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上市公司财务报告质量如何提升

2020/11/07 阅读:

摘要:财务报告是上市公司向外界传递会计信息的载体,是会计信息使用者了解公司财务状况、经营成果以及现金流量等情况的窗口。上市公司财务报告质量好坏不仅关系着信息使用者的利益得失问题,更关系着资本市场的有序运行和稳健发展问题。但是由于我国市场经济起步较晚,在资本市场管理中还有一些不成熟的地方,因此,上市公司财务报告舞弊行为时有发生,且屡禁不止。正因为如此,所以,如何保证上市公司财务报告质量,长久以来始终都是各利益关联方共同关注的焦点。与此同时,尽早采取有效策略全面提升上市公司财务报告质量,也成为了各方信息需求主体的共同期盼。本文对此做出探讨。

关键词:会计信息;财务报告;质量;上市公司;市场经济环境

一、完善会计监督体系

在市场经济运行体系中,会计监督是经济监督的重要内容之一,完善会计监督体系,有助于从制度层面加强对上市公司财务报告的监督管理。首先,要加强会计制度法规建设,要以《会计法》作为中心点,在此基础上推进对《证券法》《注册会计师法》等法律法规的修订和完善工作,要全力促进《新企业会计准则》在上市公司的贯彻执行,以此保证会计监督在具体执行中的有法可依;其次,要加强会计信用评价建设,要构建包括诸如注册会计师、企业负责人、企业财务会计从业人员以及社会会计师事务所等在内的会计信用评价系统,要通过建立会计信用评价网站、会计信用管理档案等手段规范会计人员的职业行为,以此遏制上市公司财务会计人员在编制财务报告时的弄虚作假或不守规矩;第三,要加强上市公司负责人约束机制建设,上市公司财务报告舞弊行为的发生,多数情况都是在公司负责人的授意下、有时甚至是胁迫下进行的,虽然我国《会计法》对这种现象明令禁止,并明确指出公司负责人负有会计监督责任,但是力度很有限,还不足以保护公司财务会计人员工作的独立性,因此,加强上市公司负责人约束机制建设,是完善会计监督体系工作中非常重要的一环。

二、改进财务报告编制方法

上市公司编制财务报表的初衷是为了给会计信息使用者做决策提供方便,但是就会计信息使用者来讲,现行财务报告并没有将这一主旨功能全面发挥出来,以至于会常常招致会计信息使用者的不满,个中原委来自三个方面:其一,上市公司现行财务报告采用的是程式化的通用报表,但是不同信息使用者对具体财务报告的要求总有不一样的地方;其二,上市公司现行财务报告普遍把有形资产当作核心内容,而对于无形资产(比如商标、专利、知识产权等)则重视不足;第三,上市公司高管出于某种需求(比如政治需求、经营业绩需求、个人利益需求等)以手中掌握的权利干预报表编制的内容,由于这三方面原因的作祟,因此,业界普遍认为改进上市公司现行财务报表编制方法是势在必行的大趋势。首先,改进现行财务报告的编制原则,一是要提倡表内优先原则,增加对现行财务报告有用性和相关性的考虑,二是要提倡满足需求原则,最大限度满足信息使用者对财务报告的信息需求,三是要提倡成本效益原则,方便信息使用者对成本与效益因素进行衡量和判断;其次,改进现行财务报告编制内容,增加对非财务信息要素的披露,以便弥补信息使用者对财务报告信息需求感觉到的不足;第三,改进现行财务报告编制周期,由于信息经济和知识经济缩短了产品的生命周期,公司经济活动的不确定性被显著拉高,定时财务报告已经无法满足信息使用者的时效性需求,所以,上市公司有必要考虑以编制实时报告的形式来解决这一问题。

三、健全公司产权制度

现代企业产权制度的形成,是社会经济在长期实践中进化出来的结果,是市场经济赖以生存下去的必然要求,是上市公司稳健经营的客观需要。党的十六届三中全会曾提出:要完善社会主义市场经济体制,要建立归属清晰、权责明确、保护严格、流转顺畅的现代产权制度。对于上市公司来讲,产权制度的健全,是保证财务报告真实性的重要基础,是公司股东等信息使用者进行投资决策的先决条件,毋容置疑,只有在公司产权制度健全无缺损的情况下,公司管理的层权利才能得到恰当的约束,公司股东等信息使用者的利益才能得到较好的保护,公司财务报告披露出来的会计信息质量才能满足股东等信息需求主体的需要。由于当前我国资本市场发展的还不够成熟,因而上市公司曾普遍存在产权分散化、多元化等问题,尽管国家有关部门推出的股权分置改革措施很好地解决了这一问题,并赢得了社会各界的好评,但是就目前我国上市公司产权管理制度总的情况来看,仍然还存在需要进一步健全的地方,对此,上市公司应有一个正确的认识。首先,要健全股东代表大会制度,保证股东代表享有真正的话语权,这样可以对公司董事会的权力形成有效制约,防止董事会权力的扩大化;其次,要健全公司治理章程,要对公司董事会、监事会、管理层以及股东大会等的权、责、利予以明确界定,以对公司权力分配形成制衡,防止公司治理权力是交叉或者重叠;第三,要健全外部独立董事机制,让外部独立董事以“第三者”的身份负有对公司及全体股东的诚信与勤勉责任,由于外部独立董事在行使监管职权时不受公司管理者和公司股东的控制,因而可以在两者之间进行较好的斡旋,这样就防止了公司治理结果偏离公司所有者的预期。

