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环境会计快速发展的途径

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《辽宁经济杂志》2015年第六期

一、影响和制约环境会计发展的突出障碍分析

环境会计问题越来越成为政府、企业和社会共同关注的热点问题。我国环境会计的研究起步于上个世纪90年代,理论研究成果层出不穷,但实践推进缓慢。当前,企业普遍没有设立独立的环境会计核算账户,像排污费、废物处理费、环境监测支出、降低污染和改善环境的研究与开发支出、违反环境法规交纳的罚款等支出成本,被并入传统会计的各项成本费用中,相应计入企业的“管理费用”“、制造费用”“、营业外支出”等账户。制约环境会计在实践中推进的因素主要有以下几个方面。

(一)顶层设计缺失是主因顶层设计是某一行为得以贯彻执行最为有利的支持因素。比如已经出台的《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》、正在研究制定的《政府会计准则——基本准则》和《政府财务会计制度》,是政府会计进一步发展的重要抓手。而《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》的出台,各界掀起研究和应用管理会计的热潮,为管理会计体系建设奠定基础。但我国环境会计发展,至今仍无可接受的统一的专业标准。像最早进入环境会计实务领域的环境会计信息披露,一直遵循的是会计准则、财务制度以及公开发行股票公司执行的信息披露规则和准则等。在这些规则准则中基本没有涉及环境问题的,导致环境会计信息披露存在盲点,无法评估公司的环境绩效和公司环境活动对财务成果造成的影响。目前,企业在日常的会计处理中,把与环境有关的财务影响作为常规的财务会计问题进行处理“,弃置费用”的处理遵循《企业会计准则第4号——固定资产》的相关规定“;公益性生物资产”的处理遵循《企业会计准则第5号——生物资产》的相关规定“;环境污染整治”的处理遵循《企业会计准则第13号——或有事项》的相关规定。环境会计顶层设计缺失的结果无非如下:一是没有公认的研究核心点,理论研究中继续呈现各自探索的局面;二是实践中由于没有统一的标准可以遵循,使会计信息不具有可比性,无法在实践中普遍推广。为进一步发挥会计在经济财政改革中的基础性和支撑性作用,需要各领域会计发展齐头并进,力求最大程度地记录和反映经济运行情况。因此,环境会计的发展,也需要有相应的顶层设计,需要出台环境会计准则或制度、或者是相应的指导意见,以期为我国环境会计发展给出具体的框架设计和方法指导。

(二)企业态度不积极是次因企业是环境污染的主体,从承担环境责任的角度,企业也是环境会计的主体。在相当长的一段时间里,企业对资源过度开发、低效利用和超标浪费的行为,并没有承担相应的责任。从某种程度上讲,这是对企业环境保护不作为的一种纵容,是企业消极对待环境会计发展的一个重要原因。另外,由于国家没有强制要求企业发展环境会计,企业可以自由选择是否进行环境会计核算、是否进行环境会计信息披露、是否必须选择绿色生产的权利。在“推行环境会计不是必须的”这一命题之下,受利益驱动影响,企业一般不会选择实行环境会计核算。而且,在经济下行压力持续增加、利润下滑的环境下,有些企业认为,在环境保护上和环境建设上进行投资,实行环境会计会导致发生传统成本之外的额外成本,比如数据收集、模型建立、外脑聘请、内部培训等费用,会成为企业的“额外负担”,而这些支出短期内企业并看不到回报,这是企业不愿意看到的。

(三)技术难题阻碍是辅因进行环境会计核算,需要对环境资产、环境负债、环境成本、环境收益等要素进行确认、计量和披露。但实施环境会计是一项极其复杂的工作,犹如物价变动会计在各国的具体实施一样,技术要求很高,操作难度很大。一些技术难题也是阻碍环境会计进一步发展的关键因素。像雾霾、粉尘、水、噪音等的计量,会涉及到一些非常专业的技术指标。有的环境会计要素不能通过市场进行交易,就不能以交易价格作为环境会计要素计量的唯一属性,那么如何计量就成为一个难题。另外,环境外部成本内部化的问题也是一个需要各方大力探讨的问题。企业对环境成本能够识别到什么程度、环境成本与企业决策之间的联系、环境成本计量的模糊性等问题当前都未得到有效的解决。当技术与市场相冲突时,总是希望盈利为先。低碳技术利用、新能源产品的开发成本较高,短期内大面积铺开仍有难度。这些难题如果不能有效解决,就会影响到环境会计在实践中的推广和应用。

二、新常态下推动环境会计快速发展的应对之策

(一)依靠顶层设计强力推进环境会计邓小平说过,制度问题具有根本性、全局性、长期性和稳定性。没有好的制度,权力无论掌握在谁的手中,都会因为不受约束而滥用。欧美等发达国家的环境会计准则研究在世界上居于领先地位。美国会计准则委员会已制定了第5号准则《或有负债会计》和第93-5号公告《环境负债会计》等。日本环境厅出台的《关于环保成本公示指南》《面向环境会计》和《环境会计指南》,使日本的环境会计走上了规范化发展道路。依靠政府制定环境会计准则、自上而下强制推进环境会计是我国发展环境会计的有效途径之一。1.环境会计准则的定位。制定环境会计准则首先要明确环境会计准则的定位,是将环境会计并入现有财务会计体系还是单独制定一个新准则,这实际上也是顶层设计需要定位的重点问题。前者属于过渡性质的准则,即在现有会计准则基础上,制定环境会计具体准则,相当于是企业会计准则的一个组成部分。后者是一步到位的准则,即在现有会计准则之外,像正在酝酿的政府会计准则一样,出台由基本准则、具体准则、到规范指南等多层次的相对完善的独立的环境会计准则。环境会计准则越是早日出台,越能让企业环境会计操作早日趋于规范化、统一化,更便于会计人员掌握,便于利益相关者监督,为环境会计在实践中的应用提供制度基础。2.规范环境会计信息披露制度。环境会计准则出台需要一定的时间,在环境会计准则尚未出台之前,国家可以规范企业环境会计信息的披露制度。目前,一些企业已经按照《上市公司环境信息披露指南》的要求开始披露环境信息。企业环境会计信息披露越有效,社会公众对披露企业的关注度就越高,也就能推动企业不断提高环境会计信息披露质量。因此,国家可以通过顶层设计,当务之急是将现在的自愿披露环境信息转变为强制披露,以达到逐步规范企业环境会计信息的披露制度目的,这也是推动环境会计发展的关键环节之一。

