新旧财务制度下固定资产财务处理范文

2013年12月31日，财政部颁布了《高等学校会计制度》，从2014年1月1日开始执行，要求高等学校应当根据事业发展需要，实行内部成本费用管理；高等学校应当在支出管理基础上，将效益与本会计年度相关的支出计入当期费用，将效益与两个或者两个以上会计年度相关的支出，按照有关规定，以固定资产折旧、无形资产摊销等形式分期计入费用。笔者认为高等学校要实行内部成本费用控制，关键的问题是如何确定存量和增量固定资产、无形资产的折旧和摊销。

一、新财务制度下固定资产账务处理的有关变化

固定资产核算增设了“累计折旧”“固定资产清理”等科目，用于核算每期折旧费用、转入清理的固定资产价值等内容；无形资产核算增设了“累计摊销”科目，用于在预计使用期限内，对无形资产采用直线法计提摊销；增设了“待处理财产损溢”科目核算高等学校在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏或报废、毁损的价值。在预计使用期限内合理地分摊其成本，可以反映固定资产的真实耗费程度，从而合理确定培养成本。资产负债表中的“固定资产净值”和“无形资产”数据能够反映其真实价值和使用情况，特别能够有效加强资产的管理。

二、高等学校实施新会计制度后，固定资产账务衔接处理及管理方面存在的问题

在实施新财务制度时，高等学校在固定资产账务处理的衔接和管理方面会遇到以下具体问题：（1）对于存量固定资产如何清产核资；是否对存量固定资产补提折旧，如何补提；累计折旧率如何确定。（2）对于新增固定资产如何分类，分类后采取哪种累计折旧的方法。（3）根据《高等学校会计制度》的规定，高等学校会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当采用权责发生制。新制度规定高校会计核算仍以收付实现制为主，“实提”固定资产折旧核算基础是权责发生制，核算基础并不完全一致，于是产生了在收付实现制下能够真实反映高校固定资产价值的核算方法———“虚提”固定资产折旧方法。（4）对于固定资产后续管理，财务部门如何和资产管理部门协调合作。

三、医院新会计制度实施经验

（一）医院固定资产账务衔接的具体做法医院邀请会计师事务所主要负责资产的清产核资工作，相关部门积极配合。在清产核资工作中查清现有固定资产的确切购置时间，对现有固定资产逐项计算已提折旧。医院采用追溯调整法，在执行新会计制度前，将所有在账固定资产账面余额中由财政补助、科教项目资金形成的金额追溯确认为待冲基金。对于除房屋及建筑物以外的确实难以追溯的固定资产，按照以下范围追溯确认待冲基金：1999年1月1日以后以固定资产入账并且执行新制度前仍在账的资产。

（二）医院固定资产账务处理办法医院设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置明细账，进行明细核算。医院在固定资产明细账中登记每项固定资产原价中财政补助资金、科教项目资金、其他资金的金额及其所占的比例。出租、出借或作为担保的固定资产，设置备查簿进行登记。经营租入的固定资产，另设辅助备查簿进行登记，不在固定资产核算。医院一般采用年限平均法计提折旧。医院计提固定资产折旧不考虑预计净残值。

（三）医院固定资产管理办法医院建立固定资产管理的“三账一卡”模式，即：财务部门负责总账和一级明细分类账，固定资产管理部门负责二级明细分类账，使用部门负责建卡（台账）。医院资产管理部门或专管人员，在业务上受财会部门的监督和指导。财会部门、资产管理部门和财物使用部门密切合作，保证固定资产账账相符、账卡相符、卡实相符。固定资产管理部门对固定资产采取电子信息化管理，定期与财务部门核对，做到账账相符、账卡相符、账实相符。

四、医院新会计制度实施经验对高校的启示

（一）在对存量固定资产清产核资的基础上，补提折旧（见表1）借鉴医院清产核资的方法，邀请会计师事务所负责，财务部门和资产管理部门积极配合。在清产核资的基础上，首先调整旧会计制度下固定资产和固定基金账面价值，然后按照会计师事务所确定的各种固定资产信息，补提历年的固定资产折旧，不改变现有的项目核算体系，根据新的高校会计制度，新增各类会计科目。

（二）确定固定资产折旧年限，采用年限平均法计提折旧建议采用年限平均法计提固定资产折旧，不考虑预计净残值。

（三）建立固定资产管理的“三账一卡”模式，实行网络化管理效仿医院固定资产管理模式，建立高等学校固定资产“三账一卡”模式，另外实行网络化管理可实现信息共享，从而破解高校三级管理信息不畅的难题，资产管理部门可以第一时间掌握资产的动态信息，可避免账实不符、信息不对称的现象发生；同时高校领导利用资产网络管理平台可实现决策的科学化，从而实现资源优化配置，避免资产重复购置和资产浪费现象严重等问题；最后网络化管理可减少人工核算与管理的工作量，增加透明度，提高固定资产管理的工作质量。固定资产管理的“三账一卡”模式用下图表示。

五、新财务制度存在的缺陷及后续制度改进的方向

伴随着多部会计制度的出台，政府会计改革虽然初步告一段落，但改革还“在路上”。目前政府会计制度体系仍存在一些尚未解决的困惑。一是现行政府会计体系主要是用以反映和监督政府以及行政事业单位预算执行情况和财政资金活动收支的专业会计，其目的是实现国家财政职能、执行国家预算的重要手段，强调执行与预算管理，其财务报告也只是注重预算收入、预算执行，很难控制政府大量的资产与其消耗，无法反映政府整体的财务状况与运营情况。二是我国现有的会计机构是按组织分别设置会计制度，在整体上缺乏统一的体系，制度上缺乏统一性，会计信息就具有片面性，不能满足利益相关者的信息需求。

经济越发展，会计越重要，政府资金越多越需要健全的政府会计制度。未来政府会计体系改革可以考虑从以下方面入手：一是财务会计与预算会计的适度分离，分别构建政府财务会计系统（权责发生制）与预算会计系统（收付实现制），两者通过信息化系统连接，发挥两类不同会计系统各自的优势功能，既能以提供完整的财务信息为目标，又不削弱会计系统的预算管理功能。二是建立一套政府或者非营利组织会计准则体系，分开考虑财务会计准则体系和预算会计准则体系，使两者的会计主体各自明确，规范收付实现制和权责发生制下两套报表之间的勾稽关系、数据核对、会计信息内容等，彻底解决目前会计制度体系存在问题，为提升财政透明度、评价政府绩效、管理政府资产、防范政府债务风险奠定基础。

作者：刁艳 单位：宝鸡文理学院