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营改增对企业税收的影响(3篇)

2016/09/16 阅读:

第一篇:营改增制度对企业税收的影响

摘要:

本文首先阐述了“营改增”制度的内容及意义,进而分析了“营改增”对企业税负带来的影响,最后就企业如何适应新的税制、满足税负需求提出一系列应对措施,旨在进一步完善企业税务筹划,规避税务风险。

关键词:

“营改增”制度;企业;税收

“十二五”期间,国家计划把原本征收营业税的行业全面改为征收增值税的制度,简称“营改增”制度。自2012年1月1日起,政府将上海交通运输业和部分现代服务业作为“营改增”试点,以后范围逐渐在东部地区继而全国范围内扩展开来。国务院通知自2016年5月1日起,“营改增”试点范围全面放开,将仍征收营业税的剩余行业:建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入“营改增”范围。营业税改征增值税,是我国企业税制的一场重要变革,能够起到减少企业税收负担的作用,同时也能加快我国传统行业的转型及升级。从我国制造业的角度来看,营业税改为增值税,能够使企业进行增值税进项税额抵扣,从而获得税收收益;从服务业视角来看,营业税税制加剧了企业税收的负担,会使得第三产业因税收包袱所累而降低行业竞争优势,导致其不能迅速发展。此外,增值税属于中央税,而营业税则是地方税,对于一些行业,其纳税地点的不同会加大区域经济发展差异。从营改增的积极作用来看,首先,营改增的彻底实行有利于我国税制的统一,使得税收征管难度降低、税收征管成本下降,提升税务机关的征税效率。其次,增值税的征税对象为企业的增值部分,不会造成重复征税,为企业税负减负,也有利于第二、三产业发展以及产业结构的优化升级。最后,营改增有利于全面推进我国财税体制改革,同时可推进我国税制与国外税制接轨,进而有利于吸引外商投资,促进国内经济快速发展。

一、“营改增”制度对企业税收带来的影响

“营改增”之前,企业经过合法经营可以获得比较多的进项税额。但是,由于增值税进项税额抵扣环节断裂,导致很多进税项额是无法进行抵扣的,进而增加了企业的营业成本。借由“营改增”制度的施行,政府可以完善增值税税制抵扣环节的部分缺失,缓解企业的税负压力,将更多的经营资金留在企业内部,有利于企业自身发展。企业行业性质不同,“营改增”制度改革过程中其税收负担所受影响也不同,主要体现在以下几方面。

(一)“营改增”制度对企业税收产生的直接影响

“营改增”制度实行之后,营业税就不作为企业的税收负担了,从而能够降低企业营业税额,从表面上可以直接增加企业的营业利润额;但是,企业的实际经营所得也变成了企业的应纳税所得额,无形中会增加企业所得税额,进而会对企业实际利润的提升产生影响。

1.“营改增”制度对企业增值税额的影响

“营改增”改革过程中,明确规定了不同性质企业适用的增值税率,企业的销项税额的计算一目了然。企业按规定,依据具体的税率、增值税销项税额、可抵扣进项税额来缴纳增值税。

2.“营改增”制度对企业流转税、城建税以及教育费附加等项目的影响

随着“营改增”制度的实行,企业应当缴纳的流转税税额会产生变动,而流转税又决定了城建税、教育费附加等附加税额,进而会使得企业一系列的税收负担发生变动。

(二)“营改增”制度对一些行业企业税收的影响

1.“营改增”制度对服务业的税收影响

“营改增”制度实施之前,服务业营业所得要按所得的5%计算缴纳营业税;税收改革以后,服务业要改征增值税,适用税率为6%。相对来说,企业适用税率上升了。但是,考虑到服务业征税一般是价内税,价税分离之后,对比以前企业的实际所得反而减少了,进而使得企业的纳税额度实际上升不大。“营改增”之后,服务行业一般纳税人能够通过将外购项目作为进项税额进行抵扣的方式来减轻企业税负。

