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营改增在企业会计核算的影响

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[摘要]本文以营改增对企业会计核算的影响为研究视角,针对会计核算科目、税收负担、利润核算等方面分析所产生的影响,然后基于营改增对企业会计核算所产生的影响提出企业的应对策略。期待为进一步提高企业会计核算水平贡献绵薄之力。

[关键词]“营改增”;企业;会计核算

0引言

简单来讲,营业税是针对企业生产经营当中所获取的全部营业额征收税费,增值税是在销项税扣除进项税之后对于差额的一部分征收税费。“营改增”是指将营业税征税方式改变为增值税的征税方式,对经营过程中的增值部分征税。实施“营改增”的主要目的在于减少企业生产经营实践中的重复性征税,进而有效地减少纳税人的税务负担,推动产业结构的优化,同时进一步完善税务管理机制。1研究背景“营改增”的推行主要分为三个阶段:从2012年1月1日开始,上海市交通运输业开始实施“营改增”,之后“营改增”的范围逐渐扩大,江苏、北京、广东等被纳入到了“营改增”的范畴当中;2013年开始,“营改增”的试点覆盖了全国,广播电视业等产业被纳入到了“营改增”范畴当中;2014年在铁路、邮政等行业中实施“营改增”;2016年5月1日,建筑业、房地产业、金融业等实施“营改增”[1]。至此,营业税在中国税务的“历史舞台”上全身而退,“营改增”的大旗全面拉开。这一历史性的变革对于企业会计核算必将产生深刻的影响,而企业也应该针对这一变革做出积极应对。

2“营改增”对企业会计核算产生的影响

2.1核算科目层面的影响

“营改增”这一税收制度的改革使得企业会计在进行财务管理的过程中,计税方式与财务处理都发生了一定的变动。增值税本身就具有复杂性与多样性的特点,这就使得企业在应缴增值税的账务之下应该补充很多明细化、详细化的科目。根据财政部相关规定,企业在进行财务管理的过程中应该设立进项税额、销项税额、已缴税额、进项税转出、转出多缴的税额等10个科目,同时应该根据企业的经营状况选择与之相对应的税率[2]。与此同时,在“营改增”的背景下,企业应缴税额也发生了改变,与增值税相关联的应该设置应缴增值税、未缴增值税、待认证进项税、简易计税等10个项目。以运输业为例,在全面实施“营改增”之后,企业运营过程中购买工具车所耗费的成本、工具车在运营过程中过桥、过路等所耗费的成本等都可以作为当期的进项税进行抵扣,所以在实施财务核算的过程中,应该将上述项目体现在进项税额这一科目当中;而在企业运营过程中购置企业固定资产所耗费的成本如建设或者租用办公场所等耗费的成本,可以作为进项税进行抵扣,但是规定这些进项税应该在费用产生之日起之后的两年当中进行分期抵扣,对于那些在当期没有作为进项税抵扣的部分,应该在企业会计核算过程中“待抵扣进项税”的科目中记录下来为下期抵扣做好准备。由此可见,全面推行“营改增”之后,企业会计核算过程中所涉及的科目更加多元化与复杂化,这对企业的会计核算提出了更高的要求。

2.2企业收入与成本层面的影响

增值税属于价外税的一种,而营业税属于价内税,所以增值税与营业税之间存在着本质上的区别。增值税在增收的过程中将税金与价格明确地进行了划分,同时在发票上有所体现。企业的收入在“营改增”之后不再涵盖之前的营业税,而是应该对不含税的企业收入进行核算,这就使得企业在运营过程中的收入从某种意义上来讲缩小了[3]。与此同时,全面推行“营改增”之后企业经济交易过程中的进账价值将会与税收筹划当中的进项税抵扣存在着更加密切的联系,企业的成本需要按照之前买入的价格刨除进项税额之后才能在企业的收入上进行体现,这也使得企业的收入规模缩小。以广告业的企业为例。假设某广告公司在经营过程中一直为某上市企业(该上市企业为一般纳税人)提供相关服务,在某一项服务的过程中获得的收入为159万元。从广告公司的角度来分析,“营改增”之前,该公司的营业收入是将营业税的金额包含在内的159万元,在纳税的过程中应该按照一般纳税人营业税率5%实施纳税。而在广告业实施“营改增”之后,广告企业的营业收入将根据税后的金额进行核算,在收入的159万元当中,将分为增值税税率6%的销项税额9万元和含税收入150万元。从接受服务的这家上市企业的角度来看,在“营改增”之前,广告制作的成本是包含税金的,而在“营改增”全面推行之后,进项税金将会被独立化地核算,从而不再计入企业的经营成本当中。通过对表1当中的数据进行分析,“营改增”之后,由于价格与税金实现了分离,所以企业在运营过程中的收入与成本都下降了。

