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环境会计

2010/01/10 阅读:

1环境会计产生的背景和现状

虽然在世界范围内将环境会计纳入到国家会计体系的做法在过去仅处于初始阶段,但将环境与经济联系起来的想法却早已有之。早在20世纪50年代便有人提出了建立环境会计的必要性。早期的倡导者是加拿大经济学家安东尼,他曾在1956年写到:“鉴于自然资源对一个国家的重要性,应充分重视自然资源财富在国家总财富中所占比例的大小,而且应建立环境会计体系核算每年自然资源总量发生的变化”。十几年以后,环境问题开始在全球范围内引起关注,许多理论经济学家开始研究将环境数据纳入到投入——产出会计的可能。一些健全的概念性框架以及一些根据经验得出的结论在那时层出不究。然而直到20世纪70年代,一些国家的统计机构才开始正式建立环境会计体系。从20世纪80年代开始,人们决策时将环境与经济因素加以综合考虑的趋势与日俱增。众多国家的环境法规已采取了使用经济手段对待环境问题,广泛采用收费制度、财政补贴、税收减免、贷款优惠、押金制、购买污染权市场、奖励与罚款等方法。但还存在着环境收费制度没有纳入会计核算体系,环境方面的支出和赔偿责任越来越大等问题。1983年以来,世界银行就积极鼓励修订现行的会计体系,增加环境项目,提出建立一套与联合国国民会计体系相配套的环境辅助帐户的建议。1989年1月联合国国民会计体系专家小组接受了这一提案。经过修订的国民会计蓝皮书已于1993年发表,包括的内容有对环境会计的讨论,对提出的设计辅助帐户作了肯定,并批准计算收益时应考虑计算环境成本问题。极具影响力的世界环境发展委员会(布鲁特兰委员会)也在1987年认可了对环境会计的需要,同时号召:“每年对环境质量的变化报送年度报表并对国家环境资源的储量加以审计”。委员会指出这类报告“对于获悉一个国家经济健康和富足的真实情况是必要的,同时对于正确评价一国经济的可持续发展情况也是必不可少的”。随着联合国国民会计体系和经过调整的会计体系的扩展及世界环境发展委员会相关报告的公布,许多有影响的经济学家倡导将环境因素纳入到国家会计体系中来,不少西方国家在采取环境保护措施的同时,在国民收入会计的基础上加上了环境调整项目,包括加拿大在内的许多国家甚至建立并规范起自己的环境会计体系,这就是新兴的环境会计。

迄今为止,环境会计发展居于世界前列的是欧美、日本等发达国家,他们不仅在有关企业运营过程的会计核算与报告中对环境资产、环境负债、环境收入、环境费用与成本、环境收益等会计要素有较为全面的研究,而且开始在会计实务上加以运用,并提出和部分实施了环境会计报表和环境报告书制度。但是,目前包括发达国家在内的环境会计理论体系和实践运用均不成熟,亟待发展和突破,同时,发展中国家在环境会计理论和实践上也与发达国家存在巨大差距。

2我国现行环境会计存在的问题探析

我国对环境会计的介绍与认识始于20世纪90年代初期,目前对环境会计的研究基本上还处于探索阶段,尚未形成完整的理论体系与定型的实践模式,在实际试行过程中笔者认为主要暴露出下列两方面的问题。

2.1环境会计信息披露零散

目前,国际上通行的两种环境会计信息披露方式是利用现行的财务报告提供环境会计信息和编制独立环境报告书披露环境会计信息。此外,也有学者憧憬编制独立环境会计报告披露环境会计信息,美国Baxter公司甚至付诸了实践,但无论从理论还是实务上看,其难度都非常大,另外,任何与对应期间的财务会计报告相协调也不容乐观。因此这种方式还只是一种理论设想。

