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谈合并财务报表中的合并范围确定

2019/12/16 阅读:

摘要:随着经济全球化进程的加快,企业将无法规避得面临财务管理结构的改变,财务报表作为企业财务管理中重要组成部分,其合并管理将成为企业顺应时代发展的一项十分重要的工作。政府相关部门正不断优化完善我国会计管理制度,财务报表的重要性日益凸显,是相关利益者了解企业经济收益的重要参考资料,报表范围的确定将影响到相关利益者对企业财务收支的判断。社会经济发展日益复杂导致企业在合并财务报表的过程中面临很多问题,抑制企业各项业务顺利开展。本文围绕合并财务报表中的合并范围展开论述,旨在为企业增加财务管理的有效性提供具有参考意义的文献资料。

关键词:财务报表;合并范围;确定

一般情况下合并报表是以母企业为基础进行编制的,但这不是绝对的。在企业合并过程中若母企业是投资主体且其投资不涉及子企业相关业务,这时不需要进行报表的合并。如果母企业是按公允价值计算投资活动,那么所有的投资变动情况都应算作当期损益中。由于母企业的业务开展性质及合并企业的多样性导致现阶段学术界尚未对合并报表的编制及合并范围进行正式定义,企业在报表合并过程中缺乏相应的理论依据,增加企业合并报表的难度,降低合并报表的实用性。各企业应结合政府部门颁布的会计准则,明晰合并财务报表中合并范围的确定,进一步提高财务管理工作效率。

一、确定合并报表合并范围确定概述

为规范企业财务报表的合并,财务部以《企业会计准则--基本准则》为基础制定了《企业会计准则第33号--合并财务报表》,当中明确指出企业财务报表的含义:以母企业和子企业的各自的财务报表为基础,由母企业为主体开展报表合并工作,合并后的报表要能集中反映企业的经济收益、财务支出结构及现金流量情况,主要包含企业合并后股东权益变动、现金流量、负债利润及附注等内容[1]。在社会经济快速发展当下,企业财务报表合并变得越来越重要,不仅能体现出其资产结构,还能为决策层确定企业发展方向及重点业务开展提供数据支撑。在报表合并中最重要也是最基础的就是报表范围的确定,企业只有确定了合并范围才能有序地开展财务工作,促进企业健康发展。报表合并范围确认简而言之即财务合并范围,是指在企业合并过程中母公司应将子公司那些经济业务归集到集团财务报表中。若企业在确定合并报表的过程中出现问题,可能会为今后的财务工作埋下隐患,为贪污公款提供契机,导致企业财务信息失真,最终影响企业经济业务的开展。客观上要求企业能按照财务报表的编制原则确定合并范围,同时体现合并报表的重要性、实质性和可操作性。

二、企业合并报表范围界定

企业在合并报表范围确定工作中一项非常重要的基础就是控制,主要包括以下三项内容:掌控子企业的运行权利影响其经营利润、通过投资入股形式享有子公司权利以及享受可变动经济收益。简而言之即母公司在合并子公司时应考虑的实际情况。一般情况下只有当母企业同时享有以上三项权利时,才能实施对子公司的有效控制。上述三项内容中任意变动一项,母企业都需要重新界定其对子企业的控制。

(一)可变动的经济收益可变动的经济收益是指不固定的、根据母企业经济业务的开展情况而变化的收益。企业在评估可变动经济收益时一个以企业所签订经济业务合同为基础。可变动的经济收益主要有以下几种形式:股权收益、子企业经济收益分配及母企业对子企业投资的变动,为子企业提供经济业务服务所得收益、为子企业提供信用或流动性支撑所承担的对应的收益或损失极其其他的无法获得经济收益。虽然母企业是子企业经济业务开展中的主要控制方,但应注意获取经济收益的相关人可能不止一个,就像会计目录中提到的既存在投资收益又存在股东权益。

(二)权利归属这里所述的权利是实权,是具有较强执行力的权利。确定母企业是够拥有子企业的权利可以从以下几个方面进行判别:(1)相关的活动。这里的活动不是对子企业经济收益影响较小甚至没有任何影响的非营利性活动,主要是指能影响企业经济成效的活动,较为常见的包括带有明显金融属性的资产购置和处理、融资渠道、资产结构调整等活动。(2)对相关活动开展的决策,包括业务运营、融资等内容。(3)相关活动的主要控制主体是子企业还是母企业。(4)谁从相关活动中获得的经济收益最大。

