国内公允价值的缺陷与举措探究范文

将投资性房地产和债务重组引入了公允价值计量，自此更多的国内企业有了选择公允价值计量模式的机会。但是正是由于公允价值在我国的使用时间较短，仍然存在诸多问题，具体剖析如下。

首先，从公允价值固有的弊端上看，公允价值的使用标准和适用范围有待商榷。相对于不具有活跃市场报价而需要评估的资产和负债，有活跃的市场报价的资产和负债的公允价值的确定更具有可操作性。但以市场报价来确定公允价值在2008年的经济危机中遭到了质疑。在经济危机中，由于人们对市场失去信心，大量资产严重贬值。金融机构不得不因为众多企业不发生交易而被迫以市场价格来确定公允价值，计提了大量减值准备。

其次，在理论层面上，我国对公允价值的应用还没有形成完整的理论体系。我国虽然在2006年将会计准则中引入了公允价值计量，却并没有形成完善统一的公允价值计量准则，只是在一些会计准则和指南中，分散的阐述了有关公允价值计量和确认的规范。没有统一的理论体系指导，也造成了公允价值使用上的局限，最终限制了公允价值计量在我国的应用发展。因此，当务之急是加大对于公允价值实务应用的研究力度，修改完善现有的准则，争取早日形成健全统一的公允价值计量体系。

再次，从企业对于公允价值的使用层面看，现行的会计准则为企业恶意操纵利润留下了漏洞。因为公允价值在实际的操作中需要会计人员的估计和判断，因此相对于其他会计计量属性而言，主观性较强。而企业也正是利用这些主观性因素，利用公允价值这一操作手段，操纵企业的业绩，人为“制造”企业利润，使提供的财务信息的真实性下降。这一问题的形成主要是企业治理结构不完善的后果。由于经理人与债权人和股东的经济利益不一致，他们之间的利益冲突得不到解决，因此形成了道德风险和逆向选择等问题。

最后，从外部审计监督的角度看，我国的审计过程存在很多缺陷，这里从会计准则和审计人员两方面来谈。第一，在2006年颁布的会计准则中，对公允价值的披露存在不足之处。在准则中对于公允价值的计量缺少统一的规定，而只在具体的准则做出解释。而且既然会计准则对于公允价值的使用做了相关规定，审计准则就应该在审计人员的实质性测试之后，规定相关的审计程序。审计准则的这一问题对于公允价值的审计工作造成了一定的障碍。而且在审计过程中，虽然财务人员有责任对于公允价值进行正确计量，但审计人员有自己的一套判断标准。

第二，审计人员的思想程度有待提高。为了保证审计的业务量，一些审计机构无法抵挡上市公司的诱惑，出具虚假的财务审计报告，致使企业通过公允价值创造利润的问题没有及时被纰漏出来。而虚假的财务信息对信息使用者造成误导，损害投资者利益，降低了资本的使用效率。面对以上问题，为了更好的使用公允价值，提高财务信息质量，使信息使用者得到更加相关的财务信息，公允价值的运用上应该从以下几个方面规范和完善。

首先，对于公允价值应用的研究需要进一步深化。因为只有有了清晰的理论做支撑，才能有正确规范的实务操作。对于公允价值的研究应该从以下两方面着手，公允价值的概念和公允价值的计量准则。相对于国际会计准则中对于公允价值的定义，我国的公允价值概念还是比较落后的。理论研究应该从公允价值体系出发，从交易主体、交易时间和交易市场等方面考虑公允价值的内涵。

其次，通过完善企业治理结构，避免人为操纵利润现象的产生。在我国企业中，公允价值无法得到良好应用，主要是因为我国企业的内部治理结构不够完善，没有一个良好的内部环境。

最后，应该完善公允价值的审计体系和加强公允价值的审计力度。第一，因为公允价值计量和披露过程中存在许多的估计和判断，对于公允价值的审计中如何把握这种不确定性成了审计工作能否有效进行的关键。因此，制定统一的公允价值审计的评价标准，会增强会计准则的可操作性。第二，鉴于有些审计机构因为利益原因提供虚假审计报告的行为，财政部应借鉴国际上高昂的惩罚性赔偿制度对会计造假和审计造假行为进行严惩。

作者：田杨单位：中国传媒大学外国语学院