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会计信息质量特征及体系构建

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摘要:随着我国市场经济体制的逐步完善,会计信息质量受到广泛关注。本文对国内有关会计信息质量特征和会计信息质量特征体系的文献进行了梳理与分析,在充分研究我国经济环境以及相关政策的前提下,对构建我国会计信息质量特征体系提出了设想和方案,以期实现构建有层次、有逻辑、有结构的会计信息质量特征体系的综合目标。

关键词:会计信息质量;质量特征;会计信息质量特征体系

一、引言

会计信息旨在满足信息使用者的需求,会计信息质量则是指满足信息使用者需求的程度。随着我国会计体制的不断革新和完善,关于会计理论的研究也在不断推进。高质量的会计信息是社会和会计主体的要求,人们都希望反映出来的会计信息具有真实、可靠、及时、全面等特征,合理的会计信息质量特征能够帮助投资者和信息使用者做出正确并有用的决策,从而进一步促进我国企业的持续发展,推动社会主义经济的繁荣。

二、文献述评

会计信息质量特征是会计信息应该达到或者满足的基本特征(陈国辉,2007),它被用来评判会计信息质量,这是最基本的依据(葛家澍,2003),也是会计系统对会计信息的约束,目的是完成会计目标(吴水澎,2000)。伴随着经济的转型,许多上市公司由于主客观原因出现信息失真的现象,导致社会对其披露的信息信任感下降(王又庄,2002),社会和会计主体开始要求高质量的会计信息以及信息的真实性。“真实性”是对会计主体的普遍要求,是几乎所有信息使用者都认可的会计信息质量特征(葛家澍,1992),它的实际意义在于要求所有的经济业务要符合客观事实,范围涉及记录、计算、分析、报告等各个工作环节(于玉林,1990)。所以,我们要根据会计选择的历史演进构建以真实性为核心的财务会计信息质量特征体系(曹欲晓,2001)。会计信息质量特征体系由约束条件、基础质量特征、总体质量特征、关键质量特征和次要质量特征等要素构成(吴联生,2000)。我国的会计信息质量特征之间的关系没有形成一个严密的逻辑体系,只是简单的平衡、并列(安庆钊,2007)。所以,我们的当务之急就是要构建我国完善的会计信息体系以解决现有问题。目前,已经有部分学者对构建我国完善的会计信息体系进行了探索和思考。迟旭升(2003)对我国的会计信息质量要求的局限性进行了分析,指出我们应构建以公允性、真实性为主,可靠性、相关性为次,最后为可比性和明晰性的会计信息质量特征体系。余海荣(2006)认为应该明确会计目标,探索多层次的会计信息质量特征。这些学者对我国会计信息质量特征体系提出了构想,但是仍然不够完善,本文在前人研究的基础上,依据现有理论,在充分研究我国经济环境以及相关政策的前提下,对构建我国会计信息质量特征体系提出了设想和方案,以期实现构建有层次、有逻辑、有结构的会计信息质量特征体系的综合目标。

三、构建我国会计信息质量特征体系的设想及措施

目前,会计信息的使用者越来越多,我国的会计信息质量特征也逐渐向国际会计信息质量特征靠近,这就对我国的信息质量特征的要求越来越高,所以,建立我国完善的会计信息质量特征体系显得越来越重要。本文主要借鉴IASC和FASB对会计信息质量特征的层次和结构设定,依据我国的基本国情和实际情况,并参考国内外关于会计信息特征体系构建的相关研究,以可行性为出发点,从以下几个方面对构建我国的会计信息质量特征体系提出设想和实施方案:

(一)确立符合我国国情的会计目标会计目标对会计信息质量特征具有导向作用,所以确立符合我国国情的会计目标是构建我国会计信息质量特征体系的第一要务。对于会计目标,被普遍接受的有两种观点,一种是决策有用观,另一种受托责任观。由于我国的投资环境的影响,许多企业的融资还是以直接融资为主,资本市场筹集的资金占少数,但是随着社会主义经济体制改革的逐步深化,间接投资者和潜在投资者都在慢慢增加。所以,我们不能直接说我国的会计目标是决策有用观或者是受托责任观,因为随着资本市场的深化,向委托人报告受托责任履行情况的决策有用观是我们应该发展的趋势,而并非现阶段已确定的会计目标。向信息使用者提供对决策有用的信息是我们最终要达到的目的。

(二)提高会计信息透明度,强调充分披露的会计信息质量特征会计信息公开透明,能够有效减少财务信息虚假问题,使市场呈良性态势发展。充分披露是由及时性、明晰性、谨慎性和实质重于形式四个特征来反映,它为投资者提供完整、透明的信息,增强投资者信心,保证市场投资环境的稳定,促使信息使用者做出正确的决策。提高会计信息的透明度,强调充分披露能够使证券市场的有效性增强,从而促进市场经济的稳定持续发展,对构建合理的会计信息质量特征体系起到了稳定和推动作用。

(三)设定具体的会计信息质量特征体系的结构层次第一层次,公允性和客观真实性是会计信息的最高质量特征。这两个特征是一切会计信息的前提,公允性要求企业在生成会计信息的过程中做到中立公平,不偏向任何一方,不为任何一方的利益服务。而客观真实性则是会计中最基础也是最重要的一个特征,它要求会计信息不虚假、不隐瞒、不歪曲,与事实相符,真实客观地反映所发生的经济事项。第二层次,可靠性和相关性是会计信息的重要质量特征。针对我国会计信息失真的问题,我们要把可靠性作为一项重要的信息质量特征,只有提供可靠的会计信息,才能使委托人正确评价受托责任,是其重要依据。而相关性则要求会计信息要与最终的决策相关并有用,是会计信息具有预测、决策和反馈价值。有些学者认为,相关性和可靠性有时会互相矛盾,但是本文认为,相关性和可靠性是相互影响,互为前提的,因为可靠和可信赖的信息使相关性有了意义,而相关性又反过来影响可靠性,只有二者统一并相互约束,才能使会计信息满足信息使用者的需要,使决策更有效。第三层次,可比性和可理解性是会计信息的次要质量特征。可比性是指会计信息横向可比,纵向也要可比,即一个企业的不同时期和同一时期的不同企业都要能够互相比较。可理解性则要求会计信息简单明了,能够容易使用,满足多元化的信息使用者。可比性和可理解性有利于企业管理者对企业的财务状况、经营成果和现金流量的变化情况和趋势。将可比性和可理解性分别于相关性联系起来,就能使会计信息更加真实有用。

总结

本文通过对国内有关会计信息质量特征和会计信息质量特征体系的文献进行了梳理与分析,对我国会计信息质量特征体系进行了大胆设想,即我们要确立符合我国国情的会计目标,提高会计信息透明度,强调充分披露的会计信息质量特征,将我国的会计信息质量特征体系划分为三个层次,以公允性和客观真实性为会计信息的最高质量特征,以可靠性和相关性为会计信息的重要质量特征,以可比性和可理解性为会计信息的次要质量特征,充分利用后发优势,立足于基本国情,吸收借鉴国际已有的经验和体系,搭建起基本的概念框架并逐步形成一个完整的体系。随着经济的快速发展,我国的会计信息质量特征体系将会逐渐搭建完整,变得更加成熟和完善,构建有层次、有逻辑、有结构的会计信息质量特征体系终将实现。

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作者:包娜 单位:河南大学

会计信息质量特征及体系构建责任编辑:张雨    阅读:人次