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优化公允价值计量的对策及建议

2020/10/24 阅读:

[摘要]公允价值一直都是国内外会计界重点关注的话题之一。为实现会计准则与国际接轨,我国在原有会计准则的基础上,进行了大范围改进和调整,其中就包括强调公允价值计量的应用。公允价值逐渐渗透至我国财务会计准则体系当中,其公允价值属性在诸多具体准则中都得到了间接或直接的运用。

[关键词]存在问题;财务会计;公允价值计量

公允价值是一种新的计量属性,与传统会计计量方式相比,能够更好地满足企业和社会发展需求,其最大的特征就是来自于公平交易市场的确认。现阶段,在非共同控制下企业合并,非货币性资产交换、债务重组、投资性房地产以及金融工具等方面均采用了公允价值计量。基于此,本文从公允价值的概念及特点着手,明确公允价值计量方法,说明财务会计使用公允价值测量的意义,指出现阶段公允价值运用存在的不足之处,最后提出相应的对策建议,为更深层次开展公允价值计量研究奠定了坚实基础。

1公允价值的概述及特点

1.1公允价值的概念

公允价值是指交易双方在自愿、公平交易以及熟悉市场情况的条件下所确定的价格,在各个时期对其的界定都不尽相同。在企业的财务会计中,公允价值被公认为一部分具有资产价值或是有价值的产品。公允价值成立需要满足以下三个条件:一是交易双方对于此项交易是熟知的且交易活动是公平的;二是交易时双方必须都是资源的;三是交易双方要有相互关联的关系。从全球经济的角度出发,公允价值具备前瞻性和时代性,在企业资产类型多样化、经济活动内容愈发繁杂的背景下,公允价值在企业财务会计中的运用领域和发展前景日益广泛。

1.2公允价值的特点

1.2.1将市价作为基准。较为活跃的市场是公允价值的使用背景,类似资产或资产的市价将确定为公允价值,即公允价值将其本质建立与市场评价的基础之上。较为活跃的市场条件是构成相对公允、透明的市价以及交易方式的基本前提。1.2.2条件制定较为严格。与国际会计准则相比,我国会计准则在公允价值应用范围界定方面更加严苛,且切实贴合我国基本国情。从公允价值计量角度出发,在公允价值应用过程中必须充分体现可靠性和持续性,对审慎性的改进是一种重要的考量因素,因此条件制定较为严格是公允价值的另外一个特点。1.2.3应用范围十分广泛。在我国财务会计新准则中,公允价值计量适用范围主要有利润、负债、资产、收益等要素,且以上各要素的计量工作在编制财务报表时应充分体现。只有当公价值和历史成本两者之间的差异可忽略不计的情况下,才不能使用公允价值中的计量模式。

2公允价值计量方法

2.1收益法

该方法通过将未来预测所得的价值量换算成现阶段的价值量,从而对资产价值进行评估。收益法以未来金额与其所反映的价值为基础,从现在资产的效用着手,明确其以后会产生的价值,该方法主要集中在对效用的折算价值上。2.2成本法该方法通常用于有形资产“在用”估值前提下的公允价值计量,所计量的资产物品首先需要获得同样产品的限值,然后通过运算排除该资产自身的损耗。成本法是基于替代的原则和含义来进行测量的,用成本来反应价值量,是因为不能直接获得价值。

2.3计量法

市场法可以直接将活跃于市场上的报价作为公允价值,该方法可靠性最高。在无法直接获得市场活跃报价的情况下,可通过直接比较或类比分析类似计量项目的方式对公允价值进行评估。相同或相似的负债或资产市场价值差异不显著,可以相互替代,是市场法计量的基本原理。

3财务会计使用公允价值测量的意义

3.1增强会计信息的相关性

在我国原有的会计制度下,企业账面价值属于静态信息,主要实行历史成本计价方式,很难全面、充分的体现企业真实财务状况。与此同时,企业财务报表是大多数投资者获取财务信息的主要途径,企业财务状况也是投资者做出经营决策的重要依据,在此背景下,投资者出现决策错误的风险大幅度上升。随着我国会计准则的革新,公允价值的应用成为新准则的侧重点之一,公允价值能够很好的披露企业现金流量,属于相对动态的信息,因此能够更加确切的反应企业所承担的财务风险,以及自身具备的偿债能力和经营能力。总而言之,公允价值的应用有利于进一步增强会计信息的相关性,可为相关利益者提供更为有效的决策信息。

3.2合理反应资产价值

长期以来,历史成本都是我国会计要素中的重点内容,并以此为基础进行计量。以历史成本为计价基础可防止企业经营业绩和资产价格受到任意操纵或随意改动,有助于对计量结果的验证以及对各项负债、资本项目的确认。但在市价发生变动的情况下,资产账面则无法反应其在市场上的真正价值。公允价值以未来现金流量和当期市场价值作为资产或负债的价值,能够有效解决历史成本剂量存在的问题,能够比较合理的反应相关资产价值。例如,在金融、投资性房地产等新兴行业,初始资产的成本往往较低,但受到经济发展、资源局限等因素影响,资产价格将大幅度上涨,这时公允价值计量就能够合理的反应资产真实价值。