四、编制差别财务报告

改革开放后,特别是进入新世纪以来,随着我国资本市场的日益繁荣,会计信息使用者对财务报告披露内容的需求呈现出了明显的多样化特征,而现行财务报告则是在统一格式和统一标准的基础上编制发布的,已不能满足信息使用者的多样化需求,所以,编制差别化财务报告的要求应运而生。所谓“差别财务报告”,指的是上市公司根据信息使用者要求的不同,对外界有选择、有重点、有针对性地披露某些信息,以此迎合不同信息使用者的不要需求,并进而提高公司财务报告的相关性和有用性。差别化财务报告的出现,推动了报告编制由通用形式向专用形式的转变,既满足了不同信息使用者的多样化要求,又避免了广泛披露信息给公司带来的不利影响,同时也降低了公司管理者粉饰报告的必要性。首先,由于差别财务报告在内容、时间等方面存在一定的差别性,而且不同信息使用者获取信息的途径或方式也不会相同,因此,这种报告只能满足一部分信息使用者的特殊要求,上市公司没有必要对此报告进行专门的粉饰处理;其次,由于差别财务报告是上市公司在严格遵循国家制定的有关准则或法规规定的前提下编制的,是对报告的格式、数量、详尽程度等内容所采取的一种有差别待遇的制度性安排,受到了严格的财经法规制约,因而上市公司对其进行舞弊的机会更少;第三,由于现行财务报告对信息使用者的满足程度是相同的,而差别财务报告却可以满足不同信息使用者不同程度的信息需求,上市公司即使是站在效益成本的角度来看待编制差别财务报告,则由此而给公司带来的经济效益也必然要大于公司的信息提供成本,所以对上市公司来讲,编制差别财务报告并非只“便宜”了信息使用者,更多的还是“便宜”了自己。如此,上市公司何乐而不为。

五、开发网络财务报告

网络财务报告,顾名思义,指的是上市公司利用信息通信技术、计算机应用技术、互联网技术等现代传播媒介对公司财务状况、经营成果、现金流量等各项财务信息所进行的公开披露,相较于传统纸质财务部各而言,网络财务报告具有“信息量大、发布面广、时效较强、成本较低、披露规范、真实性高”等优势,突破了传统纸质财务报告披露所受到的时间和空间限制,提高了会计信息的相关性和有用性,因此,上市公司着手探索开发网络财务报告乃是公司未来发展的大势所趋,其深远意义并不只在于为信息需求主体赋能,更在于为公司自身的良好发展赋能。网络财务报告的开发,增进了上市公司与信息需求主体之间的信息流动性,提高了两者之间的信息交流频次,扩展了公司财务信息的披露范围,改善了信息披露的滞后性,降低了信息披露成本,增强了信息披露的透明性,为信息需求主体打开了更多的“方便之门”,据此可知,上市公司开发网络财务报告,无论是于公司自身、还是于信息需求主体、拟或是于财务报告质量提升,都是十分必要的。首先,要做好硬件设施建设,这是开发网络财务报告的基础工作,上市公司要给予充足的资金支持,以保证硬件设施建设的全面性、先进性,为网络财务报告开发奠定物质保障;其次,要重视应用软件研发,这是开发网络财务报告的前提条件,软件是网络财务报告的大脑和心脏,网络财务报告披露质量如何、是否能够满足信息使用者的需要,关键在于软件的性能和状态;第三,要加强安全防范,网络毕竟是一个虚拟世界,暗藏着很多风险因素,所以,上市公司在开发网络财务报告的同时就要先期做好对非法入侵的抵御工作,以防止公司财务信息的泄密或者是被盗取。

六、提高会计师事务所的独立性

当然,改善上市公司财务报告质量,除了要采取上述策略外,提高会计师事务所独立性也是很关键的一个步骤。因为,毫不掩饰地说,上市公司之所以会屡屡发生财务报告质量问题,之所以敢粉饰会计信息,欺骗信息使用者,很多情况下都与其合作的会计师事务独立性缺失有着撇不清的关系,或者说,正是因为会计师事务睁一只闭一只眼所以才给上市公司财务报告舞弊创造了有利条件。为了防止会计师事务替上市公司财务报告舞弊行为打埋伏、作掩护,就必须要通过提高会计师事务所的独立性来切断它们之间的利益勾连关系。要做到这一点,一方面,国家有关部门需加强对会计师事务工作独立性的监管力度,需对会计师事务所工作流程、工作内容、工作结果等实施严格的质量控制,不给会计师事务所“玩猫腻”的机会;另一方面,作为上市公司财务报告需求主体的广大信息使用者也需要向会计师事务所提出工作独立性要求,要求会计师事务所做出承诺保证上市公司提供财务报告会计信息的真实和完整性,并约定如果违约要为此承担相应的经济法律责任,这样就不仅挤出上市公司财务报告内容中掺杂的水分,而且也最大限度压缩了上市公司务对报告实施粉饰的空间。

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作者:王壮武 单位:福建三钢闽光股份有限公司

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