高校会计信息问题研究范文

摘要:

为了适应高等教育体制和公共财政体制改革的需要，财政部会同教育部对现行的《高等学校财务制度》(财文字〔1997〕第280号)进行全面修订，拟定了《高等学校财务制度》(新制度)。本文基于高等学校运行环境的深刻变化，总结了《高等学校财务制度》(新制度)的主要变化及对会计信息的影响，最后提出进一步完善高等学校会计制度的相关建议。

关键词:

新制度;高校财务制度;会计信息;问题研究

自2007年国家实施新《企业会计准则》，政府收支分类改革、国库集中支付制度在行政事业单位的执行对高等学校财务制度产生深刻影响。同时，随着高等教育体制改革的不断进行，高等学校所处的内外部环境(资产管理、经费结构资金来源等)也发生了深刻变化。然而，高等学校现行的财务制度已经不能适应社会对高等学校会计信息的需要。因此，怎样在新形势下改革高等学校财务制度，提高会计信息质量，值得我们研究。

一、高等学校会计环境的新变化

(一)高等学校管理自主化

新形势下，高等学校不断扩大招生规模，高校办学受政府的干预度越来越少，高等学校在自我管理方面如制定招生计划、拟定专业设置、改革课程安排、优化资金使用等方面的自主性更强;同时市场经济环境下，高等学校要谋求社会效用和经济效用的平衡发展，必须遵循优胜劣汰的法则，从“成本－效益”角度入手，建立教育成本核算制度，合理配置教育资源、控制费用支出水平，为科学决策提供依据。

(二)高等学校资金来源多元化

在资金来源方面，现行的高等学校已经形成以财政拨款为主，多渠道筹集资金的多元化格局。现代融资手段如接受专业的机构投资者(基金、证券、信托机构)的投资、利用银行信贷资金等已经成为高校筹集资金办学过程中的重要渠道，从而使得高等学校的利益相关者的范围不断扩大，从政府、社会扩大到专业的机构投资者、企业、银行等，相关的会计核算涉及接受投资、利润分配、长短期借款等会计业务，因此高等学校所提供的会计信息应当适应并满足多种利益相关者的需求。

(三)高等学校投资活动多样化

近年来，高校知识产权专利化、后勤社会化现象普遍，高校创办校办产业的经济活动活跃，涉及股东投资、收益分配、合并报表等具体会计核算业务，由于高校财务人员的会计素养不同，在实际操作过程中的会计处理方式不尽一致，由此会提供不同内涵的财务信息，容易误导利益相关者的决策，给高校会计核算和财务管理带来新的挑战。

二、新制度的主要变化及对会计信息的影响

新制度的基本理念在于引入修正的权责发生制，遵循真实性、合理性、科学性、完整性的原则，兼顾满足预算管理、财务管理、资产管理、绩效评价的信息需求。与《旧制度》相比较，《新制度》主要在会计核算基础、会计科目设置、会计报告体系三方面做出相关变化。

(一)科学的会计核算基础－修正的权责发生制

《新制度》适当引入权责发生制，即修正的权责发生制作为会计核算的基础。高等学校的资金来源已经从单一的财政拨款拓展到多渠道的资金来源，支出结构多样化，相应的核算体系应当反映收入与费用配比的原则;《新制度》明确要求对固定资产计提折旧和无形资产摊销，以真实反映单位资产价值，同时也为固定资产折旧和无形资产摊销计入教育成本奠定了基础;权责发生制下要求按照应收、应付反映高校的债权债务，能全面反映高校现实和隐性债务，保证债务信息的真实性。因此，“修正的权责发生制”不仅能够正确反映当期的收入与支出，而且能够反映教育成本核算的要求，提高会计信息的可靠性。

(二)规范的会计科目设置

1．基建、事业二账合一，真实全面反映整体经济活动

旧制度下，基本建设核算与高校的事业核算相分离，造成一个高校，具有两个会计主体地位，两份财务报表，不但增加了会计核算工作量，增加高校核算成本，而且导致高校财务信息的不完整。为反映基建项目的资金支出，新制度增加设置了“基建工程”科目，下设一级明细科目如“设备投资”、“建筑安装工程投资”等;为反映非基本建设项目的资金支出，新制度增加设置了“在建工程”科目。规范完整的会计科目能够满足基建项目核算的需要，顺利实现基建账和事业账的对接，高校的整体经济活动(如资产、债务、收支等)能够在合并后的财务报表中得到真实、全面的反映。在同一的会计核算基础———权责发生制下，完善的会计报表不仅能够降低编制成本，而且增强了财务信息的完整性。

2．财务会计科目和预算会计科目的平行设置

满足财务绩效评价和预算管理的双重需要新制度下设置四个预算会计科目即“预算收入”、“预算支出”、“本期结余”、“累积结余”，与财务会计科目进行平行核算，不仅使会计核算能够提供绩效评价的财务成本信息，而且能够提供满足预算管理需要的预算收支信息。