2.3企业税收负担层面的影响

国家推行“营改增”的主要目的是为了促进市场经济环境下的竞争公平性地提升,同时也为了有效减少企业经营过程中的税收压力,进而推动产业结构升级。从流转税的角度来看,在实施税制改革之后,对于规模较小的纳税人按照3%的税率征收流转税,同时利用不含税的销售额进行核算,所以对于这一部分纳税主体来讲是利好效应;而一般纳税人在经营过程中的税收负担是受到多方面因素影响的,所以在经营过程中不一定都能够享受到税制改革的优惠,而在一部分行业的经营过程中由于“营改增”的推行甚至会导致企业组织税收负担增加的现象。以交通运输业企业为例。假设某属于一般纳税人的运输公司,在2017年的经营过程中共计获得收入1000万元,在企业运营的过程中购买基本交通工具等耗费成本为200万元,燃料所耗费的成本为100万元。那么该企业在税制改革之前,营业税应缴税额按照全部收入的3%核算。而在全面推行“营改增”之后,按照11%的税率可以将企业的收入划分为两个部分,也就是不含税金的收入部分为900.9万元,和销项税的99.1万元;与此同时,企业为保证正常运营所支出的成本总计300万元,按照17%的价税可以分为256.41万元的成本和43.59万元的进项税,所以该企业在2017年应该向相关税务部门所缴纳的增值税额为销项税的99.1万元中减去43.59万元的进项税,最终为55.51万元。可见,在实施税制改革之后,企业在运营过程中的税收负担在很大程度上取决于企业经营过程中的成本以及可以抵扣税金的比例,如果在经营过程中,企业所耗费的外购成本比较高,可以实施抵扣的项目比较多,企业的税收负担将会减少,如果不能实施抵扣的项目的成本在总成本中所占的比例比较高,就将使得企业所要承担的税负比较重。所以,“营改增”之后对企业的纳税筹划提出了新要求,也就对会计核算的水平提出了更高的要求。

2.4利润核算层面的影响

在企业经营管理过程中所开展的会计核算与财务管理不仅仅只是完成核算与监管的任务,还应该对企业获得经济利益的能力做出科学的分析,最终实现利润的最大化。在“营改增”之后,经营成果的变动将是企业会计核算过程中集中关注的问题。继前文案例中所提供的数据做出进一步分析,这家广告公司通过广告制作服务收入了159万元,应缴税金为7.95万元,在税制改革之后,营业收入为150万元,剩下的9万元成为销项税。假设,该企业提供此项服务的过程中总计耗费成本105万元,在“营改增”之后可以实施抵扣的进项税为5万元,在不考虑其他费用的前提下,城市建设与维护的税率为7%,教育税率为3%,企业所得税的税率为25%,那么税制改革前后的利润指标将会发生变化。

3建议

基于“营改增”对企业会计核算带来的影响,进一步提高企业会计核算水平,全面提高企业税收风险意识已经成为势在必行的措施。基于此,笔者提出以下几个方面的建议:完善会计核算制度,企业应该深入学习国家相关部门的政策,充分意识到“营改增”对企业会计核算带来的机遇与挑战,开展广泛性的调研,有效结合企业的经营实际情况,进一步完善企业的会计核算制度,根据相关部门对会计核算科目的新要求,及时地调整账务处理方式。与此同时,企业还应该进一步明确会计的职责与任务,积极建立健全监督管理机制,促进会计核算的规范开展。另外,企业应该按照“营改增”提出的新要求,与地方相关管理部门做好沟通,及时地开展自我调整,弥补自身存在的不足,使得企业的会计核算以及财务管理能够切实符合“营改增”的要求。主要

参考文献

[1]黄静,吴勋贤.营改增对小微企业会计核算的影响及应对策略研究[J].现代商贸工业,2018,39(15):126-127.

[2]吴沙利.关于营改增对企业会计核算及税收的影响策略探讨[J].经贸实践,2018(7):283.

[3]杨坤.“营改增”对企业会计核算的影响与处理方式分析[J].经贸实践,2018(7):291

作者:姚洋 单位:贵州财经大学

会计论坛杂志责任编辑:张雨    阅读:人次