数据资产财务报表的预研究范文

摘要：在数据产业大发展的背景下，作为现在和将来重要生产资料的数据，财务会计制度和准则还没有明确针对数据产业和数据资产的相应制度和实施办法。本文基于对数据资产在企业和社会经济中的作用，做了初步的研究和讨论：数据资产作为一项资产计入财务报表和相关会计处理的方法。有别于有形资产、无形资产、著作权等既有的企业财务资产，数据资产将成为未来重要的经济指标和科目计入企业账户和财务报表中。

关键词：数据资产；会计处理；财务报表；价值评估

1绪论

1.1数据资产概述

根据工信部大数据产业规划定义，大数据是指以数据生产、采集、存储、加工、分析、服务为主的相关经济活动，包括数据资源建设、大数据软硬件产品的开发、销售和租赁活动，以及相关信息技术服务。数据资产（DataAsset）是被企业所拥有和控制，可以用于企业经营管理并获得利润、提高企业价值的数据统称，其存储于服务器硬件设备，或企业自建、租用的云端，依赖相应的管理软件获取、加工处理、终端输出或报表展现具体含有实际信息的内容。数据存于硬件而由软件操作，在财务报表中数据既不归于硬件的固定资产也不属于软件著作权的无形资产[1]。数据资产与ORACLE，SQL等数据库查询、更新、存贮和管理软件有着本质的区别，后者是对数据进行收集加工处理的基础软件，为数据的应用、价值体现所使用。并且也不同于与电子出版物，数据资产不是以电子形式存在的电子出版物、著作权等无形资产。本文将重点讨论和研究数据资产如何在会计账务及财务报表上记录与披露，与固定资产、生物资产、无形资产一并成为第四种资产形式。数据作为有价值的资产必将成为一个独立的生产资料记录与企业的财务报表中[2]。

1.2数据的作用与地位

1.2.1数据在社会经济中的作用人类三次工业革命的基础是有形资产和无形资产的飞速发展，数据是第四次工业革命的基石。随着信息技术和人类生产生活交汇融合，互联网深入经济生活的每一个细节末端，大数据、人工智能被广泛应用。数据作为这些新兴产业的基础生产资料，全球数据呈现爆发增长、海量集聚的特点，对经济发展、社会治理、国家管理、人民生活都产生了重大影响[3]。

1.2.2数据资产管理重要性党的提出“推动互联网、大数据、人工智能和实体经济深度融合”，对我国实施国家大数据战略提出了更高的要求，大数据的重要性进一步得到巩固[4]。利用数据可以对实体经济行业进行市场需求分析、生产流程优化、供应链与物流管理、能源管理、提供智能客户服务等，在企业战略决策的制定过程中占有举足轻重的地位。

1.3数据资产产业现状

根据中国信息通信研究院对大数据相关企业的调研测算，2017年我国大数据产业规模为4700亿元人民币同比增长30%。在这其中，大数据软硬件产品的产值约为234亿元人民币，同比增长39%。而中国信息通信研究院《中国数字经济发展与就业白皮书（2018年）》中的数据显示，2017年我国数字经济总量达到27.2万亿元，同比名义增长超过20.3%，占GDP比重达到32.9%。在这其中，以大数据为代表的新一代信息技术对于数字经济的贡献功不可没。根据中国信息通信研究院2017年大数据产业地图的统计，为金融、政务、电商三个行业提供大数据产品和解决方案的企业最多，分别占比63%、57%、47%[5]。我国大数据市场产值，见图1。以“双十一”为例，2018年“双十一”第二天，网联清算有限公司消息称，网联平台11日处理跨机构交易笔数11.7亿笔，相应跨机构交易处理峰值超过9.2万笔/秒，为“双十一”支付交易提供了平稳保障。11月以来，支付机构和商业银行合作开展的网络支付业务中，已有超过90%的跨机构业务通过网联处理。