2.“营改增”制度对交通运输业税收的影响

交通运输业特有的行业特征决定了其成本费用主要包括以下三项:燃料费、人工费、设备维修费等。但是以上这些成本费用中很多不能进行增值税进项税额的抵扣。一般来说,交通运输企业所用的运输设备使用时间都较长,通常只需要对设备进行维护修理,导致企业购买运输设备的频率比较低,这样产生的费用就较低。因此,交通运输业通常只是在购买运输工具时会有允许抵扣的增值税进项税额产生,但是设备购买频率较低致使可以抵扣的进项税额不高,进而使得“营改增”制度实行之后交通运输业的税收压力变大。另外,“营改增”制度的实行,也会导致我国出租车、公交车以及轮渡相关的企业收取的税收额度较高。因此“营改增”制度的实行会给交通运输业带来较大的挑战。

(三)“营改增”制度对小规模纳税人税收的影响

纳税人的规模不同面临的税境有所不同,“营改增”带来的影响也不一样。此次税改中,相较于一般纳税人小规模纳税人获得的税收收益会更为明显。以销售额500万作为纳税人规模的分界线,国家选取的“营改增”试点地区也以小规模纳税人为主。改革后,小规模纳税人由原来按5%缴纳营业税变为按3%缴纳增值税。同时规定,原先按规定缴纳3%增值税的小规模纳税人不再缴纳其他附加税。从总体上来看,此次“营改增”中是收益最大的纳税群体为小规模纳税人。

二、企业应对“营改增”制度的对策建议

(一)加强对税收政策的把握,降低企业的税收风险

通过“营改增”制度的实行,政府达到理顺增值税抵扣链条,打造公平合理的税收制度,增强对中小企业的税收扶持力度,降低行业税收压力。企业纳税筹划方案应依税制变动而改变,企业在深度解读税改政策之后,对涉及本行业的相关政策变动进行分析,调整企业经营活动,适应税改后的经营环境,使企业获得更多的税收红利。企业在进行纳税筹划的过程中要进行长期规划,同时还应就税改后企业面临的困难积极与税务部门进行沟通,从而降低企业税收风险。

(二)加强税收管理,制订纳税计划

不论是试点还是非试点行业,都应密切关注税制改革的进程,熟悉税制变化内容,了解其对企业纳税的影响。在纳税流程方面,要做好登记、纳税申报、增值税发票管理、风险管理等方面的工作,避免审计风险、纳税风险给企业造成的损失。对于那些由营业税转交增值税的企业,在增值税缴纳一开始就要做好准备工作,全面掌握增值税税制,结合企业自身的实际进行税务筹划。具体做法上,可以调整供应商结构,更多选取增值税一般纳税人作为供应商,从而获取更多进行税抵扣凭证;对于生产设备、固定资产等的购买,可以在税制改革正式实施后再购买,从而获得增值税进项税发票,降低企业成本。

(三)调整企业经营战略,充分利用税收政策优势

当前“营改增”制度还处于实施阶段,为更好地应对这一新税制改革,企业需要结合自身的实际情况与市场动态不断调整其模式战略。这样企业才能够提升自身的经营效率,实现健康运营及发展。对于所有的企业来说,税收负担都是企业成本的一部分,税收改革一定会影响企业的经营成本。在不违背税法的前提下,企业要通过调整自身经营策略来规避“营改增”制度可能给企业带来的不利之处,使企业实现经营效益最大化。

(四)提升风险意识

当前,我国的“营改增”制度还处于实行阶段,企业必须提升风险防范意识,从而最大程度地规避企业可能面临的的财务风险。对于企业财务人员来说,相较于营业税的计算,增值税的计算要更为复杂。“营改增”制度的逐步推进也给财务人员的工作带来了新的挑战。“营改增”制度实行之前的一些核算方式也要进行调整,会计人员想要控制好企业税负这一关,就要通过不断学习提升自身素质来应对税制变动。

三、结语

营业税税率较低,却实行全额征税,企业税负压力较大。另外,营业税制自身还存在很多其他不足与弊端,偷税漏税的问题也非常的严峻。显然,传统的税收制度已很难适应经济的不断发展,越来越多的国家和地区进行了税制改革,以期克服营业税的不足。随着“营改增”制度的不断推行必将会不同程度地影响企业税收,企业要想取得长远发展,就要从各方面做出积极应对。

参考文献:

[1]苏巍巍.关于营改增对企业影响的思考[J].财务审计,2016(4).

