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公允价值级次问题探讨

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世界经济一体化的发展,推动着我国市场的加速扩大,经济也逐渐发展起来,会计准则开始趋向世界发展的脚步,很多的企业已经开始意识到公允价值计量对企业资产和负债的计量起到了重要的作用。由于我国经济发展的步伐、策略、进程不断的变换,必须要根据自身的特点去引入适合经济发展的计量属性。因此,在去年新出来的《公允价值计量》中,明确清晰的划分了公允价值级次,让企业在进行公允价值计量时拥有了固定的标准和原则。但在对公允价值级次进行实际应用时,存在着一些缺陷和问题。本文将根据我国当前的市场情境,结合国际上的会计标准,来分析出我国现行公允价值级次应用上需要完善和解决的问题及其对策,进而为企业提出一些可供参考的建议。

一、对各机构公允价值级次划分情况进行比较探讨

先分别介绍一下各机构公允价值具体划分,先了解一下国际会计准则委员会定义公允价值,他们定义公允价值为:在平等公正交易的原则下,对经济情况熟悉透彻的当事人自主实行资产对换或偿还负债的资金。他们将公允价值分有三个级次,第一个级次是在拥有活跃的市场资产或负债下,它的公允价值依据活跃市场上的价格;第二个级次是指在没有活跃市场的情况下,交易双方依据自己所熟知的情景自愿的进行交易,交易的价格可以参考双方在最近所使用的交易价格或是参考同种类型的资产或负债来作为公允价值;第三个级次还是指在没有活跃市场的情况下,但条件上又不能满足上面的两种情境,就需要实行估值技术来确定资产或负债的公允价值。再了解一下美国会计准则委员会所定义的公允价值,他们将公允价值定义为:在明确的市场参与者间的有序交易下,出售资产所收或者转让负债所支付的价格,同时公允价值还必须建立在市场参与者对所使用的资产或是负债实行定价的各项假设之上。为很好的巩固原则,他们将公允价值分成五个级次,第一级次要求在活跃市场中公允价值必须相同资产或者负债报价在市场中的数据;第二级次是指不存在活跃市场的情况下,对相同资产或者负债报价加上所有种类的活跃度市场中,对相类似的资产或者负债的报价在市场上的数据,此类情况除去第一级次所含的数据;第三级次是指除直接观察到的报价以外的市场数据,将资产和负债表示成李率、价格跳动幅度、失约率、效益线等金融用具;第四级次是指可以印证、观察、合并的市场数据;第五级次是指通过外推内插而获得的主体数据,在使用第五级次的公允价值进行计量时,应保持公允价值的原始目标,分析出蕴藏在主体数据中的有关市场的数据,最大化的避免或消除主体的特定因素,确保公允价值的正确性、可靠性。我国的公允价值级别与国际会计准则委员会所定义公允价值相类似,没有实质性的差异,故在此就不一一介绍了。

综合上文,通过对各机构公允价值级次划分情况来进行比较。由于中国的公允价值级次与国际的公允价值级次无实质差异,就以其中之一来进行探讨。以中国公允级次为例,它是以市场数据位主导而划分级次的,由浅入深,将最具可靠的市场数据分为第一级次,以市场相同资产负债报价作为第二级次,再以除去一二级次的情况下使用估值进行价值计量作为第三级次。这样的划分真正顺应了人的正常逻辑,从确定到不确定。因此需要有清晰的市场数据来作为依据,从而显现市场经济发达国家的优越感,例如美国可以成熟的使用公允价值级次进行计量,但在中国公允价值级次的使用存在很多的限制,这都是由于市场经济的发展程度所造成的。虽说中国有明确推出公允价值级次的规定,以市场数据为主要计量依据,但数据有时是不确定的,故在进行第一二级次公允价值计量时也会运用估值的方法。而美国将市场数据设为公允计量的唯一的准则,将实际数据有效的贯彻在各个级次里,他们第一二级次直接使用活跃市场数据,第三四级次则使用非活跃市场中同类资产负债的市场数据为标准,而第五级次也是采用市场数据进行估计,从而降低主观上的干扰。美国对公允价值级次的划分说明了市场数据的影响性大,级次的选择也是由确定到不确定并且在第五级次的估值计量中,均将市场数据作为主要的依据。因为市场数据是基于市场而获得的可靠性数据,而非基于内部无代表意义的主体数据。除此之外,市场的经济结构的改变也会造成市场数据的改变,故以市场数据为依据而获得的公允价值较其他更能体现可靠性和合理性。

