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或有事项审计探讨范文

时间:2022-07-15 04:21:19

或有事项审计探讨

《绿色财会杂志》2015年第五期

一、或有事项的审计风险成因

之所以说或有事项的重大错报风险较高,是由于或有事项本身具有以下审计风险:

1.或有事项具有不确定性由于或有事项的发生与不发生由未来某些事项的发生与不发生决定,且其发生以后企业经营中盈亏的具体时间和数目也不确定,因此,不确定性是或有事项的基本特征之一。不确定性给企业造成的影响可大可小。而或有事项的不确定性不仅使得或有事项在确认方面不易把握,也使得其在计量和披露时困难重重。可以说,或有事项的不确定性具有一定的特殊性。

2.准则给予了会计人员较大的专业判断空间会计人员在判断或有事项应进行表内列报还是表外披露,判断列报金额和披露内容时拥有较大空间。无论是对或有事项形成的资产或负债的确认及计量还是对或有事项进行的披露,其会计处理中都被更多地注入了会计人员的主观因素。由于企业会计人员的知识水平、经验、判断角度、考虑因素等方面的不同,导致其作出的会计处理可能不同。会计准则给会计人员提供较大判断空间的同时,也给注册会计师的审计带来了前所未有的难度。用一种主观判断去评价另一种主观判断的合法性和公允性,因其标准的变动性,必然增加审计风险。

3.被审计单位管理当局存在舞弊的动机舞弊的存在往往伴随着实施舞弊的动机或压力、实施舞弊的机会和为舞弊行为寻找借口的能力三类风险。总之,各种各样的原因,导致了类似于美国的安然、世通等舞弊案件。利用或有事项进行舞弊是企业经常利用的手段之一,比如企业可以隐瞒将导致其发生巨额亏损的或有负债,或者提前确认不符合确认条件的或有资产等。对注册会计师来说,舞弊不仅增加了财务报表发生的重大错报风险,也增加了检查风险。如果舞弊是精心策划并蓄意实施的,或者是串通舞弊,那么注册会计师从被审计单位获取的审计证据中很可能包括虚假陈述。或有事项的审计风险远远不止以上三点,在审计过程中,注册会计师必须加强对或有事项的关注。

二、或有事项审计难点

在审计或有事项的过程中存在一定的困难,主要有以下两点:

1.或有事项的计量标准难确定如前所述,由于或有事项本身的不确定性,加之会计准则给了会计人员很大的判断空间,因此或有事项的计量就成为一个弹性幅度较大、难以准确把握的重要问题。准则看似已经给定了明确的计量标准,但在实务运用中并非如此。对于注册会计师来讲,对被审计单位财务报表或有事项的列报和披露金额的审计成为一个难点。

2.或有事项一般很少在会计账面上反映准则规定,一般的会计业务均需要具备相应的历史资料或合法的原始凭证才可登记入账,而对于或有事项这类未来可能发生的事件,会计上缺乏足够的入账依据。对于以后将要发生的义务,企业一般不愿大费周章地计量和披露,更倾向于实际发生时直接入账处理。因此,虽然很多企业都存在或有事项,但却很少在会计账面上反映,即使反映,也很难反映出真实的金额。就目前的会计实务来讲,仅有应收票据贴现、债务担保等个别项目可以具体核算。对于未决诉讼、未决仲裁和产品质量保证等或有事项,小企业因不具备专业人才一般不会披露,大中型企业有时也因缺乏足够的认识不在账面上反映。这对于注册会计师来讲,是第二个审计难点。

三、提升或有事项审计质量的对策建议

针对以上审计风险和审计难点,笔者认为实务中对或有事项进行审计时,应从以下四方面进行把握:

1.全方位了解被审计单位及行业特征俗话说“知彼知己,百战不殆”,审计工作也不例外。在接受新客户之前,或决定是否保持现有业务或考虑接受现有客户的新业务时,应时刻保持谨慎的职业态度,执行有关客户接受与保持的程序,以获取如下信息:第一,考虑客户诚信度,没有信息表明客户缺乏诚信;第二,具有执行本次业务必要的专业胜任能力、专业、时间和资源;第三,遵守相关职业道德。同时,还应当了解企业的经营目标、经营状况以及未来发展方向等。此外,了解被审计单位时,还有另外的关注点,即或有事项和关联交易。除了了解被审计单位的情况外,还应当了解企业所处行业的状况。

2.选派恰当的注册会计师,制定适当的审计计划基于初步业务活动阶段对被审计单位及其所在行业的了解和或有事项复杂性、不确定性的特征,如果认为审计风险较高,则应当选派能力更强、审计经验更丰富的注册会计师并配以更加严密的审计计划,从而降低审计风险。注册会计师必须严格遵守职业道德规范,自觉执行审计准则的相关程序。在审计过程中,也应不断更新知识、提高业务水平、了解相关法律法规的变化。同时,在审计计划当中,应加入有关或有事项、关联交易等特殊事项的审计程序。

3.采取有效的审计程序和方法针对或有事项认定进行的一般审计程序已在前文阐述,笔者认为主要应注意以下几点:(1)针对已经存在的或有事项实施专门的审计程序;(2)运用细节测试以发现潜在或有事项;(3)审查或有事项账务处理的正确性;(4)审查或有事项计量的正确性;(5)审查或有事项的披露是否完整。现在大多数上市公司在披露或有事项时存在很大的问题就是披露不完整。有些公司仅就或有事项本身进行阐述,并不涉及该事项的预期财务影响。汪玉聪和叶洛君曾于2013年在《或有事项相关问题浅析》一文中与2011年对上证上市公司年度报告中或有事项的披露情况进行了统计分析。结果显示,在随机抽取的100家公司中,有31家对或有事项进行了详细披露,未披露和未详细披露的公司占大多数。其中,只有4家对或有事项的影响进行了说明,其他的并没有告知投资者投资时应更加谨慎。2013年的年度财务报告也存在同样的现象。通过以上内容可以看出,对于注册会计师来讲,针对或有事项披露完整性的审计应引起重视。

4.考虑资产负债表日后事项并出具恰当的审计报告主要审查或有事项在资产负债表日后情况及相应会计处理的合规性和正确性。在资产负债表日与财务报告批准报出日之间,原有或有事项可能进一步发展,也可能产生新的或有事项。此时,注册会计师应查明是否有确凿证据证明被审计单位所作调整的正确性或是否有确凿证据表明被审计单位应调而未调。而对于非调整事项,虽然无需调整财务报表,注册会计师应提请被审计单位在本期报表附注中详细说明。注册会计师在出具审计报告之前,应慎重考虑已发现的重大错报,千万不可草率出具标准审计报告,应视具体情况在审计报告中以适当的意见类型或措辞予以反映。总之,在审计过程中,或有事项往往具有特殊风险,即使执行了所有的审计程序,也不一定能够发现所有的重大错报。所以,注册会计师更应当时刻对或有事项保持高度警惕,以防影响审计质量。

作者:颜子 单位:中南财经政法大学会计学院

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