[2]张惠玲.营改增对企业税负的影响及企业应对措施[J].企业改革与管,2015(2).

作者:李洪方 单位:济南大学泉城学院

第二篇:营改增对现代企业税收的影响

摘要:

大力发展现代服务业对我国国民经济的发展具有重要的战略意义。营业税重复征税问题给我国现代服务行业的发展带来了沉重的负担,影响了我国经济结构转型和升级。财政部在公布了关于营业税改增值税的试点以后,“营改增”在我国逐渐推广,这对于解决现代服务业重复纳税、减轻现代服务业的税收负担、完善我国的税制改革、发挥税收的杠杆和调节作用、深化产业分工、带动产业改革、促进经济发展方式由粗放型向集约型转变、转变经济结构,最终促进国民经济又好又快的发展具有重要的作用。

关键词:

现代服务业;“营改增”;经济结构;税收

1我国现代服务业“营改增”的必要性

随着科学技术的不断发展和经济结构的不断调整升级,现代服务业因为资源消耗少、环境污染少、附加值高而成为衡量一个国家经济发展水平的重要指标。我国“十二五”规划中明确指出,无论是为了应对全球日益激烈的科技竞争,保障我国经济不断向前发展,抑或是为了调整我国的产业结构,促进经济增长方式的转变和优化升级,都应该大力发展现代服务业。我国现代服务业行业在改革开放以后虽然已经获得较快的发展,但是在全球的产业化链条中仍然处于低端位置,第三产业的发展很大程度上是得益于制造业的发展,而没有形成真正的产业优势和良性发展模式。我国现代服务业分工逐渐精细化。这种生产分工精细化、专业化和行业门类化,主要是为了满足现代人的经济需求;产业融合化。从整体上来看,现代服务行业的发展相互融合的趋势越加明显,从事现代服务行业的企业也存在着多种经营类型,包括金融、通讯、娱乐、文化体育等,具有多样性和多元化发展特点;业态新型化。现代服务业的发展主要是依托于信息技术的发展,以数字化和信息化为提高现代业务能力的主要支撑,知识经济的发展为现代服务业发展提供主要动力。

2现代营业税对于现代服务业发展的局限性

2.1两税交叉,管理困难

我国税法规定境内的企业和个人征收不同的税种,即营业税和增值税。营业税和增值税分别由分属不同部门的国税和地税征收。然而实际情况中,因为我国税收活动复杂,征税部门分工不明确,一项经济行为具体应该征收营业税还是增值税的规定并不是明确的。

2.2重复征税,加重负担

现阶段我国营业税的计税基础是全部营业所得税,并且在征收税用的各个环节中不能进行征税额的抵扣,这就使得服务行业在营运的过程中容易出现重复性征收税费的现象。随着现代服务行业不断发展,其服务链条不断增长,这种重复性征收税务问题日渐明显,矛盾也逐渐加深。重复性征税问题几乎存在于现代服务业的各个行业。重复性征税增加了企业负担,阻碍了服务行业之间的融合,既不利于企业的规模扩大,也不利于企业经济发展方式的转变,不符合现在服务业的要求。

3“营改增”对现代服务业取得的成效

3.1初步实现了优化税制的目标

我国现代服务行业的“营改增”税务改革,自从2009年进行试点工作以后,初步实现了优化税制的目标。“营改增”的试点改革,是我国由工商行业征收增值税和服务业征收营业税的二元税制向一元税制跨越的关键点,在我国的税制改革上迈出了实质性的一步。“营改增”将以前的增值税征收的抵扣链条进行了革命性地消除,从制度上根本性地解决了很多企业存在的重复征税造成的企业税负负担过重而无法进行企业经济结构优化配置的问题,企业在资金充足的情况下才能进行更好的生产和扩大规模等活动。“营改增”的实行有利于保持增值税链条的完整性,优化了我国的增值税制度。不仅在根本上消除了服务和服务之间重复性征税的弊病,还消除了产品和服务之间惯常重复征税,为现代服务行业的发展提供了公平竞争、合理发展的空间和更加良好的税制环境。据统计,截止到2013年3月底,参与“营改增”改革的企业反映,改征收增值税以后,消除了重复征税的弊端,使得税负更加公平合理,促进了社会化分工和部门精细化。“营改增”的实行不仅使得企业经营者收益,而且通过传导机制减轻了企业工商行业增值税负担,提高了企业所得税的负担,降低了流转税的比重,对于调整我国税制结构,优化税收结构有重要的影响。