我国大多数企业目前主要采用通过年度报告的形式对外报告包括环境会计信息在内的会计信息。一般而言,年报中包括公司简介、会计数据和业务数据摘要、董事长和总经理的业务报告、董事会报告、财务报告和重大事件报告等都可以承担对与环境有关的问题的解释和说明,这种方法固然可行。而且,在现有的年报各有关部分里增加对环境会计信息的披露,方法简单,易于操作,不会在理论上和技术上带来多大问题。但是,这样一来,首先环境会计信息不是以集中的方式体现,而是被分散在许多地方甚至不同的报表中加以反映。例如,在资产负债表的资产方,列示与环境保护有关的固定资产、累计折旧、递延资产和研究与开发支出等;在负债方列示环境负债,在附注中注明环境成本和环境负债的估计方法和程序;在损益表中列示环境支出项目,对于产品成本中包含的环境成本则在报表附注中加以显示等等。这直接导致了环境会计使用者不易根据相关信息得出对企业环境质量绩效的评价,削弱了环境会计的作用和吸引力。

2.2环境会计信息披露缺乏约束

至今为止,我国政府法律、会计职业团体还没有对环境会计信息披露独立、明确地作出规范和要求,会计实务中不论从宏观的角度还是从微观的角度也都没有将环境资源纳入核算体系范围内,企业对环境会计信息的披露几乎还完全处于自愿的状态,缺乏统

一、可行的规范。尽管企业管理当局为了协调自己与股东之间的关系,为了节约监督成本和确保自身的利益,会定期向股东披露会计信息;而企业作为资本需求者,为了赢得资本,也会向资本提供者披露会计信息,尤其是具有良好业绩和形象的企业更是如此。但是,作为理性经济人的企业,一旦缺乏必要的、规范的约束,处理任何事项都会存在朝着有利于自身价值最大化努力的倾向,这就势必难以确保企业一定会提供环境会计信息或者提供的环境会计信息客观公允,并最终影响到环境会计的发展和推行。

3建立我国环境会计的几点建议

3.1大力进行环保教育,提高环保意识真正可能有助于环境资料公布方面取得进展的因素,应是公众对环境问题日益增强的关切,公众压力应是企业公布环境资料的重要动因之一。在“以经济发展为中心”的指导思想下,很多人认为环境保护和经济发展是敌对关系,环境保护定会影响经济发展的速度,不惜牺牲环境追求经济增长。一些投资者也往往只注重投资回报,对环境污染放任自流。社会公众由于对企业环境问题不甚清楚,觉得与自身关系不大,环保意识也不够强烈。如果企业推行了环境会计,将环境信息予以充分可信地披露,公众就会真正清楚我们所处的环境状况,意识到环境保护的必要性和紧迫性,从而形成促使企业披露环境会计信息的公众压力。因此在建立和发展环境会计的过程中,应大力进行环保教育,提高公众环保意识;同时帮助企业树立前瞻性战略眼光,及早发现产业发展的趋势与动态,正确把握环境保护和经济发展的关系,使之沿着正确的轨道发展。通过对公众的环保教育,宣传环境会计的必要性和优越性,强调环境会计在我国经济建设中的作用,明确它对会计发展、企业行为的调整以及会计的转轨变型都有着积极的意义。只有提高了全社会的环保意识,才能促进更多的人去研究和发展环境会计,推动环境会计理论和实务水平的提高。

3.2行政介入,为企业设置强制性指标

政府存在的重要原因之一就是能够比其他任何组织更能够降低管理社会的成本,因此,市场经济时代同样需要国家行政的合理、有效介入。环境会计体现了企业与资源环境和社会的关系,社会资源环境成本与收益的确认理应受到国家政策和法律的约束。

环境会计是一项复杂的系统工程,它不仅包含环境问题,也包含经济问题和社会问题。环境会计要揭示企业对资源和社会环境的责任,必须要求企业站在社会的角度,考虑企业的业绩,特别是环境与企业发展这一对矛盾,即不能以牺牲社会环境为代价追求企业经济效益,也不能为了保护环境而抛弃经济发展。环境会计所要达到的目的不是体育竞技那样只有一个赢家,而是要保证“环境与发展”双赢。但是立足于企业理性经济人假说,可以推导企业总是试图以最小的努力达到既定目标——“效率”,换句话说就是企业总是渴望以最少的付出创造尽可能多的利润,很少会主动考虑社会和环境利益,如果任其发展,往往造成自然资源的攫取性开发,环境恶化越来越严重。一旦有了强制性环保指标控制它的利润,对企业的评价,就变成以企业内部使社会收益与社会费用相配比的社会利润为标准,企业发生的经济行为,提供的会计信息,不仅要符合企业自身利益为企业内部服务,而且要符合社会利益有助于宏观管理和社会发展,企业势必努力把对环境的损害降到尽可能低,把对环境的保护做到尽可能好。。