3．规范设置各会计要素下会计科目，体现权责发生制的要求

(1)资产类科目。参考新《企业会计准则》，在引入修正的权责发生制下，为了真实可靠记录资产价值的增减变动，遵循实物管理和价值管理相结合的原则，《新制度》增设了备抵科目如“累计折旧”、“累计摊销”等，反映固定资产、无形资产的摊销与清理。此外，结合高等学校的实际业务特点，《新制度》对原会计科目进行重新分类。如取消“有价证券”科目，按照投资对象将其核算的内容同原来的“其他对外投资”、“校办产业投资”一并归集到“长期股权投资”和“长期债券投资”科目下进行核算;将原来的“应收及暂付款”和“借出款”科目核算的内容，按其性质设置在“应收账款”、“预收账款”和“其他应收款”中核算。

(2)负债类科目。《新制度》将原来的“借入款项”划分为“长期借款”和“短期借款”两个会计科目，同时按照权责发生制的要求，区分构建固定资产的专门借款利息和其他长期借款利息，分别计入“在建工程”和“财务费用”科目;为反映应上缴国家的非税收入，单独设置“应缴非税收入”科目进行核算。

(3)净资产类科目。《新制度》增设了“本期盈余”和“累积盈余”以反映收入减去费用后的盈余。经过修订，净资产由本期盈余、累积盈余、专用基金三部分构成。

(4)收入类科目。《新制度》新增“财政拨款”一级科目，下设“科研经费拨款”、“教育经费拨款”、“其他经费拨款”等二级明细科目;新增“基建拨款”、“财政调剂收入”、“后勤收入”;取消“经营收入”，同时调整相应会计科目的核算范围，如将“附属单位缴款”纳入“其他业务收入”中进行核算，将投资收益、固定资产出租收入纳入“其他收入”的核算范围。

(5)费用类科目。《新制度》将原来的支出类科目改为费用类科目，体现权责发生制的要求。为核算以前年度会计差错及调整事项，新增“以前年度盈余调整”科目。

(三)完善的会计报告体系

在适当引入权责发生制的核算基础上，《新制度》重新对会计报表的内容、种类、编制要求和编制基础等进行规范。《新制度》规定高等院校会计报表包括主表(资产负债表、收入支出表、财政拨款收入支出表等)、附表(收入费用表)和财务情况说明书等;其中，资产负债表采用与企业会计相一致的编制基础即“资产=负债+净资产”，取消了收支项目指标;为了能够更清晰准确地反映成本信息，在科目设置上，根据调整修改后的收支科目收入费用表也进行了相应调整。由此可见，新的报表体系能够更加全面地反映单位各项经济活动的运行状况，提高了会计信息的公允性和完整性，更好地满足利益相关者的会计信息的需求。

三、完善《新制度》的建议

(一)强化对会计信息的披露，满足多方利益相关者的需要

伴随着高校筹集资金的多渠道发展，多元化的投资主体(银行、企业、专业的机构投资者等)会与高等学校发生财务关系，有权利了解高校的财务状况和经营状况，所以会计制度在设计上必须考虑多方利益相关者的需要。因此，为进一步提高会计信息的透明度，高等学校应当根据重要性水平对能影响利益相关者做出决策的重大或有事项等财务信息进行相应披露。例如高等学校应及时公允地披露其自身资金借贷情况(资产负债率)、对外投资情况等信息。公开的信息披露也有利于加强多方利益主体对学校财务监管，提高学校资金的使用效率。

(二)完善教育成本核算体系，提高资金使用效率

由于学校办学模式多元化，建立合理的教育成本分担核算体系，不仅有利于优化高校教学资源的配置，加强高校自身管理，也是投资主体多元化进行会计核算的需要。对高等学校教育成本的核算首先应明确教育成本项目，然后确定应计入本学年的教育成本的支出，再划分各类学生费用支出明细，最后划分收益性支出与资本性支出。高等学校教育成本的核算不仅能够提供科学的高校经济活动信息，控制高校费用支出水平，监督学校各项教育与管理活动，而且能够提高教学质量和办学效益。

(三)强化高校财务风险管理，促进长期稳定发展

在财政投入不足的情况下，伴随着招生规模的不断扩大，高等学校通过贷款途径扩大建校规模，随着还贷高峰期的来临，高校还本付息压力增大，加之高校学费预期收入的不确定性，学校工程建设和教学设施的闲置并存，会计核算风险的隐蔽性，增大高校的财务风险，高等学校面临资金运转的困难，严重影响学校的教学科研建设。因此，化解高校债务危机，防范财务风险是亟待解决的问题。鉴于此，政府应落实对教育的投入责任，稳定政策，为高校提供可靠的经费支持;高校应合理安排自身的资金结构，合理安排长短期资金的使用，安排好不同期限信贷资金使用，在利用负债经营的杠杆效用的同时，合理分担债务风险，达到风险与报酬的最优组合;同时建立权责明确、核算规范、激励与约束相结合的内部控制制度，提高高校的财务风险预警能力。

参考文献:

［1］刘英姿．高校会计核算面临的新问题浅析［J］．教育财会研究，2006(1):3－5．

［2］向丽．现行高等会计核算存在的问题及改进建议［J］．西部财会，2009(11):21－23．

［3］何爱群．新形势下我国高等学校会计信息的披露［J］．会计之友，2010(7)中:105－107．

作者:罗红星 单位:黄冈职业技术学院审计处