3.2基本体现了结构性减税的效果

从试点改革方案的效果和方案看,改革取得了显著的效应。针对我国不同的行业和不同的企业,因为具体情况存在着差异,减负程度以及所达到的效果也不同。实行有增有减的结构性减税政策总体减轻企业的负担,并不代表者所有这个行业的企业税负都会呈现下降的趋势。就某个企业单位而言,成本机构不同、发展时期不同、缴纳的税款的不同。即使企业单位存在这类的现象,由于企业的税收已经纳入增值税抵扣链条中,其税额可以被以后环节所抵扣,因而其总体上仍然体现出税负下降的总体性趋势。

3.3总体上推动了试点地区经济的发展水平

推行“营改增”以来,因为企业本身的经济负担降低,就有充足的资金进行企业的内部建设和外部扩张,企业的经济结构和经济发展都因此而有了巨大的发展。同时,企业流动资金的增加,对企业加大科技投入、技术向高、精、尖方向发展,向创新型企业发展具有重要的带动作用。

3.4有效地促进经济转型发展

现代服务业“营改增”后,一般企业纳税人的纳税资金减少,企业成本减少,增强了现代服务业的整体竞争力。企业因为效益的提高,就很容易在整个行业内甚至整个地区经济内形成良性的经济效应和良好的产业导向,从而吸引更多投资者和民间资源对此地区的投入,有利于现代服务业的发展壮大。因为第三产业是我国国民经济中重要组成部分,现代服务业的发展水平是衡量一个国家经济发展水平的重要标准。现代服务业的迅猛发展对于整个国家经济发展水平和国民生活质量的提高都具有指示性的作用。第三产业的良性发展能够带动第一产业和第二产业的循环升级,客观上能够调整整个经济结构,促进经济的转型发展。

3.5促进现代服务业的机构优化

通过“营改增”的征收,在减轻第三产业的经济负担,为其创造良好、宽松的税收环境的同时,对于推进我国第三产业的结构升级也具有关键性作用。我国第三产业现在向着专业化和精细化的方向发展,促进第三产业产业结构升级是我国应对激烈国际竞争的重要突破口。第三次科技革命的进行、全球化经济的发展、科学技术的发展对于我国产业机构的转变提出了新的要求,不仅要保持经济的平稳发展,还要注重建设绿色环保型的经济发展模式。“营改增”改革通过税收减负税制优化推动了第三产业的发展,促进经济结构的优化升级。

4结束语

总体来讲,“营改增”的实施对于推进我国现代服务业的发展,解决现代服务业因为政策问题滞后发展,打通第二产业和第三产业之间的抵扣链条具有革命性的意义,对于我国现在的经济环,需要“营改增”这样有力的税收政策促进我国经济的发展,实现税收调节国家经济发展,促进经济结构的整体优化和升级。

参考文献:

[1]郑桢.营业税改增值税对现代服务业的影响分析[D].中央民族大学,2013.

[2]胡庆.“营改增”对我国现代服务业的影响研究[D].西南财经大学,2013.

[3]林新宇.“营改增”对广告设计服务企业的影响及应对措施[D].厦门大学,2013.

[4]王杰茹.现代服务业营业税改征增值税问题研究[D].山东财经大学,2013.

[5]钟玉宏.“营改增”对现代服务业的影响及风险应对[J].才智,2013(01):2.

