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内部控制审计与财务报表审计相关概述

2019/11/17 阅读:

摘要:市场竞争日趋激烈环境下,对企业内部控制管理水平提出更高的要求。而如何衡量企业内部控制管理水平,确保为企业所有者、投资人以及资本市场透明、公正、客观披露财务核算相关信息,则要求强化内部控制审计水平以及财务报表审计质量。本次研究将对内部控制审计与财务报表审计做简单介绍,并分析两种审计模式的相关性,在此基础上提出如何强化内部审计与财务报表审计质量的相关建议。

关键词:内部控制审计;财务报表审计;相关性

作为企业常用的两种审计模式,内部控制审计、财务报表审计质量均是影响信息披露质量、企业风险控制的关键。尽管近年来企业在内部审计上不断强化,且注重财务报表审计质量的提高,但为实现风险控制目的,仍要求对两种审计模式相关性进行剖析,强化审计质量。因此,本文对内部控制审计与财务报表审计质量相关性的研究,具有十分重要的意义。

一、内部控制审计与财务报表审计相关概述

(一)内部控制审计内涵与实施方法关于内部控制审计,最初执行源于欧美国家,在一系列企业财务舞弊丑闻案发生后,引起企业与政府部门关注,如安然公司的破产、施乐上市企业财务舞弊案件,导致整个资本市场陷入混乱局面。该背景下美国当局便出台一系列法案,要求同时在企业内开展内部控制审计和财务报表审计。而从我国内部控制审计看,尽管起步较晚,但近年来也取得了一定成绩,具体剖析其内涵,主要细化为三个层面:一是以会计期间特定基准日如财务报表日为期限,获取内控有效性相关结论;二是审计对象集中于关于财务报告的内部控制,且要求会计师及时披露因财务报表所带来的内控缺陷与风险问题;三是审计目的,主要对内部控制的设计与运行是否有效进行评价鉴定。从内部控制审计实施的方法看,主要以“审计指引”中“自上而下”方法为主,表现为首先了解可能对财务报告带来影响的内控风险,在此基础上对公司层次是否有内控缺陷问题审查分析,最后将审计方向覆盖到其他如列报、账户金额等方面。

(二)财务报表审计内涵与作用所谓财务报表审计,其内涵可被界定在为使股份制企业所有权、经营权保持分离而出现的“代理”问题得以解决所衍生的审计业务便为财务报表审计。而在此基础上提出的财务报表审计质量,可细化为两个层次,分别为审计过程质量与审计结果质量,其中审计过程质量表现在审计工作组织实施情况上,而审计结果质量则为最终的审计结论是否准确。对于财务报表审计质量,其在金融市场或实体市场中均可发挥一定作用,如在金融市场层面,作用表现为对利益关系人如投资人、债权人权益的保护以及良好市场秩序的维持。再如实体市场方面,主要针对企业而言,通过财务报表审计,可对管理层受托履职情况监督,且有助于内部管理薄弱环节的完善以及保证企业资产保值增值。

二、内部控制审计与财务报表审计关性分析

(一)内部控制审计与财务报表审计联系内部控制审计与财务报表审计在相关性首先表现在二者联系层面,具体包括:一是有一致的审计目标。尽管两种审计方式关注不同的侧重点,但均强调在信息披露质量上增强,使财务报告可信度增加,确保将合理、可靠的财务信息提供给信息使用者。二是重要性水平一致。内控审计强调评价与财务报表有关内控有效性,报表审计策划侧重于对财务报表错报情况与舞弊行为分析,两种审计方式所采用的判断标准与识别方法均有一定关联性,所以在企业中的重要性水平一致,均为企业风险控制提供依据。三是审计方法相似。如审计中均需对财务报告有关控制进行测试,整个测试流程以观察、询问与检查为主。四是审计模式相同。审计中均借助风险导向审计方式实现,如通过具体的风险评估程序,评价重大报错或内部控制缺陷风险问题,在此基础上采取行之有效的应对措施。五是审计重点相同。审计中,均要求鉴证与识别关联方交易、重大账户,剖析其中是否有重大错报情况。一般财务报表审计方面,需结合交易情况做细节测试或控制测试,而内控审计执行中同样需对这些内容识别测试。

(二)内部控制审计与财务报表审计区别尽管在许多方面如审计目标、审计模式等方面,财务报表审计、内部控制审计有一定的联系,但二者也有许多差异之处,如内部控制审计执行中更关注“过程”,对内部控制运行的有效性进行鉴证;而财务报表审计注重“结果”,判断财务信息可信度。具体剖析二者差异,有如下几方面。1.测试控制目标差异。如财务报表审计中,评价内部控制的目标在于判断当前的内部控制形式是否值得信任,最终的评价结果可用于内部控制审计参考。而在内部控制审计方面,主要为保证内部控制运行的有效性,提出内部控制设计相关建议。2.测试范围差异。财务报表审计中,立足于成本效益角度,对不同业务领域给予差异化的审计,而无需通过控制测试便可进行审计。相比之下,内部控制审计工作的开展,为获取充足的审计证据,需对企业中所有相关的业务活动测试。3.测试结果差异。财务报表审计主要针对具体的财务数据信息,无需引入过多的样本量,所以可靠程度相对较低。比较之下,内部控制审计中,要求样本量足够,各样本均需有充分的证据,可靠程度较高。4.审计报告内容差异。财务报表中,所提及的报告内容相对较少,一般在接受委托情况下,或审计中发现有严重风险问题,可在审计报告中呈现。而内部控制审计中,对于所有与企业经营管理相关的风险问题,如当前内部控制运行存在缺陷等,均需在审计报告中呈现出来。