(二)通过环境会计试点积累可复制可推广的经验环境会计的推进应该是一个自然的、渐近的过程,过度强调对环境的保护会带来经济发展骤然减速以及企业生存、失业增加等一系列的问题。发展环境会计是大势所趋,如何在经济、环境可承受范围内,本着“由易到难、由点及面”的思路逐步推行,会减少环境会计的落地阻力,提高其“落地生根”的效率。具体做法如下。首先确定国家级环境会计的试点省份。一般而言,第一批的试点省份将会获得较多的政策支持,有利于在多个领域率先取得突破。像自然资源资产负债表的编制、低碳经济、新型城镇化也都是通过试点的方式推广的。如果成功申请成为国家级环境会计的试点省份,可以在省内确定一批会计核算有代表性的企业进行试点。对于那些会计系统健全、实力雄厚、人员素质高的大型企业,可以建立一个独立于现行会计体系之外的环境会计核算体系,用以核算企业的环境成本和收益。反之,对那些会计系统不怎么健全、实力和人员素质都比较弱的中小企业,为避免建立独立环境会计核算体系的高成本,采取在现行会计体系的基础上,对现行会计体系进行修正,以满足企业绿色会计核算和提供绿色会计信息需求这一做法更为可行。通过试点所积累的数据,必将为我国环境会计的发展提供宝贵的实践经验。

(三)培育环境会计发展的动力系统如果将发展绿色会计视为一项决策,根据公共管理中的“三圈理论”,这个决策的贯彻执行需要满足价值、能力和支持三个要素。目前在我国发展环境会计的价值是不容置疑的,重点是如何获取全社会更加广泛的支持和配合,以及是否具备保障环境会计实施的能力。1.倡导全方位的环保宣传,提高社会各界对环境会计的认可。作为一个拥有近13.7亿人的大国,没有社会公众的参与,我们的环境保护事业就会寸步难行。具体而言,我们可以从电视广播报纸等多个角度加大宣传的力度,开展全社会的低碳环保教育,普及环保知识,营造环保的氛围。通过宣传,力求使环保理念深入人心,力求让更多的人了解和接受环境会计,只有这样,才能真正实现人和自然的和谐共生,环境会计核算才会有其生存和发展的空间。2.大力培养专业会计人才,为环境会计实施提供人员保障。环境会计本身就是一门多学科交叉的学科,其发展离不开复合型环境会计人才。专业环境会计人员的培养是一个系统工程,需要做好以下几个方面的工作。一是在大专院校会计专业中设置环境会计相关课程,使毕业生一进入工作岗位就能够融入工作角色;二是在今后的会计继续教育中,增加环境会计知识的培训,让在职会计人员更多地了解环境会计,积累环境会计知识;三是由会计专业机构定期举办环境会计专题培训和研讨班,培养高端环境会计人才,以应对来自各方面的挑战。

(四)建立以政府为主导的环境监管机制面对环境压力凸显的现实,按照“谁污染、谁治理”的原则,政府和社会都可以有效监督企业的环境保护执行情况,与社会监督相比,政府监督更具有约束力和引导力,所以在发展绿色会计的过程中,应建立以政府监督为主、社会监督为辅的监督体系。1.加大政府对环境监管的力度。当前,县级以上地方人民政府环境保护主管部门和其他负有环境保护监督管理职责的部门,应当将企业事业单位和其他生产经营者的环境违法信息记入社会诚信档案,及时向社会公布违法者名单。这能在一定程度上约束环境违法行为的产生。习总书记指出“:对破坏生态环境的行为,不能手软,不能下不为例。”辽宁省在2013年就曾首开“雾霾罚单”,8城市被罚5420万,这些罚缴资金最终全部用于蓝天工程治理环境空气质量。政府对环境违法单位的严厉处罚,一定程度上可以促使企业等更加重视环境保护,积极核算环境成本,主动发展环境会计。2.构建社会监督平台。一是根据公开的环境信息,社会公众通过舆论宣传,对环境污染和生态破坏的制造者施加压力;二是建立健全环境污染和环保问题投诉处理制度,广泛依靠社会公众排查环保问题和环保隐患,检举揭发破坏环境的违法行为;三是鼓励建立推动环境会计发展的非政府组织(NGO),该组织可以跟踪企业环境事项的会计处理,定期公布企业单位环境信息及环境会计信息的披露情况,以协助政府监督企业的环境保护和环境会计的发展。

作者:鞠秋云 单位:中共辽宁省直属机关工委党校

辽宁经济杂志责任编辑:杨雪    阅读:人次
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