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税务筹划在中小企业财务管理中实践

2021/12/16 阅读:

摘要:中小企业作为我国市场经济主体的重要组成部分,是经济发展的生力军,是社会就业的主渠道,是管理创新的活力源,对繁荣市场、促进就业、改善民生、维护社会稳定等方面具有积极作用。中小企业组织形式多样,管理方式不同,其财务管理水平也参差不齐,所以中小企业就如何依法纳税,并在纳税过程中争取到合法利益,往往难以权衡得当。本文从税务筹划的概念和特点着手,指出税务筹划重要性, 分析了中小企业财务管理中税务筹划的基本方法及应用情况,希望能促进中小企业发挥税务筹划的优势,确保中小企业财务管理工作积极有效运行。

关键词:税务筹划;中小企业;财务管理

一、税务筹划的概念和特点

税务筹划即纳税筹划,源于 19 世纪中叶意大利的税务专家,是企业为了节税而采取的一系列纳税操作方案,通过经营、投资和筹资活动事先安排与筹划,最大程度地减轻企业的税负压力,实现其利润最大化的目标。税务筹划的特点如下:一是合法性。企业税务筹划的开展,需要在不违背国家税收法律法规的前提下,进行纳税优化,合法性是税务筹划的基本特点;二是导向性。企业税务筹划是国家进行宏观经济控制的手段之一,满足国家进行宏观经济调控的目的;三是风险性,税务筹划以增加税收效益为最终目标,但企业在实际开展税务筹划时一般不能达到预期目标,归根究底是源于税务筹划的风险性;四是目的性,节税是税务筹划的主要目的,首先选择较低税负,再是较低的税收成本,较低的税收成本就意味着较高的资本回收率,其次滞延纳税时间,争取货币的时间价值,杜绝高边际税率或减少利息费用;五是专业性,税务筹划要求筹划者具有良好的税收法律意识和专业知识,以保证税务筹划的积极有效开展。

二、中小企业开展税务筹划的重要性

(一)税务筹划有助于提高中小企业经营管理水平

资金、成本和利润是中小企业经营管理的三大要素,以期实现最优组合必须通过积极有效的税务筹划,促使财务管理中经营、筹资、投资三大活动有效运行,进而提高中小企业的经营管理水平。

(二)税务筹划有助于提高中小企业会计管理水平

中小企业利用财务资源,开展税务筹划工作时,必然离不开会计活动,会计人员需要不断提升会计专业知识和税收法律意识,在开展税收筹划工作过程中,积极学习我国现行税收减免政策,编制正确的会计报表,申报正确的税金,这些都在潜移默化中提高了中小企业的会计管理水平。

(三)税务筹划有助于提高中小企业资金的时间价值

中小企业可以在税法规定期限内适当延迟纳税,由此积极改善资金流转状况,再服务于生产与运营需要,从而提高了资金时间价值,无形之中也减少了税务支出,最大程度增加了中小企业的税后利润。

三、中小企业财务管理中税务筹划的基本方法

第一,利用地点流动筹划法。随着经济全球化,不同国家税收政策各不相同,即使在我国不同地区税收政策也不同,比如税率、税基、征税对象等差异。中小企业纳税人可以注册在有税收优惠政策的地区,充分利用当地税收优惠政策,当税收优惠结束时将其生产转移到其他有税收优惠的地方,最大程度地享受到国家的税收福利。

第二,利用减免税筹划法。免税指直接免除应纳税额,主要是针对特定纳税人、征税对象及情况的减免;减税指以某种特定的职业或者行业为前提,符合国家的减税政策,通过合法手段,使税负降低或延迟缴纳税款。例如:符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税,在一个纳税年度内,小于 500 万元部分免征、超过部分实行减半征收企业所得税。

第三,利用税率差异筹划法。中小企业可以根据税收法律规定的税率差异,选择税率较低的经营、投资、筹资活动的方案,以减轻其税务负担。例如:小型微利企业年应纳税所得额低于 100 万的部分,减按 25%计入应纳税所得额,按 20%的税率征收企业所得税,税负率 5%;100万 -300 万部分,减按 50%计入应纳税所得额,按 20%的税率征收企业所得税,税负率 10%。

第四,利用抵免方法。具体指中小企业经营、投资、筹资等活动中已纳税额或相应支出,准予享受抵免应纳税额的优惠,以减轻其税务负担。例如:企业购买并实际使用的安全生产、节能节水和环境保护等专用设备,该设备投资额的 10%可以抵免其当年应纳税额,当年不足抵免,可以结转抵免到往后五个纳税年度。

第五,利用扣除方法。中小企业在实际发生费用的基础上,再加成一定比例,作为计算应纳税所得额时的扣除项目,以减轻其企业税负。例如:高科技产品的研究开发费用,未形成无形资产按照研究开发费用的 75%加计扣除;形成无形资产按照无形资产成本的 75%加计摊销。