因此政府会计管理部门、环境保护部门必须对企业在环境破坏和环境保护方面最低限度的披露作出明确的和强制性的规定。当然,如果企业主动地披露尽可能多的环境信息,应当得到政府及社会公众的鼓励和褒奖。

3.3先行确立编制环境报告书制度

在目前暂时不具备全面施行环境会计的情况下,笔者建议先在上市公司推行编制独立的环境报告书制度。首先,上市公司一般具备制度先进、管理科学、实力雄厚的特征,相对比较具备率先开展这方面工作的能力和条件。其次,已经有包括联合国规划署和许多国际知名企业的实践和推行,积累了一定经验,相对比较成熟可行。再次,环境报告书披露的环境影响状况和对财务状况的影响相对比较集中,便于信息使用者利用。如果暂时还不能在所有上市公司同步试行,可先在环境污染问题行业试行,随着条件的逐步成熟,再逐步推广。这样,不仅为我国的环境会计发展积累了经验,同时也可以避免我国环境会计发展的滞后和突然推行的突兀。

3.4建立匹配的环境会计审计

传统会计和报告需要以独立的外部审计来保证信息的可靠性,同样环境会计和信息披露也需要环境审计作为其可靠性的重要保障。环境审计是将审计与企业、其他组织、国家或地区、甚至是某一项目中的有关环境活动结合起来,通过对环境政策、环境活动、生产经营及其他正常本职活动的环境影响、环保机构的经济性、效率和效果进行审查和监控,以发现所存在的环境问题和违反环境法规的风险的活动。其目的是确保环境会计信息的真实可信,满足各利益相关者对环境会计信息的需要。为保证审计的质量,进行环境审计的审计人员不仅要具备会计、财务和审计知识与技能,还必须具备环境政策法规、环境学和环境经济学、生产经营与环境的关系等诸多方面的知识和技能。

3.5拿来与创新相结合

建立和发展我国的环境会计,许多传统的会计观念必将受到挑战和冲击,一些传统会计概念、原则、方法都需从新的角度加以审视。环境会计作为会计的一个新兴分支,无论是理论基础,还是其核算对象和方法都有别于传统会计,所以研究环境会计,首先要摆脱传统会计思想的禁锢,要用新的视角来审视新事物。发达国家的环境会计至今已有三十多年的探索历史,理论上已有所进展,实践上得到初步尝试,值得借鉴。但各国政治、经济、文化及社会习俗不同,决定了我国环境会计理论体系和实务模式的构建绝不能全盘沿袭,应结合我国的历史和现实情况,在特定的层面上不断创新,走有中国特色的环境会计之路,才能增强环境会计在我国的可操作性,才能不断发展和完善我国的环境会计。

4结语实施环境会计并不是一个简单的问题,涉及到方方面面的利益,我国会计理论与实务界必须有一定的思想准备。但在会计与环境问题联系越来越密切,企业必须把实现环境效益和经济效益同步最优化作为经营目标的今天,我们相信,在不久的将来,随着条件的逐步成熟,环境会计将得到广泛的认同和实施,势必在会计学领域蓬勃兴起。

环境会计是在环境资源恶化前提下产生的。20世纪40年代后,科学技术迅猛发展,促使西方国家把发展经济建立在大量资源消耗的基础上,自然资源长期处于过度开采状态,随着生产力的发展,需求的增加,环境污染日趋严重,致使人类与自然、环境与经济之间关系日趋紧张,于是环境会计应运而生。经济越发展,对自然资源的开采和保护就越受到人们的重视,为保护环境资源而研究环境资源的成本和价值,并提供相关会计信息的环境会计也越来越受到人们的关注。最为突出的是联合国国际会计和政府间专家工作组已在连续几次的会议上讨论过环境会计披露问题,并建议各国研究相关的会计准则。随着社会经济的发展,会计与环境的联系越来越紧密,用会计处理一些环境问题已成为当代和未来会计学发展的趋势。

环境会计

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