2数据资产价值计价方式与价值评估

可以作为计入财务报表的数据资产必定是企业的核心数据，有别于传统企业的基础业务信息，可入账数据资产可以为企业获得经济利益并可以货币计量化。

2.1企业数据资产情况及来源

2.1.1企业数据资产使用情况电商平台公司、金融机构、咨询公司、市场调研公司、第三方支付机构、工业物联网等企业。电商、银行、支付机构等现代服务业完全基于互联网大数据的功能，也是企业的核心价值。中国制造2025的计划实施需要工业互联网和物联网的支持，其核心是采集工业制造过程和物流过程中的数据[6]。根据中国信通院的调查，接近2/3的企业已经成立了数据分析相关部门，在接受调查的1572家企业中，已经应用大数据的企业有623家，占比为39.6%，与2016年相比上升4.5%。40.3%的企业选择使用实时动态数据进行分析；通过智能可视化界面展示数据分析结果的企业占比为55.2%，与去年相比有较大幅度提升。营销分析、客户分析和内部运营管理仍是企业大数据应用场景最广泛的三个领域。已经应用大数据的企业中，实现了智能决策的企业占比最高，达到55.2%；46.6%的企业表示应用大数据后提升了运营效果；还有35.9%的企业认为应用大数据后能够更好的管理风险，与去年相比有较大幅度的提升（10.2%）；有27.4%、26.4%和23.6%的企业表示应用大数据后，创造了新的业务收入、提升了客户满意度以及增强了生产能力。

2.1.2数据分类数据按行为可以分类为，经济行为数据、机器行为数据。以电商平台公司、金融机构、咨询公司、市场调研公司、第三方支付机构等企业的数据资产，主要来源于经济行为所产生的数据，包括行为本身和调查行为记录的数据。机器行为数据即由工业设备、生产机器、计算机等因生产而产生的数据，也包括相应的物流产生的数据。从数据获取方式分类，数据资产可以分为内部生产数据和外部采购数据。根据中国信通院调查的受访企业中，内部生产数据和客户/用户数据是企业的两大数据来源。对企业数据来源的调查发现，54.3%和48.8%的企业主要数据来源为内部生产数据和客户/用户数据[7]。数据获取方式分类，见图2。

2.2数据资产的价值变化

数据资产随着使用不断增殖，数据资产不会因为使用而消耗，只会因为不断使用而增殖扩大。企业需要实际支出的成本费用是运维数据资产所消耗的资源。但是数据资产也是有生命周期，也会屈服于摩尔定律，随着时间的推移会不断的迭代更新，从而旧有的数据资产被新形式的或者新内容的数据资产而取代。从会计制度的谨慎性原则，数据资产也要做相应的减值或摊销。数据资产作为企业的重要资源，除了获得资产时支付的成本和使用中消耗的资源计入历史成本外，该资源随着生产和不断的交易价值不断变化。根据实质重于形式原则，笔者建议数据资产的价值应于每个年度或重要结点作价值评估，并对账务做相应的价值调整。

2.3数据资产价值评估法

由于数据资产的天然属性：不可见、易变动、迭代快、粘性大等特点，价值评估方法主要可以参考项目评估方法中的“收益现值法”和“市场交易法”，以历史成本和沉没成本作为数据资产的价值评估方法不适用[8]。从数据总量的占比来看，有价值的核心数据在整个数据资产中比例未必很高，一个大型数据库字节数以TB级别来论，但是关键行和字段往往只占总量的10%。从信息技术专业领域来看，可以参考一些数据资产评估方法的专利和论文，包括数据质量的评估、算法和模型的评估、行业价值计算、数据资产价格计算模型等等。然后在核心数据评估基础上，利用“收益现值法”和“市场交易法”做进一步价值评估和判断，得出公允的市场价值。

3数据资产账务处理及报表披露

以上讨论了数据资产的经济价值和价值评估方法，在获得明确估值的情况下，入账方式在探索阶段可以参考无形资产的方式入账及摊销。与无形资产相比，数据资产有其自然属性的特殊性，会自我增殖、自我累积，并且不断的形成大数据体系而为企业提供更高的使用价值，所以需要每一报表日对其做出价值测试和再评估，以确定资产真实价值以免损害股东的利益。笔者建议财经界、会计师事务所、数据企业等领域的专家和重要企业一同促进财政部研究和有关数据资产会计处理的新会计准则，以利于企事业单位能遵照施行，有法可依。