四、中小企业财务管理中税务筹划的应用情况

税务筹划贯穿于中小企业财务管理的全过程,包括经营、投资、筹资等经济活动,当进行税务筹划必须从以上经济活动出发,通过多种积极有效的途径,以降低中小企业的税务负担。

(一)税务筹划在经营活动中的应用

企业开展有效的生产经营活动,在此基础上开展税务筹划工作,把高纳税义务转换成低纳税义务。首先,中小企业可以对销售活动中的增值税进行纳税筹划。根据我国《增值税暂行条例》等规定:纳税人销售货物或者应税劳务的结算方式不同,其纳税义务发生时间各不相同,进而产生不同的纳税情况。因此利用结算方式进行税务筹划如下:针对发货后不能立马回笼的货款,按照委托代销商品处理,等收到货款后才开具发票递延销项税额,拒绝采用托收承付或委托收款等结算方式,防止垫付税款,还可以采用分期收款来避免垫付税款。总之选择现销或预付款方式更加符合中小企业的低纳税要求。其次,中小企业可以选择合适的固定资产折旧方法进行税务筹划。我国税收法律规定固定资产折旧可以采用不同的方法,所以中小企业应综合考虑自身情况选择合适的折旧方法。如果考虑货币时间价值,选择加速折旧法,缩短折旧年限,通过增加前期折旧费,把税款推迟到以后年度,以实现递延纳税。最后,对其业务招待费和广告费进行税务筹划。业务招待费扣除限额为当年发生额的 60%和销售收入的 5‰孰低原则,所以中小企业要尽量压缩业务招待费预算,将有些费用转为广告费、佣金、办公费等无限额要求的名目支出 ,使业务招待费在税法定的限额内扣除。中小企业还可以增加广告费和业务宣传费支出,其限额扣除为当年销售收入的 15%,但是超过部分可以无限期向以后纳税年度结转,从而达到调节费用和节约税费的目的。

(二)税务筹划在筹资活动中的应用

中小企业进行筹资活动,即筹集资金,是指使资本和债务构成发生变化的一系列活动,包括向银行借款和非金融机构借款、内部集资、自我积累等。首先,在负债筹资上中小企业可以向银行贷款,并在税收之前将负债筹资产生的利息加以扣除,进而降低中小企业所得税税负。通过分析中小企业年度利息费用和年息税前利润之间的比例大小,借款利率小于年息税前利润率时,选择负债筹资缓解中小企业的税负压力,实现财务杠杆利益,并获取相应的经济利润。另外我国所得税实施条例规定对于发行债券和银行借款支付的利息,可以据实扣除,但非金融机构以及企业之间借款产生的利息以同期银行借款利率为限,超出部分需要纳税调增。其次,中小企业在权益筹资上可以采取直接投资、内部积累等。权益筹资一般不需要还本,财务风险比较小,只有在税后利润中,才会分配权益支付股息,如果中小企业把累积的留存收益不是用于分配给投资者,而是投放于生产经营,则进一步缓解了中小企业资金支付压力。但是权益筹资中利润分配所涉及的所得税由投资者自己承担,不利于减轻中小企业税负,而负债筹资产生的利息费用可以在所得税前扣除,有利于降低中小企业实际税负。所以中小企业要从自身发展实际出发,全方面争取各种筹资渠道,充分权衡风险和利益,以实现资本结构的不断完善。

(三)税务筹划在投资活动中的应用

投资活动会产生各种涉税风险,中小企业要从组织形式、投资地点、投资方式和行业方向出发,积极分析税收筹划在各投资领域的应用。首先中小企业组织形式可以分为合伙制企业和公司制企业两大类。合伙制企业只需按照利润收益缴纳个税,并不需要缴纳企业所得税。而公司制企业,在缴纳完企业所得税之后,如果投资者获得分配的股息还需缴纳个人所得税。所以企业组织形式是至关重要的第一环节。其次是投资地点的选择。近些年我国不断出台和颁布各项优惠政策大力扶持各地区经济发展。中小企业要充分利用差别税负的优惠政策,选择税负较轻的地区作为注册地址,以享受纳税筹划带来的好处。再次是投资方式的选择。投资方式分为直接、间接两种方式。直接投资是指投资方将资金投入其他企业的生产和经营活动中,如扩建厂房、机器投资等,是一种将资金直接转化成生产力的过程。间接投资有购买债券、股票等方式,这些与中小企业的自身经营不存在任何直接联系。中小企业利用固定资产投资,在投资资产计价中,如果其价值评估增值,不仅可以节省投资方投资成本,还可以通过多列折旧费用,缩小被投资企业所得税税基,从而达到节税的目的。最后是投资方向的选择。我国针对各种投资领域出具了不同的减免税政策 ,如农业、海水养殖、基础能源设施、环保项目等。中小企业需要掌握各行业税收政策差异,从实际情况着手,选择合适的投资方向,特别是投资具有减免税政策的行业,以减轻中小企业税负,同时还支持了国家的税收政策。

五、结束语

综上所述,税务筹划对中小企业降低自身税负具有重要作用。随着社会经济的快速发展,中小企业税务筹划者要从财务管理三大活动出发,全面分析税务筹划在经营、筹资和投资活动中地应用情况,结合自身安全、稳定运营的需求,积极研究完善税务筹划的策略,以促进财务管理水平和税务筹划水平的双向提升,在激烈的市场竞争中处于不败之地。

参考文献:

[1]何平.税务筹划在中小企业财务管理中的应用研究[J].现代商业,2019(17):145-147.

[2]贾安志.试论中小企业税务筹划存在的问题及应对措施[J].财经界,2020(28):246-247.

[3]张春.税务筹划在中小企业财务管理中的应用观察[J].经贸实践,2018(24):85-87

作者:童金金 单位:宁波范泰国际贸易有限公司

税务筹划在中小企业财务管理中实践

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