三、强化内部控制审计与财务报表审计质量的建议

从近年来大多数企业审计情况看,能够坚持连续披露内控审计报告的企业,在财务报表审计质量上均较高,其原因在于企业在内部控制制度上相对较为完善,审计中可充分利用内部控制审计中的相关证据,其不仅推动审计效率的提高,同时也可满足控制审计风险的要求。本次研究中,考虑如何在审计风险上控制、严格把握审计质量,提出采取整合审计方式即内部控制审计、财务报表审计并行,同时注意审计委托关系的改善、政府监管职能的加强以及审计人员素质提高,以此实现审计质量提高、控制审计风险的目标。

(一)两项审计模式并行企业内部控制管理的目标在于将风险发生的概率控制到最低,无论内部控制审计或财务报表审计,均强调在财务信息可信度上强化,为企业决策以及其他利益相关者提供准确参考。从二者相关性看,虽然审计报告、测试范围等方面有一定差异,但落实于审计实务上,又有极多相似性,如风险评价与风险应对等。此时可考虑将两种方法共同运用于企业内部风险控制中。具体推行内部控制审计、财务报表审计中,需注意的问题主要包括:第一,重复取证问题的控制。如在审计业务开展中,需考虑一次完成取证工作,防止有审计、被审计单位出现工作重复情况。第二,审计成本控制。审计费用问题是当前大多数企业关注的焦点,若直接采取两种审计并行的方式,往往出现两次支付审计费用等问题,此时应考虑如何在收费事项上优化,如与事务所的谈判协商。第三,互补审计质量。在推行两种审计模式中,应充分发挥二者互补优势,如对于财务报表审计中发现的财务报错或其他问题,应将其与内部控制缺陷关联,借助财务报表信息中的问题为内部控制审计提供线索。同时,针对内部控制审计中发现的问题,利用其判断财务报表信息中是否有错报风险或舞弊情况。这样在两种审计方式联合应用下,更能提高审计水平,预防内部控制风险问题的发生。

(二)审计委托关系改善市场经济稳步发展背景下,极大程度上带动审计市场的发展,许多企业在开展审计业务中逐渐采用委托制,由相关的会计事务所提供审计服务。尽管这种方式是双方互利的重要表现,但具体落实中仍有一定问题,如事务所在权衡自身成本收益情况下,对企业中的财务风险问题关注度并不够,特别在利益诱导下更无从谈及独立性。假定审计中发现企业在内部控制、财务报表方面都有一定缺陷,此时企业拒绝进行信息披露,便会出现矛盾问题。为解决这种问题,应考虑在审计委托关系上进行完善,如采用委派制方式,相关部门在审计质量评价认证体系上完善,并注意要求审计事务所或相关机构应达到一定的资质方准入,同时在收费方面应做到统一。这样在审计委托关系优化下,更有助于审计质量的提高。

(三)政府监管职能加强审计内部控制在欧美国家应用较早,在企业风险预防方面更倾向于有政府干预参与其中,通过监管提高审计水平,降低企业舞弊行为发生率。我国也需借鉴其中的成功经验,充分发挥政府监管干预作用。具体实践中,可采取的措施主要包括:第一,法律法规的完善。如关于财务报表审计、内部控制审计中相关的数据或措辞,应要求做到表述清晰、有明确的概率数据,切忌因此为舞弊行为提供机会。再如对于财务信息造假、欺骗公众等行为,需有具体的惩处措施。这些内容均可纳入相关的法律规范中。第二,市场监管机制的完善。如各监管部门包括交易所、财政部门、证监部门,需各司其职,加强对企业披露信息的监控。第三,跟踪追查机制的完善。如考虑在CPA审计、政府审计方面相结合,使监管力度提高。

(四)审计人员职业能力建设审计人员能力是影响审计工作质量的关键性因素,但如何保证审计人员审计中真正做到发现问题、揭示问题,要求通过多方面合作努力维护。首先,应在审计质量评价体系上完善,如由专业机构对审计人员执业独立性进行甄别,若发现无独立性,可能存在帮助企业造假情况,应给予惩处,这样可确保审计人员在审计中保持谨慎态度,提高审计质量;其次,对于整合审计下强调的利用会计师事务所审计,要求事务所具备专业的审计能力,无论在审计业务操作或质量复核等方面,都能满足审计业务开展实际需求。

四、结论

内部控制管理水平是决定企业经营管理成败的关键性因素。而内部控制管理工作中,内部控制审计、财务报表审计等为主要内容,需借助这种审计作用及时发现企业经营管理活动中的缺陷,采取行之有效的解决策略。若从内部控制审计、财务报表审计二者相关性出发,可发现有一定的联系与区别,实质均为提高审计质量、控制审计风险,为企业发展提供依据。但如何保证审计质量,要求两项审计模式并行、改善审计委托关系、加强政府监管职能、提高审计人员素质等,推动企业内部控制管理水平的进一步提高。

参考文献:

[1]罗忠莲.上市公司内部控制审计对财务报表审计质量影响研究[J].财会通讯,2017(02):111-113.

[2]王子腾.内部控制审计与财务报表审计质量的相关性研究[D].武汉:湖北工业大学,2016.

[3]蔡云云.内部控制审计、整合审计与财务报表审计质量的相关性分析[D].南昌:江西财经大学,2016.

[4]赵旭.内部控制鉴证与财务报表审计质量的相关性研究[D].济南:山东大学,2013.

[5]李秀玲.我国上市公司审计委员会特征对审计质量影响的实证研究[D].成都:西南财经大学,2011.

作者:马大彪 单位:际华连锁商务有限公司

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