3.3符合会计配比原则

企业在核算经营成果时,费用和成本是参照历史成本进行计量,收入则是按照当前市价运算,三者以货币作为计量单位进行配比,在收入确认方面存在较大缺陷。采用公允价值计量方式,能够标准的衡量公司经营结果,使各要素之间的关系更为清晰,更加符合会计核算与配比原则,避免对企业不利的情形发生。同时,在经济全球化进程不断推进、我国社会主义市场经济体系逐渐完善的背景下,现如今公允价值计量已成为各国会计准则通用的计量方法。现阶段,企业在应用公允价值计量的过程中都做出了积极调整,对注册会计师的审计要求也进一步升高,广泛应用公允价值计量已经成为了大势所趋。

4公允价值在会计计量中存在的不足之处

4.1公允价值难以获取

现阶段,我国公允价值评价机制不完善,缺乏权威性交易信息资讯系统,因此导致评估出来的资产价值与市场实际交易价格存在较大差异。从操作层面来看,公允价值计量仍然存在得出结论可靠性不够、计量过程主观随意性大、资料数据不易取得等缺点。例如,对企业投资性房地产进行公允价值计量,可将原账面价值和公允价值之间的差额计入当期损益,根据每一会计期项目的公允价值调整其账面价值。但受到城市经济综合数值、地产所处地段不同等因素影响,公允价值的计量标准很难获取,从而给会计人员以及企业相关评估人员提出了较大挑战。

4.2公允价值计量的信息披露较少

当前,公允价值计量信息披露机制尚不完善,在进行公允价值计量时,其他机构很难有效掌握企业的公允价值,企业在开展公允价值会计计量工作时,也需要面临成本较高、工作难度大等问题,从而消耗大量的人力和时间成本。此外,在对企业公允价值计量信息进行披露时,还存在没能结合企业实际情况的问题,主要采用原则性内容,从而导致企业公允价值信息数据不真实、不准确。还有部分企业,仅仅将最终得出数据进行公示,而忽略了公允价值信息计量的过程,这就导致其披露的公允价值信息真实性受到怀疑。

4.3公允价值可靠性难以得到保证

运用公允价值进行会计计量的根本目的就是进一步提高企业会计计量质量,为管理者决策提供依据,因此公允价值的可靠性和准确性尤为关键。现阶段,公允价值可靠性难以得到保证这一突出问题仍未彻底解决。这是由于市场具有一定多样性和复杂性,在获取公允价值信息的过程中,容易出现一系列误差。虽然企业可通过不同估值技术提升公允价值信息的可靠性,但不同估值技术也会导致公允价值计量数据出现差异,在企业信用风险分析、市场波动率评估等工作中,公允价值可靠性还有待提高。

5优化公允价值计量的对策建议

5.1做好公允价值信息披露

加强相关公允价值信息披露工作,是确保公允价值会计计量工作顺利进行的基本前提之一,有利于公允价值计量工作更好的开展。在实际工作过程中,相关部门会计政策不断改进、革新,公允价值计量体系逐渐完善,在此背景下,各企业应详细阐述公允价值评估流程以及使用技术,对于市场波动、信用风险等重点环节,应进行更加详细的披露,增强公允价值的透明度,以此保证企业公允价值相关资料真实、有效。

5.2不断完善公允价值计量的估值技术

市场环境变化无常给企业公允价值会计计量工作增加了一定难度,想要进一步优化公允价值计量,可从以下两个方面着手,不断完善公允价值计量的估值技术。首先,为切实提升自身估值技术水平,企业应加强行业内的交流以及合作,在公允价值估值技术发展的关键阶段,真正做到及时弥补自身不足,吸取其他企业先进经验,从而推动整个领域良好发展。其次,进一步明确我国会计准则中公允价值评估技术的规范和要求,并以此为指导开展企业公允计量估值工作。

5.3以人力力量提升公允价值计量质量

企业应以自身实际状况和会计计量需要为基础,进一步提升企业会计队伍的业务技能和综合素质。首先,在信息化背景下,企业会计人员应不断提高自身收集、分析、处理数据的能力,切实掌握公允价值计量方法。其次,企业进一步完善公允价值考核和培训机制,为企业会计人员提供学习、培训机会,从而稳步提升企业会计队伍公允价值计量水平。最后,加强对会计人员职业道德教育和培训,防止会计人员出现思想滑坡问题。

6结语

公允价值在企业财务会计计量中具有显著优势,能够有效增加会计信息的关联性和真实性,符合现代企业发展需要。但受市场环境、政策环境、会计从业人员素质等因素影响,公允价值计量仍然存在诸多问题。在今后会计计量中,企业应采取恰当措施,及时弥补这些缺陷和不足,促使公允价值计量真正发挥其重要作用。

作者:刘雅漫 单位:盘锦职业技术学院

优化公允价值计量的对策及建议

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