作者:王姣姣 单位:广东省轻工业高级技工学校

第三篇:营改增后企业税收探讨

摘要:

随着国家不断加大供给侧改革力度,营业税改增值税试点方案已全面推行,企业持续发展面临重大机遇和挑战。围绕国家相关政策,研讨当前铁路勘察设计企业存在问题,结合该类企业自身特点和行业特性,提出相关应对措施。

关键词:

管理;铁路;税收;措施

营业税改增值税(以下简称营改增)是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税,增值税只对产品或者服务的增值部分纳税,减少了重复纳税的环节。“营改增”方案是党中央、国务院根据经济社会发展新形势,从深化改革的总体部署出发做出的重要决策。自2016年5月1日起,我国将全面推开营改增试点,将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增试点。

1现实情况

增值税税制设计的特点是就企业生产经营活动增加值部分缴纳税金,增加值的高低直接影响到企业的税收负担。勘察设计行业是增加值较高的企业,就前期某铁路勘察设计企业试点推进增值税试点的缴纳情况看,对比原有营业税的缴纳额度,税负反而稍有上升。该类企业主要从事技术咨询业务,其成本费用构成中人员工资、劳务支出占主要部份,而可以进项抵扣的外购项目主要为电脑耗材、图纸、书籍、水、电费、勘察设备、外包劳务等,这些在成本费用构成中占比不大。企业实际税负增加主要由以下原因导致:一是税率提升造成税负增加,在试行时税率由5%上升至6%的情况下,实际销项税率由5%上升至5.66%,导致税负上升。二是进项税抵扣不足,可以抵扣的分包成本在缴纳营业税时可以执行差额纳税政策,而成本项目中的人工成本不可以抵扣进项税,因而对税负的降低几乎未发挥作用。

2存在问题

以某铁路勘察设计企业2012年以来进行营改增试点过程为例,该类企业在实际运行中主要存在以下问题。

2.1进项税额取得较少未实现应抵尽抵

实施营改增3年多来,企业实际取得的可抵扣进项税额远低于理论可抵扣额,其原因包括人工成本比例高且无法抵税,以及部分地区及行业未实行营改增等客观因素,但很大一部分原因是企业增值税意识不强,增值税专用发票没有应取尽取。

2.2发票使用和管理不规范

国家对发票的开具、保管等有明确的规定和要求,特别是对增值税专用发票的使用有严格规定。企业营改增实施以来因开票信息错误造成废票、退票,以及增值税专用发票丢失、增值税专用发票过期无法抵扣等事项均有发生,造成一定的损失。

2.3预开发票大量占用资金

增值税实行以票定税,开票即纳税。大量的预开发票造成企业提前垫付税金,对现金流造成不利影响。有些企业预开发票金额不准确,造成频繁的废票、换票,有些发票因开具时间过长无法更换造成损失。

3应对措施

在深入研究国家税收政策基础上,结合铁路勘察设计企业特点,针对这些问题,进行详细的分析总结,提出如下应对措施。

3.1研究营改增政策引起的变化

本次税制改革与以往相比主要有三个方面的变化。一是营改增后,增值税纳税人被重新界定,指在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人。二是与企业主营业务相关的税率发生变化,主要有以下几种。①设计、工程监理的税率为6%;②提供建筑、不动产租赁服务的税率为11%;③提供杂志、图书等的税率为13%;④提供设备租赁服务的税率为17%;⑤增值税征收率为3%(建筑业的老项目、一般纳税人跨县(市)提供建筑服务)、5%(2016年4月30日前取得的不动产用于租赁)。三是纳税义务时间发生变化,时间变为纳税人提供应税服务并收到销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式时,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

3.2制定行之有效的工作方法

企业应深入研究相关政策,结合实际情况中税款申报、缴纳、会计核算和发票管理等有关方面,制定行之有效的操作方法,现结合相关经验提出如下操作要点。

(1)确认开票信息是否准确无误

纳税人频繁出现增值税的退票、废票及红字发票会引起税务部门的关注,严重时会造成对企业进行稽查或暂停开票等处罚。因此,企业在对外开具发票时,必须确认对方开票信息、增值税纳税人资格证明等准确无误,并在增值税180天的抵扣期内及时交给对方,没有特殊情况不作退票或作废处理。