3.1数据资产的产生、初始计量的账务处理

数据资产作为单独资产形式体现，在没有获得国内统一会计准则的前提下，可以先将该等资产计入无形资产科目，在无形资产科目下设二级子科目“数据资产”。内部获得的数据资产成本一般有人力资源成本、软硬件的消耗、电费、维护成本分摊成本等。内部数据资产的产生往往是初期一次生产，后续逐渐繁殖扩大，持续为企业带来收益。初始计量会计处理分录参考如下：借：无形资产——数据资产（内部）应交税金——应交增值税——进项税贷：应付职工薪酬应付账款——电力公司应付账款——软件开发企业/数据服务企业/维保单位累计折旧——数据相关服务器及终端设备（数据开发周期内相应的折旧金额）数据资产随着企业的使用于维护，不断的增殖扩大，成本费用持续投入，并为企业所用带来收益。持续发展期间的会计处理分录可以参考以上分录。企业因需要从外部购买获取数据资产的确认，会计处理与无形资产会计较为类似，可以参考《企业会计准则第6号——无形资产》准则及应用指引执行。初始计量会计处理分录参考如下：借：无形资产——数据资产应交税金——应交增值税——进项税贷：应付供应商——数据供应商/其他相关企业同样，外部购买的数据资产也会随着企业的使用于维护，不断增殖和扩大，成本费用持续投入，并为企业所用带来收益。会计分录参考以上内部获得数据资产的处理。

3.2数据资产交易的会计处理

企业除了采购和自用数据外，还有大量的现代服务业企业专业从事数据的生产、加工及对外提供服务，根据信通院调查中国数据资产交易规模2020年将达到568亿元人民币。专业从事数据生产、加工服务的企业对外提供数据服务时，可以将该类收入归主营业务收入——现代服务业科目。因数据服务有其特殊性，相应生产、加工数据的服务成本、直接费用可以在销售时直接计入主营业务成本，但数据资产本身并不会因服务提供而减少，历史累计数据资产成本的折损则按数据资产摊销处理。会计处理分录参考如下：借：应收账款——客户贷：主营业务收入——现代服务业××数据服务应交税金——应交增值税销项税非主营数据服务的企业也可以将自有的数据资产和相应的服务对外提供服务，可以将该类收入归其他业务收入——数据服务。会计处理分录参考如下：借：应收账款——客户贷：其他业务收入——现代服务业××数据服务应交税金——应交增值税销项税

3.3数据资产摊销会计处理

数据资产给企业带来收益可以分为直接或者间接收益，就摊销方式而言，可以根据直接收益或者间接收益下来划分不同方式。如果数据依赖型企业（如电商、移动互联网营销企业等）可以获得直接收益，可以按《企业会计准则解释第11号——关于以使用无形资产产生的收入为基础的摊销方法》执行。会计准则解释第11号第三条第2点规定，有确凿的证据表明收入的金额和无形资产经济利益的消耗是高度相关的。企业可以根据数据资产产生的收入与数据的活动量做比例匹配，做相应的成本摊销。会计处理分录参考如下：借：主营业务成本——数据资产摊销贷：无形资产——数据资产摊销有些企业的数据资产能给企业带来间接收益，加之因数据资产的特性，建议使用加速折旧的方法对其做减值摊销。参考《企业会计准则第6号——无形资产》应用指南：“第6号准则第十七条规定,企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。”。会计处理分录参考如下：借：管理费用——数据资产摊销贷：无形资产——数据资产摊销