二、我国现行公允价值级次划分存在的问题及对策

通过对各机构公允价值级次划分情况进行比较探讨,了解到我国现行公允价值级次划分有着以下的缺陷:由我国市场经济的发展缓慢造成了对公允价值的使用有限。中国市场经济处于弱势的地位,造成市场成熟的局限性。因此,不管是对公允价值的任一级次进行分析,得到的市场数据都是少量的,造成许多交易中的会计计量项目与公允价值计量混乱,各种计量项、属性不清晰,从而导致第一、二级次与第三级次的界定不清楚,在第一二级次公允价值计量时加入了第三级次的估值技术。下面我们来探讨一下我国现行公允价值级次划分存在的问题及对策。

1、加强在公允价值级次实操观念指引。现行我国公允价值级次划分准则逐步与国际接轨,并在新的准则上得以展现,但在实操过程中,由于发展时间不长,准则对公允价值的使用情景、条件都有差异,企业对公允价值级次意识观念淡薄,很难对公允价值的三个级次进行把握利用。如投资性房产期末与普通房产两种所使用的公允价值情景、条件是有差异的。投资性房产存于活跃的市场,普通房产也许会存于非活跃市场。并且房产有不能复制性的特点,从而导致许多企业使用带有主观思想的估值来进行公允价值计量,而忽略了第一二级次的计量条件和标准。对此,可以通过建立公允价值级次使用指南对企业进行指导。公允价值级次的运用目的是对于不同资产负债,依据它们的性质特点和存在形式,计量出实质性、可靠性、公平性的价值。为达到目的,企业在进行公允价值计量是应按照公允价值各级次实行的条件来一一进行判断,按照从一级到三级的顺序,来决定是否满足,不满足条件则进行侠义级判断。三级均采用市场数据为根基,前两级使用的是在市场中的实际报价,不可使用估值方法。经过一级一级的排查,就可以将公允价值运用于实际操作中。

2、建议设置相关监督机构,提升现行市场环境。中国市场属于比较弱型的市场,且市场正逐步向有效阶段过渡,市场成熟度不够。从而造成了我国公允价值使用的局限性,取得市场数据存在一定的困难,公允价值级次计量在实际运作中可靠度也存在一定的局限。与之相反的,带有主观思想的估值方法就成了公允价值计量的主要方法,在实际交易中的可靠性也相对市场数据更高。对此,通过专业的监督机构,使得公允价值级次计量在现实交易中运用得更规范化、流程化、信息化。现今信息技术的快速发展,由于公允价值计量存在一定的条件性和特殊性,制作完整细化的信息统计规则,合理的使用网络技术,将信息共享,提升企业公允价值信息的透彻性和充分性,为公允价值级次的判定提供有效的可靠的数据资源。并通过使用收获的数据更专业的评判交易中的资产或者负责,从而明确当前交易所使用的公允价值的级次是哪级。进而将理论与实际相联系,实现公允价值级次计量的目标。

综上所述,通过对现行公允价值级次相关问题的探讨,能为公允价值级次标准在企业的实施提供良好的指导,也为市场的发展提供了市场分析数据,为改进公允价值级次相关问题提供了方法策略,也为公允价值在企业的运用提供了参考。

作者:马岭 单位:建平县万寿街道办事处财政所

公允价值级次问题探讨责任编辑:杨雪    阅读:人次