行政单位会计核算的影响范文

《会计之友杂志》2014年第二十五期

一、新旧账户结转调整

新制度增删了部分科目，原有的科目核算范围也有所改变。根据表1中各科目余额，结合相关明细账和部分原始凭证，案例中该民政局所应做的调整事项、分析过程和调整分录如下：

1.新制度取消了“暂付款”科目，该科目中原记录的属于尚未收回的出租、出售物资款项应转入新设科目“应收账款”中，属于采购物资预付款项的转入新设科目“预付账款”中，剩余的转入新设科目“其他应收款”。表1中“暂付款”科目余额共45000元，其中有30000元属于一批救济物资的预定款；应收一间闲置临街门面房的租金12000元，剩余的3000元属于单位职工出差预支的差旅费。

2.新制度取消了“库存材料”科目，增设“存货”和“政府储备物资”科目代替原来“库存材料”的核算内容，其中“存货”用以核算单位自用而储备的价值较小的材料、燃料等物资，“政府储备物资”用以核算应急或救灾储备物资等。表1中17600元的“库存材料”中有15000元属于已采购但尚未发放的贫困居民生活补助用品，剩余的为本单位自用办公耗材。

3.新制度缩小了“固定资产”科目的核算范围，原来通过本科目核算的那部分行政单位直接负责维护管理，且为社会公众服务的公共基础设施改在新增科目“公共基础设施”中核算。本例民政局的固定资产有2000000元属于单位自用建筑物和办公设备，此外，有价值为4000000元的一个儿童福利院和一所价值为6000000元的敬老院，属于社会公共福利设施，其价值应从“固定资产”科目转入“公共基础设施”科目中，此外，新制度取消了“固定基金”科目，原来和固定资产价值对应的固定基金余额应转入“资产基金———固定资产”科目，和公共基础设施对应的转入“资产基金———公共基础设施”科目中。

4.原制度中负债类科目“暂存款”核算行政单位各项应付未付款项，为了更加清晰地反映这类事项，新制度删去了该科目，并新增“应缴税费”、“应付职工薪酬”、“应付账款”、“应付政府补贴款”、“其他应付款”等科目代替之。表1“暂存款”的余额中有90000元属于尚未发放的伤残退伍军人补贴款，按规定应转入“应付政府补贴款”科目，有32200元属于应为本单位职工缴纳的社会保险金额，应转入“应付职工薪酬”，其余的为应付给采购单位的物资款，转入“应付账款”科目，除此以外，按照新规定，“应付账款”余额增加还应该同时借记“待偿债净资产”，贷记“财政拨款结转”。

5.新制度用“应付职工薪酬”科目统一核算应支付给职工以及为职工支付的各种报酬，包括工资、福利、奖金以及社会保险和住房公积金等，相应地取消了“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”和“应付其他个人收入”三个和职工薪酬相关的科目。表1中“应付其他个人收入”系本单位某先进职工的特殊奖励，由于其本人出差在外，尚未领取，应转入“应付职工薪酬”科目。

6.在新制度颁布以前，行政单位会计核算重心是收、支预算执行情况，因此造成很多行政单位存在未入账的资产和负债。新制度要求行政单位在核算收入支出的同时，还要全面核算资产和负债。各级行政单位在执行新会计制度时，应全面盘查本单位的资产负债情况，存在未入账的应按照新制度要求及时入账。假设本文案例中的民政局通过盘点，发现有一批价值300000元的物资未入账，系社会爱心人士捐赠给困难群众的生活用品，按规定应计入“受托资产”。此外，敬老院当年新增加60000元的床铺、柜子等家具也未入账，符合固定资产价值标准，应计入“公共基础设施”科目，这批家具的款项并没有支付给销售商，所以账上还应该补记负债。

7.新制度中净资产类不再有“结余”科目，其余额应相应转入新增科目“财政拨款结转”、“财政拨款结余”和“其他资金结转结余”中。表1中“结余”科目余额为108150元，扣除调整事项（一）和（二）冲减的部分，还有60550元（108150-30000-17600）。其中，有20000元属于项目尚未完成的财政拨款，应转入“财政拨款结转”科目，有10000元属于项目完成后剩余的财政拨款资金，应转入“财政拨款结余”科目，剩余的30550元应转入“其他资金结转结余”。

二、基建并账调整

如果行政单位存在单独核算的基建账，按照新制度规定，还要定期与单位大账合并。合并时，应按基建账科目性质，增加或减少大账中与之对应的科目余额，所产生的借贷方差额贷记或借记大账中“其他资金结转结余”科目。假设本文案例中的民政局2013年12月31日基建账科目余额表如表2所示。经过新旧结转调整和基建并账调整后，新的科目汇总表如表3所示，2014年年初该单位应以调整后的科目余额登记新账。三、编制2014年期初资产负债表由于从2014年1月1日开始，所有行政单位都要按照新制度进行会计核算，为了填制2014年资产负债表月报表和年报表的年初数一栏，还必须按照新制度规定的资产负债表格式和编制方法，根据调整后的科目余额编制2014年1月1日的资产负债表，编制结果如表4所示。

在新旧账表资料转换调整完成以后，从2014年起，行政单位应按照规定年限按月计提固定资产、公共基础设施折旧，折旧方法可以采用年限平均法或工作量法，计提折旧的账务处理为借记“资产基金———固定资产（公共基础设施）”，贷记“累计折旧”科目。本文案例没有涉及无形资产的会计处理，如果行政单位存在未入账的无形资产，按照新制度要求，应按其净值登记新账，借记“无形资产”，贷记“资产基金———无形资产”科目，并从2014年起在规定年限内按月平均摊销，摊销时借记“资产基金———无形资产”，贷记“累计摊销”科目。除了调整相关账表资料以外，行政单位还应该及时调整和更新会计信息系统，转换电子数据，保障新旧账套顺利、及时、有序过渡。

作者：刘艳丽单位：华北水利水电大学管理与经济学院会计系