生物资产企业存货现状与对策探析范文

摘要:随着我国市场经济的快速发展,生物资产企业中的存货问题受到了愈来愈多的关注。存货作为生物资产企业的一项重要资产,不仅是体现企业整体财务状况的重要因素,也会对企业的日常经营产生重要影响。本文结合《企业会计准则第5号——生物资产》对当前生物资产企业存货现状进行分析,探究当前生物资产企业存货存在的问题,最后为改善生物资产存货现状提出了合理可行的应对策略。

关键词:生物资产;存货现状;存货问题

一、引言

由于我国农业经济的快速发展,生物资产行业受到了社会各界的普遍重视。为了有效地规范与农业生产相关的生物资产会计方面的问题,相关部门在《企业会计准则——基本准则》的基础上出台了《企业会计准则第5号——生物资产》,在生物资产的确认、计量和相关的信息披露方面起到了一定的规范性作用。生物资产是指有生命的动物和植物,其类别分为公益性生物资产、消耗性生物资产和生产性生物资产。与企业其他的资产不同,生物资产具有自然增值性、周期性、地域差异性和双重资产性等特点。存货是企业日常经营中的重要组成部分,企业的销售收入、利润获取都要依靠存货,因此在一定程度上存货可为企业带来显著的经济效益。

二、生物资产企业存货现状

(一)存货具有多样性生物资产存货在种类与数量方面具备多样性特征,种类的繁多与差异致使大多数生物有着独特的生长习性,因此多样性的生物资产存货会在数量和品种上发生很大的变化。所以针对不同的生物资产存货也会有不同的盘点方法。

(二)存货占用资金比例过高一方面,在市场中,许多企业为保持一个持续盈利的假象,维持公司的股价或进行融资,往往选择采用虚列资产的手段。而生物资产企业中存货项目种类繁多,流动性强,计价方式不唯一,这便成为存货在生物资产中占用资金比例过高的一个重要原因。另一方面,企业只有将存货控制在一个合理水平下,才能降低存货成本,提高企业核心竞争力。目前多数生物资产企业存在大量积压情况,这不仅会占用了大量资金,还会给企业带来一定的存储成本。一旦出现资金链断裂的情况,则将会为企业的日常经营活动带来巨大风险。

(三)计价模式存在不唯一性在对消耗性生物资产进行计价的过程中,计价模式的选择是困扰财务人员的一个难题。在当前出台的《企业会计准则第5号——生物资产》中有明确指出,生物资产应该以历史成本的计价模式进行初始计量,只有在有确定的证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的,应当对生物资产采用公允价值计量。若采用公允价值计量还需满足特定条件,由此可见我国采用历史成本的计量模式对生物资产进行计量,并且只有在特殊条件下才采用公允价值的计量模式。

(四)存在操纵利润的空间目前有许多生物资产存货日常存在于湖泊或者河流中,平时除了抽样检查外,很难对其是否存活以及存量进行监测,所以大多数水产公司常用计提减值的方式对水产类生物资产存货进行会计处理。企业对水产消耗性生物资产定期检查中若发现生物资产的现行价值与入账价值相比出现了降低现象,那么出现的差额要计入存货跌价准备。但是这一业务操作明显会减少企业的利润,所以当企业发现致使利润降低的原因消除后则应把存货跌价准备中的对应金额再转回到资产科目下。所以因为存货计提的金额具有一定的主观性,这为企业带来了操纵利润的可能性。

(五)存货信息披露不完整由于在信息披露方面尚未有统一的标准,因此生物资产企业在进行社会责任信息披露时形式多样、内容杂乱不完整,没有统一的规范,从而难以满足信息使用者的需求。比如许多生物资产企业在信息披露中对存货种类和数量的变化披露较少,同时存在一定的滞后性;有的企业对生产经营的风险也没有进行披露,从而也会造成信息使用者的误判;还有的企业信息披露类别划分不清晰、未按照会计准则生物资产进行严格区分等问题,从而影响了信息披露的整体质量。

三、生物资产企业存货当前存在的问题

(一)存货分类不明确在确认生物资产分类时,分类不同会导致核算方法的不同,最后计算出来的结果也会存在较大差异。根据相关准则的规定,在对生物资产的存货进行分类时,不同类别的生物资产存货有着不一样的标准,当有充分证据表明消耗性生物资产账面价值高于可变现净值的时候,必须计提存货跌价准备。但公益性生物资产本身并不是为了盈利,它们持有的目的与其他两类在本质上存在区别,所以不需计提跌价准备。现实中部分企业在实务操作中存在对存货分类不明确的问题,特别是在公益性生物资产和生产性生物资产方面。

(二)存货价格波动大生物资产存货的生命状态与数量易受自然环境的影响,价格也会随之出现一定的波动。如水产养殖业中,多数是通过苗种放养和繁殖培育出的各种浮游生物,产量与自然环境有着直接关系,致使成本与价格具有较大的不确定性。在畜牧业中,人为原因和自然灾害带来的影响,也会使存货发生剧烈的价格波动。

(三)审计与盘点的难度较大生物资产存货具有一定的特殊性,需要一个较长的生长周期,并且在整个生长周期内还会发生数量与形态上的变化,这便导致了存货难以有效地计量和核算。在进行生物资产存货与盘点时难度较大,从划分生物资产各生产时间段可以看出,部分生物经历了从雏形到成熟的变化后便开始繁衍增殖,这些都会对之后的审计与盘点带来一定的影响。由于某些存货还具有个体小、数量多、流动性强的特性,所以企业在实务操作中存在很多困难。另一方面,当前许多注审计人员缺乏生物资产存货类的相关专业知识和理论,在对各种各样的生物资产存货进行审计与盘点时,可能会因为专业知识的不足加大了审计过程的难度,从而在一定程度上影响了审计结果的准确性。

