上市公司内部控制信息披露研究范文

《冶金财会杂志》2014年第七期

一、我国交叉上市公司内部控制信息披露存在的问题

通过上市公司对外披露的内部控制自我评价报告及鉴证报告等信息，可以发现我国交叉上市公司内部控制信息披露主要存在以下几方面的不足：

1.内部控制信息披露缺乏实质性内容上市公司通过披露内部控制信息，可以对本企业内部控制设计、实施的情况进行全面深入地了解，从而发现存在的不足并采取适当的措施加以改进。在沪市、深市和香港交叉上市的60家公司当中，只有33家公司的内部控制自我评价报告中披露了本企业内部控制存在的缺陷（包括年末已整改的），占样本量的55%。而在2340家上市公司中，披露自身内部控制缺陷的仅有156家，占6.7%。并且上市公司目前披露的缺陷类型也较为空泛，仅仅指出内控五要素的某一大的方面存在缺陷却并没有进行详细的说明，不利于投资者利用这方面的信息来做出决策。笔者在进行收集样本资料的时候，还注意到有少数公司仅仅是迫于强制披露的压力消极地对待内部控制信息披露，内容多为形式化的语句，并没有关于本公司内部控制情况的实质性内容，甚至还有的公司内部控制自我评价报告连续几年内容基本上是相同的。

2.内部控制自我评价报告的格式不统一在披露内部控制自我评价报告的59个样本中，进行了简单披露的有29家上市公司，占样本量的49.15%，进行了较为详细披露的有20家上市公司，占样本量的33.90%，一并披露了整改意见与计划的上市公司有10家，占样本总量的16.95%。不同上市公司内部控制自我评价报告的格式不统一，造成了不同公司之间内部控制信息可比性较差，不利于投资者进行对比分析。

3.内部控制信息披露的可靠性不足2011年，我国共有41家上市公司由于违法违规而被有关监管机构查处，但这些企业之前并没有发现自身存在的违法违规行为，负责审计的单位也没有发现。在收集样本资料的时候也发现，我国上市公司对自身内部控制评价较为乐观，绝大部分认为公司内部控制并不存在缺陷，或者认为即使企业存在一些缺陷，但仍能保证企业经营的效率和效果，财务报告真实可靠。内部控制审计报告披露的比例比较低，审计报告的没有统一的形式，审计意见既有用积极的方式提出的也有用消极的方式提出的。

二、完善我国内部控制信息披露的若干建议

我国对内部控制的研究虽然起步较晚，但随着近年来对内部控制重视程度的不断提升，结合国外的先进经验和我国的实际情况，完善我国的内部控制信息披露从以下几个方面入手：

1.健全我国上市公司内部控制信息披露制度对内部控制信息进行强制性披露的要求，提高了我国上市公司公司治理的透明度，降低了信息使用者获取信息的成本。不过就目前的情况来看，仅凭借上市公司对外披露的信息，并不足以满足相关信息使用者的需求。因此，为了更好地规范上市公司内部控制信息披露的行为，使各上市公司之间的内部控制自我评价结果更具有可比性，有关部门应当对内部控制信息披露的内容和形式作详细、统一的规定。这其中可以包括：内部控制评价的目的和责任主体，内部控制评价的内容及其所依据的标准，本公司内部控制存在的缺陷，以及具体的改进措施与计划等等。

2.加强对上市公司内部控制信息披露的监管力度上市公司在披露内部控制信息的时候，会出于成本效益的考虑，当进行虚假披露所带来的预期收益大于违约成本时，往往会铤而走险。目前我国的内部控制法制建设还处于规章层面，尚未上升至法律法规层面，对于未按照规定披露的信息或者所披露的信息有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的处罚较轻，仅对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告，并处以三万元以上三十万元以下的罚款。由于处罚力度不是很大，因此效果并不十分显著。这方面可以借鉴国外的经验，引入相关的民事赔偿诉讼制度，维护投资者的利益。

3.大力培养一批内部控制领域的本土高端人才内部控制作为一门新兴理论，我国对其研究起步较晚，不仅缺乏具有专业知识和技能的人才来推进内部控制体系建设，而且也缺少具体的理论支撑来指导实践，因此在完善健全内部控制体系的道路上还有很长的一段路要走。这种情况若持续下去，可能会导致我国上市公司的内部控制体系流于形式或失效，不能有效地控制、发现生产经营过程中的风险，不利于上市公司的长久发展。因此，我国应当大力培养一批内部控制领域的本土高端人才和内部控制专业技术公司为我国的上市公司提供专业的内部控制咨询与服务，协助企业建立行之有效的内部控制体系，使我国上市公司做强、做大，为促进国家经济平稳健康发展提供有力支撑。

4.建立健全上市公司的公司治理结构内部控制的实施需要公司治理结构作为制度环境，因此完善公司治理结构，加强公司内部治理是改善内部控制信息披露质量的有效途径之一。首先，由于我国股权结构的特殊性，国有股一股独大的现象十分普遍，小股东对决策产生影响不是很大。因此，在改善股权结构的同时，还可以建立股东诉讼制度，维护小股东的利益。其次，现阶段我国独立董事距离真正发挥其应有的作用，还有一定的上升空间。结合我国的实际情况，可以先从完善独立董事相关的制度入手，同时完善人员选拔与薪酬机制，同时还可以对独立董事的履职情况进行披露。

作者：李婷婷单位：东北财经大学会计学院研究生院