3.4会计报表日公允价值估计及会计处理

在每个会计报表日企业应根据数据资产价值评估的变化对相应的会计科目做出调整。根据谨慎性原则且目前尚无数据资产会计准则，对于数据资产的溢价，可以单独聘请外部评估机构出具报告后经由会计师事务所出具审计意见，对财务报表做出相应的调整和披露。参考《企业会计准则第39号——公允价值计量》。会计处理分录参考如下：借：无形资产——数据资产公允价值变动贷：公允价值变动损益——数据资产变动损益如果根据价值评估，数据资产在会计报表日出现贬值或折价，可以在企业会计准则第39号的基础上参考《企业会计准则第8号——资产减值》应用指南对数据资产做相应的账务处理。会计处理分录参考如下：借：公允价值变动损益——数据资产变动损益贷：无形资产——数据资产公允价值变动3.5财务报表中数据资产披露事项因企业将数据作为重要资产计入账务体系，并在会计报表中单独列示，对企业的价值产生了重大影响。根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》中第六章附注：企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计，并结合企业的具体实际披露其重要会计政策的确定依据和财务报表项目的计量基础，及其会计估计所采用的关键假设和不确定因素。企业应当在每个会计年度财务报表中单独、充分披露数据资产的价值、记账政策、会计估计的依据、重大变动等事项[9]。在财务报表重要项目的说明中，企业应将资产负债表、利润表、现金流量表等报表中数据资产的每个明细科目及重要交易变动项目做文字和数字说明描述。重点披露包括数据资产的数据总量、数据来源、存储地理位置、账务及报表数据来源、评估方法和评估价值等信息。另外，将数据资产存在的或有风险或减值损失的可能性予以披露和描述。

4数据资产风险管控与隐私管理

4.1数据资产存储与交易风险

数据资产以电子形式比特计量的方式存储于不同计算机设备中，受限于软硬件和网络的条件，有将数据存于企业自有服务器和电脑中，也有将数据存于云端，如阿里云、百度云等。这些软硬件都在互联网中生产、增殖，非常容易被复制、传播，对数据资产的保护非常关键和重要，一旦数据被盗取，对企业是重大的损失。另外，数据资产存储的介质依赖于硬件、电力、网络等等基础设施，数据资产十分脆弱，极易丢失和损坏。企业除了对有形资产和无形资产保护外，对数据资产的保护同样重要，由于数据资产的价值显著，甚至于数据资产的保护难度和重要性更高于其他资产。

4.2数据资产的会计风险

数据资产的会计风险源于数据价值失真,而会计信息失真不仅会给企业带来经济损失，也使得会计人员承担法律责任，还会给投资人、股东带来严重的损失。错误的数据资产会计信息会使企业价值评估体制失效，误导资源流向，造成社会资源的浪费，不利于数字经济的发展。

4.3数据资产交易涉及的隐私风险防范

在大数据时代下，数据资产中最有价值的往往是企业和个人信息，不法分子通过非法渠道获得详细的信息，进行“私人定制”的精准诈骗成为了这一时期明显特征。这些精准诈骗、“量身定做”的骗术很难被受骗者识破。所以企业为了获得利益将还有个人隐私的数据资产对外销售的交易必须禁止，或将敏感信息做删除后只可销售行为模型数据。需要政府部门建立明确的可实施的法律条文和指引，对交易数据和个人隐私保护，同时行业应形成自律体系，保护企业和个人的信息。

参考文献：

[1]工业和信息化部.大数据产业发展规划2016-2020年[Z].工信部规[2016]412号，2017-01-17.

[2]中国信通院.数据资产管理实践白皮书（2.0版）[R].2018-4-18.

[3]中国信通院.中国大数据发展调查报告（2018年）[R].2018-4-16.

[4]财政部.企业会计准则第6号——无形资产（2006）[Z].财会[2006]3号，2006-02-15.

[5]财政部.企业会计准则解释第11号——关于以使用无形资产产生的收入为基础的摊销方法[Z].财会（2017）18号，2017-6-12.

[6]财政部.企业会计准则第30号——财务报表列报[Z].(财会[2014]7号)，2014-1-26.

[7]财政部.企业会计准则第39号——公允价值计量[Z].财会[2014]6号，2014-7-1.

[8]卓颋，殷荣华，刘洪明，等.大数据资产评估方法[P].专利号：CN201710058720.7，2017-01-23.

[9]夏同飞，杨栋枢，等.一种数据资产价值的评估方法[P].专利号：CN201510516110.8，2015-08-19.

作者：朱仲贤 单位：大悦城有限责任公司