(四)存货计量模式的不足在对生物资产存货进行计价时,根据会计准则的规定,我国目前有历史成本计量和公允价值计量两种模式。在实际进行的会计核算中,许多生物资产企业按照会计准则的规定,对生物资产存货采用历史成本计量模式进行确认和计量。采用历史成本计量模式可以在一定程度上降低财务人员对存货核算与计价的复杂性,也可以帮助企业避免出现操控生物资产价格的风险。然而,采用历史成本计量模式不能及时准确地反映一些生物资产存货价值的波动,以及因为宏观经济环境变动而带来的相关损益变化。所以,如果按公允价值计量模式的确可以详尽地体现生物资产存货增值给企业带来的影响,相关性也会相应地提高,但在可靠性上就会有所欠缺。若采用历史成本计量模式,能够确保可靠性,但不能体现出生物资产存货的自然增值性,无法反映出真正的真实经营状况。

(五)存货现行价值体现不准确由于生物资产存货本身具有周期性生长的特性,因此在进行会计核算时很容易出现核算周期与生长周期存在差异的状况。当会计核算周期与存货生长周期不一致时,那么存货的实际价值就不能得到准确、全面的体现。对于一些公益性生物资产的真实价值角度考虑,其在会计核算中涉及到的折旧与减值不予以核算,不便于资产真实价值与现行价值的反映,若公益性生物资产得不到有效体现,其产生的经济利益也就无法准确衡量。公益性生物资产存货的现行价值反映不出来,可能会虚增企业的整体资产,而且在公益性生物资产的处理中会对企业利润造成突发的不利影响。对生物资产企业来说计提存货跌价准备是十分有必要的,不高估资产,这符合会计谨慎性的要求。但如果企业未计提存货跌价准备,就会形成账面价值与可变现净值之间的差额,减少了应税收入。若资产减值损失增大,则会使净利润降低。当外界看到企业的盈利能力下滑后,将会影响企业的持续经营。

(六)披露缺乏可比性由于我国目前在信息披露方面还没有权威的法律和统一的规章制度,信息披露体制尚未完善。所以一些生物资产企业在进行对外披露时,存在内容混乱、方式多样等问题,从而极大降低了披露信息的可比性。比如有些生物资产企业对于存货的归类不同,有的列在存货科目下,有的列在固定资产科目下。这不仅为审计人员加大了工作难度,更会影响信息使用者做出相关决策。

(七)监管机制不健全由于当前监管部门对信息披露没有严格统一的规定,许多生物资产企业在进行对外披露时仅仅顾及自身和利益相关者的利益,进行有选择地对外披露,只披露有利于企业自身发展和对未来经营产生积极影响的信息。在实务操作中,许多生物资产企业往往会少计或者不计提跌价准备,这样就会存在费用的减少与高估存货价值。由于市场监管机制的不完善,为许多企业粉饰报表提供了一定的操作空间。

四、改善生物资产存货的应对策略

(一)正确划分存货类型企业若想从根本上解决生物资产存货问题,首先必须对生物资产的类型进行正确、细致地划分,并且在会计报表附注中予以明确披露,使信息使用者准确了解各类型存货的来源、持有目的和形成依据等。其次,对于不易于区分的生产性和消耗性生物资产做出适当说明与解释。在经济用途的分类基础上,设置对应的明细科目。

(二)审计机构切实履行职责审计机构在进行盘点和监测时扮演着重要角色,由于职业的特殊性,审计人员可以直接获取到被审计企业最原始的财务信息。因此,事务所审计机构在履行审计职责时要发挥监管作用,当发现生物资产存货问题时要及时指出,对于一些尚不明确的问题要向相关部门反映。这样不仅可以帮助企业更好地实施存货管理,也有利于完善相关的存货制度。长期进行生物资产审计的财务人员会在这一领域可能会有较高的专业水准和较多的经验,因此企业可以利用这方面的优势对生物资产企业相关会计人员进行培训,能够对其从事行业的性质、特点以及审计经验等进行了解。

(三)完善生物资产存货会计体系随着社会和农业经济的快速发展,生物资产存货也出现了一些新的问题,会计准则及制度要进行及时地修改和完善。由于生物资产本身具有一定的特殊性,所以我国当前生物资产会计准则在内容与计量方式方面仍需不断完善,从目前生物资产企业所对外披露的信息来看,披露的实质性信息较少,对信息使用者的价值不大。为了提高信息使用价值,降低信息的不对称性,生物资产企业应该进一步提高信息披露质量,同时增加强制性信息披露的内容。

(四)加强监管机制在市场监管方面,相关部门需要进一步加大监管力度。资本市场的健康运行,离不开监管部门的把控。对于不按照要求进行对外披露的上市公司,应对其实施严厉处罚,对于不遵守会计准则和相关规定的财务人员的也应当严肃处理。生物资产企业的存货管理不仅需要加强外部机构的监管力度,同时也应从企业内部提高全体人员的责任意识,加强内部监督,从内外两方面完善监管机制。

参考文献：

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[4]王玥,吴时敏.生物资产会计处理方法调查研究[J].辽宁经济,2018(08).

作者：刘旭原 王顺和 单位：福建农林大学管理学院