(三)权力与经济收益之间的关系在确定权力与经济收益之间的关系时应判断相关决策行为的主体身份,是行为的责任人还是实施者,这也是确定子企业是否满足控制标准的重要依据[2]。若经济业务的开展过程中出现第三方决策人,还应考虑第三方行驶决策权时的身份,是行为的实施者还是附有连带责任。总的来说在判断权力与经济收益关系时应重点考虑以下几方面内容:(1)业务决策方对企业的决策范围,一般来说范围越广则表示决策方可行驶的权力越大,但这和决策人是不是主要责任方不存在绝对关系。(2)第三方拥有的实权,当存在不涉及经济利益的人享有绝对的罢免权,能根据企业经济收益及业务活动开展情况罢免第三方时,就能确定第三方只是行为的实施者,不承担经济活动可能产生的后果。在判断第三方身份还应考虑权力的影响范围及对相关活动的影响力度。(3)第三方的薪资待遇,在市场经济中薪资待遇和权力是呈正比的,第三方薪资越高就表明其是责任人的可能性越多,所应承担的责任越重。(4)第三方担负的风险,一般情况下担负的风险越大则表示其是责任人的可能性越大,获得的经济收益也相应地变多。以上三个要素是企业确定合并报表范围的基础,缺少任何一个要素都不能精准地判断合并报表范围。因此,企业在合并报表之前应先对相关内容进行界定,减少在合并报表过程中可能出现的问题。

三、确定企业合并报表合并范围的建议

企业的组织结构千差万别,导致企业在报表合并过程中可能出现形式各异的问题。企业在确定合并报表合并范围时应结合企业的实际情况采取有针对性的措施,下面就合并报表合并范围的确定做出以下建议:(1)在多方控股情况下,应界定企业的控制实权,这不仅是企业开展经济活动的基础,也是确定合并报表合并范围的依据。由于多方控股形式多样管理复杂导致在合并报表使不能清晰地划分资产所属主体,客观上要求企业在合并报表前清楚了解企业的控制权属关系。若是控股公司企业应遵循加法原则,结合业务开展情况确定是否将其纳入报表合并范围并能合并报表中加以体现。若是子企业则应考虑利用乘法原则开展财务核算工作[3]。合并报表中应有较为直观精准的数据,通过查看报表就能了解企业的股份结构及控股关系,进而掌握企业的资产结构,为管理层做决策提供数据参考。(2)若合并范围或内容发生变动,企业应立即制定调整方案,在合并报表中体现其具体的变化情况,理清股份的占比及企业控制实权的变动情况。财务部门可结合合并范围的变动情况从定性和定量两个维度进行分析,加强财务数据的审核力度,避免在合并报表合并范围时受到外界环境的影响。(3)企业在财务管理中出现合并报表编制问题时应结合经济业务的开展情况及时采取具有针对性的处理措施,增强合并报表的规范性,抑制财务风险的发生,提升企业整体经济效益。同时应挖掘分析报表中各项数据中隐藏的信息,不断优化合并范围,使其更加科学合理,全面提升合并报表效率与质量。随着一带一路项目地推进,各国企业经济业务范围越来越广,企业的兼并融合发展趋势越来越明显,对企业财务管理的要求也越来越广。合并报表数据能真实客观地反映企业在合并后的发展情况,在社会发展日新月异的当下,企业应重视合并报表工作,根据企业的实际情况确定合并报表的合并范围,进一步提升财务管理工作的效率。

参考文献

[1]范淑玉.浅析合并财务报表中合并范围的确定[J].纳税,2018(2).

[2]于竞博.浅议企业集团财务合并报表范围及方法[J].科技经济导刊,2019(2).

[3]邹进.再谈合并财务报表中的“投资性主体”概念[J].财会学习,2018(9).

[4]李亚进.合并财务报表中确定合并范围需留心[N].中国会计报,2015-06-19.

[5]赵光锐,王琛.对企业集团合并财务报表合并范围问题的探讨[J].财会学习,2019(27).

[6]李申茜.关于我国企业合并财务报表合并范围的研究[J].广西质量监督导报,2019(4).

[7]夏如益.企业合并财务报表的合并范围研究[J].中国商论,2019(6).

[8]李楠.协议控制下合并财务报表合并范围研究[D].中国财政科学研究院,2018.

作者:赵素萍 单位:兖矿鲁南化工有限公司

谈合并财务报表中的合并范围确定

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