(2)确认各类合同是否包含税款

营业税属于价内税,而增值税属于价外税,在原来的营业税体制下,签订的合同价款中已包含相应的营业税税款,而改为增值税后,应建立不含税价款的概念,合同中要注明价格是否包括税金,定价时应充分考虑增值税的影响,约定好开票类型(是增值税专用发票还是增值税普通发票)。

(3)确认发票是否应取尽取、进项应抵尽抵

2016年5月1日起全面推行营改增,几乎涵盖所有行业,这意味着增值税可抵扣范围扩大。因此,在办理日常经济业务时,要尽可能选择能提供增值税专用发票的单位进行供货或提供服务,确保取得增值税专用发票,并及时报销以便认证抵扣。从税法中规定的不可抵扣事项可以看出,日常经济事项中除餐费,差旅费中的交通运输费、打车费,购买烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品发生的费用,以及发生的与非正常损失有关的支出不能抵扣外,其他经济事项大多能抵扣。企业应要求在办理可抵扣事项费用报销时尽量都提供增值税专用发票。

3.3结合行业特点做好相关工作铁路勘察设计

企业与建筑行业密不可分,在多个工程项目上必然会面临营改增的问题。在充分研究政策基础上,结合建筑行业特点,需特别注意以下几个问题。

(1)做好新、老项目的界定

按照营改增政策,一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务,可以选择适用简易计税方法(3%的征收率);但营改增之前开工,尚未签订合同且未办理开工许可证的工程项目,可能被认定为新项目,需选择一般计税方法(11%的征收率)。因此,根据项目的新、老特性,企业在与业主谈判时,首先应与业主明确老项目应首选简易征收方式,如果业主要求选择一般计税方式,必须与业主就补偿金额进行谈判,以保障项目盈利。

(2)合理选择项目管理模式

营改增后新项目选择一般计税方法时,必须建立完整的增值税抵扣链条,否则将面临资质共享带来的增值税链条断裂问题。例如母子公司联合体承揽项目时,如果不妥善解决增值税抵扣链条问题,可导致一方单位全额缴纳销项税无进项税可抵,另一方单位享受进项税抵扣而无销项税的情况。因此,必须合理选择项目管理模式,保证增值税链条的连续。

(3)合理选择物资采购方式

建筑业改征增值税后,由哪方进行材料采购显得至关重要。目前,该类企业基建业务中涉及的材料供应方式主要有甲供材、甲控材、甲指材和自行采购四种。为了增加进项税抵扣额度,自2016年5月1日起新签订的总承包项目,甲方单位将会更多地选择甲供材方式。企业在签订合同时应更多地争取自行采购材料的权利,增加增值税进项抵扣的额度,降低项目税负,增加项目利润水平。

(4)做好发票管理和纳税管理

目前出台的政策没有对建筑业的发票及纳税管理进行明确规定。对于建筑业这种点多面广且跨区域的行业,究竟如何管理发票和纳税是目前应对的难点。为此,企业应建立业务、资金、发票“三流一致”的意识,优化管理模式,减少交易环节,减少管理成本,降低企业税负和涉税风险。

4结束语

面对营改增的考验,企业应深刻理解国家全面推行营改增的意义,正确认识结构性减税与企业税负的关系,多从企业自身管理想办法,在管理模式上做出适应性转变,推进转型升级,以分享改革带来的红利。

参考文献:

[1]魏雅华.营业税改征增值税对中国经济的影响[J].税收征纳,2012(9)

[2]中税网编辑部.营改增:区域、行业双扩容[J].财税道,2013(98)

[3]白杰松.营改增对财务管理的影响分析[J].首席财务官,2012(7)

[4]吴明辉.营业税改增值税对企业税收的影响[J].现代商业,2012(17)

[5]张斌.营业税全面取消后的影响分析[J].财会研究,2011(2)

[6]杨志勇.大势所趋下的营业税改征增值税[J].资本市场,2012(1)

[7]龚辉文.关于增值税、营业税合并问题的思考[J].税务研究,2010(5)

[8]夏相如,金其森.议增值税、营业税两税合一[J].经济师,2010(5)

作者:简骁 单位:中铁工程设计咨询集团有限公司

营改增对企业税收的影响(3篇)

2016/09/16 阅读:

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