当企业内部控制系统通过不断地与企业外部进行能量、物质和信息的交换,引入内部控制负熵②,使内部控制有序度的增加大于无序度的增加,形成新的有序结构和产生新的能量的过程。而内控耗散结构就是内部控制耗散过程中形成的自组织和自适应企业组织系统。除了监管层的监控以外,SOX法案以及我国企业内部控制规范体系,为了防止企业内部控制陷入封闭而最终失效,都要求公司必须对外披露内部控制的有效性,以获得外部利益相关者对内部控制有效性的关注。同时,外部审计师对内部控制有效性进行审计,向治理层和管理层通报发现的值得关注的内部控制缺陷,并提出相应的整改意见,从而促进企业对内部控制缺陷进行修正。通过建立这些与外界环境不断进行能量、物质与信息交换的渠道,企业引入控制负熵,使控制失衡的状态逐渐趋于一个新的平衡,并且通过控制系统的自组织形式,达到一个更高级别的平衡,这种平衡的抗干扰能力更强,抵御内部控制熵的能力更强。内部控制从无序走向有序,控制效率不断提高,最终形成内控耗散结构,这一过程被称为内部控制效率递增规律。基于已有文献③,我们主要从企业外部因素来说明引入负熵流带来的内部控制效率提高的过程。首先,关于制度因素。这方面的研究较多,诸如投资者保护环境、内部控制政策的变化等都会提升内部控制有效性。研究发现SOX法案的实施提高了公司透明度和内部控制质量。而母国投资者保护力度的强弱也会影响管理层对内控缺陷的披露[13]。同时,市场化进程对内部控制的有效性存在显著的正向影响。上市公司所在地区的市场化程度越高或政府对经济的干预程度越低,公司的内部控制质量越高[14]。其次,关于外部审计师的作用。审计师对内部控制报告进行评估,有助于提高企业盈余质量[15]。对于披露内部控制缺陷的被审计企业,事务所可能会增加审计收费,但是会在审计时投入更多的资源。即使管理层由于乐观主义,在进行内部控制缺陷重要性分类时,倾向于低估内部控制缺陷的重要性,但审计师通常会推翻这种不准确的分类,当企业出现错报时,审计师倾向于执行更严格的重要性分类标准[16]。进一步的研究发现,聘请有关联的和无关联的前任审计合伙人在审计委员会中任职,并不会降低审计委员会的独立性;相反,由于他们的专业程度较高,对内部控制和财务报告有着积极的监督作用。再次,关于外部债权人。作为重要的利益相关者,债权人会增加对披露了内部控制缺陷公司的债务契约约束,适当提高借款利率和担保要求以获取更高的安全保护和价格保护,促使公司修正内控缺陷,从而降低债务成本。最后,关于治理层的更换。为了修正内部控制缺陷,提高内控的效率,公司往往会进行治理层的替换以引入负熵流。特别的审计委员会和董事会的有效性,以及公司治理结构的变化①,在重大内部控制缺陷的修正过程中起着非常重要的作用。

(二)内控耗散的数学表达式借鉴任佩瑜、张莉、宋勇(2001)[2]及屈耀辉、曾五一(2004)[3]等人的模型,引入内控负熵函数SicE,构建内控效率递增模型。我们认为内部控制系统是开放②的,这是因为内部控制体系的形成是由监管部门、企业、高等院校、中介机构和行业组织组成的企业内部控制标准委员会和咨询专家,共同研究制定的,内部控制的披露与评价都要求外部力量的参与,所以内部控制系统是一个能够与外界交换能量的系统。同时,由于企业内部不同利益相关人对内部控制的需求不同,以及不同内部控制影响因素的冲击,使得系统远离平衡态。内部控制各个要素之间的相互作用并不满足叠加原理,而是非线性的。内部控制是企业董事会、管理层和其他员工共同参与的过程,不同目标之间的竞争,以及外部环境对企业的影响,都会导致内部控制系统产生远离平衡态的非平衡态系统的随机涨落,它的随机小涨落有可能迅速放大,使系统由不稳定状态跃迁到一个新的有序状态,从而形成耗散结构。以上这些条件使得内部控制满足耗散结构判定定理的条件,因此我们构建以下内控负熵模型。式中各符号含意与式(3)、式(4)相同,其中影响内部控制效率递增的因素有投资者保护环境、内部控制政策的变革等制度因素、外部审计师和债权人的监督作用,以及更有效治理力量的引入等内外部因素。上述式(5)、式(6)是用不同的数学表达式描述了同一过程,揭示了内部控制负熵随着时间推移流入强度不断增加,内部控制效率递增的过程。这也为解决内控失效提供了另一种思路:加大内控负熵的引入力度。

三、熵、耗散结构与内部控制有效性

根据上面的模型,我们可以计算企业内部控制系统总熵值:内控熵揭示了企业内部控制效率递减的原因,表明了内部控制最终将从有序发展到无序进而走向失灵的规律性。内控负熵则与之相反,它揭示了企业内部控制效率递增的原因,表明了内部控制在一定条件下将会实现从无序走向有序的规律性。同时,在两种不同性质的“熵”的综合作用下,内部控制总熵的不同性质可能会导致如下三种完全不同的情况出现:内部控制系统在内控熵与内控负熵交互影响、互相作用下,进入了控制有效—控制失效—控制有效的循环。运用熵、耗散结构理论,不仅揭示了内部控制演变的过程,而且为我们从理论上找到了解决内控效率低下的方法:(1)阻止或延缓“内控熵增”。如前文所述,通过提高董事会、高管团队的治理能力,增加审计委员会的独立性,增加内部控制的资源投入;积极改革内部控制监督技术等方式来减少或延缓“内控熵增”的过程。(2)加大内控负熵的引入力度。如前文所述,及时披露并修正内部控制缺陷,加强外部审计师的作用,加大对内部控制的监督,及时更新内控政策,发挥债权人的制约作用等。如上所述,我们似乎发现了解决内部控制失效的灵丹妙药,如果企业的内控缺陷增多、内部控制效率下降时,只需引入足够多的内控负熵流,企业又可以回到有序状态了。但是理论上的完美在实际中可能会遇到困难,这主要是因为外部负熵流的滞后性与交易成本的存在。比如,一方面,外部监管政策的制定需要经过充分酝酿与讨论(SOX法案和我国《企业内部控制基本规范》的制定都经历了长时间的讨论),这不仅需要国家层面的支持,还投入了大量的人力、物力和财力;另一方面,虽然外部审计师确实能够促进企业提高内部控制质量,但是相应企业支付的审计费用也有所提高。因此,基于成本的考虑,内部控制效率的提高,需要在适当引入外部负熵流的情况下,通过协同的作用,促使企业的内部控制形成一个自组织的过程,从而达到一个新的更高级别的、有序发展的和高效的内部控制系统。

四、结论与启示