财产物资保证账物相符的可能性范文

《财会研究杂志》2014年第十一期

一、从内控制度视角解析会计清查财产物资的职责权限

1.内部控制要素的治理结构方面来论证。内部控制制度是现代企、事业单位的管理制度，其要求的治理结构是：企业根据国家有关法律、法规和企业章程，建立规范的公司治理结构和议事规则，明确董事会、监事会和经理层在决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。董事会具有决策的权限、监事会具有监督检查的权限（行政事业单位的内控制度规定内部审计部门具有监督检查的责任）、经理层具有执行的权利（除了董事会和监事会其他部门都是经理层）。三权分立是现代企业管理的标志，而财务部门对财产物资的清查管理属于监督职能，就体现出监督和执行没有分立，且容易给单位的经营带来风险。

2.从内部控制要素控制活动的具体方式来论证。内部控制制度控制活动的具体方式有不相容职务分离的控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制等。不相容职务中就包括：会计记录与财产保管、业务经办与监督检查等。而财务部门对财产物资进行监督检查就反映出其既充当了业务经办的角色又履行了监督检查的职责，违背了不相容职务相互分离的控制风险的手段，容易产生串通舞弊的问题，监督检查的作用就会大大缩水。而且内部控制制度控制活动也明确规定了内控会计系统控制会计的职责权限是：会计作为一个信息系统，对内能够提供经营管理的诸多信息，对外可以向投资者、债权人等提供用于投资等决策的信息。会计系统控制主要是通过对会计主体所发生的各项能用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等而进行的控制。其内容主要包括：依法设置会计机构，配备会计从业人员，建立会计工作的岗位责任制，对会计人员进行科学合理的分工，使之相互监督和制约；按照规定取得和填制原始凭证；设计良好的凭证格式；对凭证进行连续编号；规定合理的凭证传递程序；明确凭证的装订和保管手续责任；合理设置账户，登记会计账簿，进行复式记账；按照《会计法》和国家统一的会计准则制度的要求编制、报送、保管财务会计报告。内部控制会计系统控制的全部内容都没有提及财务部门对财产物资具有监督检查的职责。

3.从实施内部控制监督的主体进行论证。对行政事业单位内部控制监督实施的主体有明确规定：根据监督与执行分离的基本原理，内部控制要素内部监督应当与内部控制的建立和实施保持相对的独立。为此内部控制监督不能由具体组织实施和日常管理的工作部门承担，而单位财务部门属于内控实施部门。对于设立了独立内部审计部门或者专职内审岗位的单位应当指定内审部门或者岗位作为内部监督的实施主体。对于没有内审部门或岗位的单位，单位内部控制建设领导小组应当指定部门或岗位作为实施监督的责任主体。而被指定内部监督的责任主体内控制度又规定必须同时满足四个条件：(1)必须具备高度的职业素养(2)必须具有专业胜任能力（3）必须具备相对的独立性（4）必须具有权威性。这四个条件只要有一个不具备就不能做好内部监督的工作。将单位的财务科指定为对财产物资的清查的主体，就不具备上述四项条件中的两个：独立性和权威性。因此就难以做好对财产物资的监督检查工作。

4.从内部控制的要素“内部监督”的方面来论述。内部监督采用的日常监督的常见方式之一是通过内部审计活动对内控有效性进行监督。内部审计的基本职能是监督、检查、评价组织的经济活动，促进组织整体利益的提高。内部审计的特性是内向性、广泛性、灵活性，其中广泛性是指内部审计的审计领域可以涵盖与组织经济管理相关的各个领域和环节。因此对财产物资监督检查应该由审计人员负责或被指定具备审计条件的人员承担，而不是财务科会计人员的职责范围。

二、结论

会计人员对财产物资进行盘点，其目的是确认财产物资管理工作的真实。那么，对财产物资管理工作真实的确认，进行盘点又应该由哪个部门来做呢？审计的职能是确认和咨询，审计确认的一种方法就是实地盘点法。因此，对财产物资进行盘点，应由审计部门或由具备监督检查条件的机构和人员来承担。会计人员清查财产物资并保证账物相符在实际操作层面难以实现，若不根据实际情况明确会计人员的职责权限，将造成企事业单位财务管理效率低下的局面。会计人员只能根据库管人员提供的收发物资的书面资料，进行会计核算，至于资料的真伪会计人员没有权利和职责去监督和检查财产物资的管理情况，因为他们不是检查机构和上级主管部门。比如，财务部门在处理报销的发票时，会计人员只能依据发票本身反映的经济业务的内容和凭借职业判断能力来进行工作，不会为了保证发票反映业务的真实性去提供经济业务的单位进行实地盘点、调查、确认真伪。同理，会计人员也没有职责和权限去财产物资管理部门清查盘点，保证账物相符。

作者：李西霞单位：西安市第九医院