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环境管理会计碳管理披露现状评述

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摘要:随着环境管理会计(EMA)的发展,各种管理会计和控制工具的实施和应用在企业环境绩效和信息的衡量和管理中发挥了重要作用。所以本文通过综述近年来EMA对碳管理和披露质量方面的文献,让更多的管理人员为EMA工具的应用作出更明智的选择。

关键词:环境管理会计;碳信息披露;碳管理

一、引言

碳排放和其他温室气体排放使得全球气候变暖问题日益凸显。为了测量包括碳排放在内的环境影响,环境管理会计受到越来越多的关注。最近,EMA的有用性已经被世界各国政府所重视,并用实际行动试图通过引入碳排放交易计划或披露法规来推动企业应对气候变化,以减少碳排放。随着管理会计的发展,EMA应用对企业碳排放和披露的有效性逐渐成为学者们关注的重点。所以本文试图通过综述环境管理会计对碳管理和披露质量的影响,为管理者更好的了解EMA,制定更好的碳管理活动提供理论借鉴和方法参考。

二、环境管理会计对碳管理和披露质量影响的现状评述

(一)关于环境管理会计(EMA)的发展现状传统会计主要关注盈利能力,忽略了如气候变化、不可再生资源的使用等其他环境问题。与传统会计不同的是,EMA强调了追踪、管理和报告“全部”或“真实”成本的重要性,以及被传统会计忽视的商业活动的影响(Bracci,2013)。EMA成为解决经济发展和环境恶化之间长期存在的关键(Jasch,2009)。通过文献梳理,汇总了EMA的一些特征和功能。包括以下三大类:(1)测量;(2)审计和基准测试;(3)控制工具。EMA的首要特点是强调衡量产品或系统生命周期中的货币和物流。其次,审计和基准测试也是EMA的另一个重要组成部分,环境审计是一种涉及有组织的、有系统的检查程序。这些程序不仅关注合规性评估,允许将实际数据与内部目标进行比较,而且还关注进度评估,帮助组织改进流程、产品和服务(EarnhartandLeonard,2016)[1]。EMA的第三个重要方面是它的环境控制功能。EMA需要一个适当的管理控制系统,以确保组织在日常工作中执行其预期的战略,并将环境因素纳入其核心业务。生态和可持续性控制作为一种广泛的方法,强调使用财务和战略控制方法来支持和促进环境战略的实施(Schaltegger,2011)。

(二)EMA的应用工具积极影响企业碳管理质量EMA有助于跟踪和整合货币和物理环境信息,增加了对管理者和雇员的信息和相关环境管理活动的可见性,从而影响环境管理绩效。因此,应用EMA工具的公司会寻求更好的解决方案来改善环境管理的质量和性能。Jasch(2003)发现EMA应用程序可以提高管理人员的环境意识,并有助于他们了解对操作成本大小。最近对环境成本和生态控制工具在制造企业中的作用的实证评估再次证实了EMA应用与环境管理质量和性能的改善之间存在正向关系(Henri,2014)[2]。在气候变化措施中,碳管理质量的提高可能涉及更高水平的碳治理、操作、排放报告和参与(Tang等人,2014)。这需要将气候变化战略纳入核心业务,并遵循综合战略,制定适当的环境举措和行动[3]。Burritt(2011)在德国的案例研究表明,EMA对于支持碳管理决策是有用的,这将会提高企业的碳管理质量。Luo(2014)对澳大利亚上市公司的实证调查也表明,更好的跟踪和测量碳信息可以帮助提高碳管理质量,从而更好的实现碳减排。

(三)EMA的应用工具对企业碳信息披露质量有积极影响管理导向的EMA研究支持了EMA协助经理和员工在内部沟通有关公司业绩情况(Burritt2010)。企业环境责任的压力最初可能源于内部和外部利益相关者对更多环境信息的要求(Cho等人,2007)。EMA工具的应用很可能通过降低环保相关声誉成本来提高企业声誉。虽然那些对环境管理和碳排放绩效有“好消息”的公司可能会有更多的激励企业与利益相关方沟通(Bewley等人2000;Clarkson等人2011),利益相关者沟通和良好的披露有助于公司他们自己了解绩效改进以及如何更好地向利益相关者发出信号(Rogers,2008;Walden等人,2003)。实证研究发现,环境管理活动与企业环境披露水平之间存在显著关联,并提出环境信息披露源于内部管理实践所产生的信息(Patten,2000)。由此有理由认为,企业对EMA的更高承诺将导致对内部和外部碳信息需求的更全面理解。因此,具有高水平EMA工具应用的公司更有可能实现更全面的碳披露质量。综上所述:关于环境管理会计对碳管理和披露质量影响研究在国外已经相对成熟了,且相关实证研究也证明了EMA将有利于碳排放管理和披露质量的提升。未来的研究可能需要进一步探讨EMA工具的差异,以及它们在管理质量、信息披露质量和减少碳影响方面的有效性。

作者:王制杨 单位:长沙理工大学

环境管理会计碳管理披露现状评述责任编辑:张雨    阅读:人次
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