风险导向环境绩效审计初探范文

1风险导向环境绩效审计模式的特点

审计模式的发展经历了账项基础审计、制度基础审计和风险导向审计三个发展阶段.账项基础审计主要以检查账户、报表为主要切入点，审计方法是详细审计，旨在发现和防止会计信息中的错误与舞弊.制度基础审计主要以评审被审计单位内部控制制度为审计切入点，根据内部控制评价的结果确定实质性测试的范围、重点、方法与数量.风险导向审计是以评估审计风险为审计切入点，通过对审计风险进行系统的分析和评价以制定审计策略.相对于发达国家，我国环境审计开展较迟，环境财务审计和环境合规性审计是当前环境审计的主要内容，环境绩效审计尚处于起步阶段.审计人员的专业背景多以财务审计为主，在环境绩效审计中较多采用账项基础审计模式，很难突出环境审计专业性、技术性强的特点.将风险导向审计模式与环境绩效审计相结合，可以识别和评估影响环境管理活动的各项风险，发现制约环保绩效的各种因素，提出有针对性的改进措施，从而更好的发挥审计在环境绩效管理中的经济监督与经济评价的职能.风险导向环境绩效审计是一种“以风险为导向、项目为主体、资金和治理效果为主线”的审计模式.这种新型审计模式将环境绩效审计的重心放在环境管理风险的识别与评估上，审计活动包括审查环保项目关键点是否建立了有效的内部控制，各项环境风险防范措施是否落实，环境治理项目和资金使用是否有效益，有无重大环境风险隐患等.在审计计划阶段，全面分析影响环保项目治理效果的各种因素，并在此基础上综合评价环境审计风险，进而制订审计方案，明确下一步审计工作的范围和重点；在审计实施阶段，以环保项目为主体，开展各项审计活动，搜集环保资金利用和治理效果的审计证据；在审计报告阶段，通过对审计证据系统性的归纳整理，对环保资金使用真实性、合法性以及环保治理项目的效率性和效果性做出审计评价，形成审计结论.

2风险导向环境绩效审计模式应关注的风险因素

环境绩效审计中，审计人员应当运用各种审计技术和程序，对影响环境绩效审计项目的各种内外部风险因素与以识别和评估；重点关注那些对环境绩效活动可能产生重大影响的关键因素以及与前期相比发生重大变化的因素.

2.1风险导向环境绩效审计模式应关注的外部风险因素

2.1.1宏观经济、法律与监管环境.主要包括：当前的宏观经济状况以及未来的发展趋势对环境绩效可能造成的影响；国家新出台的环保法律法规及监管活动可能对经营活动产生的重大影响；行业对环境业务活动的会计核算方法及会计科目选择的变更等.比如，新颁布的环境法规，可能使被审计单位需要更新生成设备，原有设备将面临贬值或闲置的风险；或当政府出台税收、信贷等方面的激励政策以鼓励企业按照环境保护的要求开展生产时，企业可能为获得环保收益而产生的舞弊风险.

2.1.2行业发展状况及企业竞争环境.包括被审计单位行业所处的生命周期（如幼稚期，成长期，成熟期，衰退期）对环境保护的特殊要求；所在行业受环保技术发展水平的影响程度；经营成本中能源消耗所占的比重，能源价格波动可能给成本带来的影响；在环保方面与竞争对手相比，被审计单位拥有的竞争优势，当竞争对手在环保方面采取新的举措时（如利用环保新技术、更新环保设备），可能给被审计单位的经营活动带来的竞争压力等.

2.2风险导向环境绩效审计应关注的内部风险因素

2.2.1环境战略与环保目标.环境战略是一个企业解决其经营活动环境影响的全部规划.这方面应考虑的因素包括：企业在制定发展战略时能否平衡财务绩效与环境绩效之间的关系；能否根据行业生命周期的不同阶段制定相应的环境战略模式；在环境绩效管理中，能否坚持全员参与的管理理念.企业的环保战略和环保目标能否随着宏观环境的变化而做出相应的调整.在制定经营目标是时，企业管理层是否将环保因素考虑在内.例如，当企业把环保目标定位在减少污染总量排放时，可以通过调整自身产品构成，更新落后工艺等方式来实现减排目标.

2.2.2与环保相关的风险评估和应对机制.应考虑的主要因素可能包括：（1）企业是否建立了与环境有关的风险管理程序.包括对经营活动可能会产生影响的环境风险的度量、评估和应变的策略；（2）企业是否建立了应变机制，以识别和应对环境政策和法律方面的变化对其可能产生的重大影响；（3）企业的财会部门是否建立了相应流程，以应对会计准则中与环境有关的会计处理方法的重大变化；（4）企业的风险管理部门是否建立了内控流程，以识别和评估与环保有关的经营环境包括监管、竞争等方面发生的重大变化.

2.2.3环境绩效的衡量与评价指标体系.在评估被审计单位环境绩效衡量与评价指标体系时应关注以下方面：（1）环境绩效考核关键指标；（2）环境绩效指标的变动趋势；（3）环保预算执行情况及差异分析；（4）环境绩效考核与奖惩政策；（5）环境绩效指标与竞争对手的对比分析；（6）中介机构提供的与环保绩效相关的信息.

2.2.4与环保相关的财务会计控制.当前，政府对环境保护问题的重视与日俱增，治理污染、环境保护工作的状况，已经成为影响企业经济效益的重要因素.比如，企业可能因为在开展经济活动时忽视环保工作而遭受罚款、停业带来的损失；也可能因为重视环境保护而获得减免税收、财政补贴等收益.因此，财会部门的介入可以为企业管理层进行环保方面的决策提供用第一手的环保财务数据，这些数据一般包括环境资产、环境负债、日常环保费用及罚款支出的控制，以及相关会计数据分析的结果.

2.2.5对环保控制的监督.必要监督体制是确保与环保相关的政策与程序得到全面贯彻和执行的保障.环境绩效审计中应对被审计单位的环保监督体制进行了解和评估，这些因素通常包括：（1）被审计单位是否定期评价与环保相关的内部控制；（2）管理层是否采纳内部审计人员和注册会计师提出的与环保有关的改进建议；（3）管理层能否及时发现并纠正与环保有关的内部控制的运行偏差；（4）企业是否建立了专门的职能部门（比如内部审计部门）以协助管理层监督环保内部控制的设计和运行.如果存在内部审计部门，环境绩效审计人员还应就其独立性、专业性进行评价.

3结束语

本文旨在初步探讨风险导向模式下环境绩效审计的特点以及在识别可能存在的重大错报风险时应关注的内外部风险因素，对尚处在起步阶段的我国环境绩效而言具有一定的理论意义和实践价值.风险导向境绩效审计模式要研究的内容还有很多，值得审计组织和理论界进一步探索。

作者：黄季红单位：安徽审计职业学院