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烟草公司流程审计的意义

2013/06/24 阅读:

企业流程审计的含义

流程审计是企业由职能管理向流程管理演变过程中,企业组织形态调整而产生的一种新的审计模式,是“受托责任”理论和“流程再造”理论相互作用的产物;是内部审计机构在充分掌握企业经营管理业务流程的基础上,通过系统化、规范化的方法,对内部管理控制和业务流程执行的符合性实施鉴证和评价,发现对企业组织运营效率产生不利影响的因素,提出切实可行的改进建议,帮助企业实现经营管理目标,增加企业价值。在传统的财务收支导向审计模式下,内部审计人员往往更多的将关注的重点放在对财务会计信息的真实性、合规性、合法性上,注重对是否存在重大违规违纪、舞弊事项的监督和检查;较少的关注业务流程,缺少对组织业务流程的了解和掌握,审计监督的范围和审计方法的使用等方面都受到了局限,内部审计作为组织内部规范监督的中坚力量没有得到充分体现;审计人员未能伴随组织变化而丰富、拓展专业技术范围;将流程理念引入审计工作成为审计模式调整的迫切需要。

与此同时,国际内部审计师协会(I-IA)为适应企业发展变化和经营管理需求,也对内部审计的定义进行了多次变动调整;2011年1月发布了新版《国际内部审计专业实务框架》,内部审计被全新定义为:内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动,旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法,评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果,帮助组织实现其目标。从这个定义所涵盖的内容看,流程审计完全顺应内部审计的发展变化,为内部审计监督在烟草商业企业的发展提供了新的审计模式。就目前已经查阅到的资料分析,审计理论界尚未对流程审计给予明确的定义;在审计实务操作中,一般将流程审计定义为:是指企业的流程审计部门或企业专门组织相关专家组成流程审计小组,对审计范围内具体流程的运作现状、执行情况、流程缺陷、客户满意度、流程存在的问题等各方面进行稽查和评估,督促流程得到真正落实和执行,帮助流程不断优化和改进。流程审计与流程日常管理相辅相成,互相补充。烟草商业企业内部审计部门已经对审计模式的转变进行了一些有意义的探索,在保持常规性审计项目,如定期的财务收支审计、经济效益审计等项目的开展的前提下,还不断地拓展审计范围、改变审计方法,例如选择相关业务实施内部控制管理、内部控制制度评审等审计项目。这些新项目的实施对内部审计监督模式的调整具备较好的参考价值。

烟草商业企业流程审计的意义

为顺应经济发展的趋势,保持烟草行业持续、健康、和谐的发展,烟草行业近10年来一直致力于体制改革和经营管理模式的调整,内部常设机构和非常设机构得到充分的配置,内部监督部门和监督机制在体制改革中也得到了完善和提高。烟草行业屡次开展全行业范围的内部整顿规范专项检查工作,以促进烟草企业在卷烟市场管理、卷烟生产、卷烟营销等全方位的规范程度。2003年烟草行业实施具有重大意义的整体行业体制变革———工商分离;烟草商业企业作为市场主体在卷烟流通领域开始承担起主要角色。随后为保障商业企业在卷烟专卖品的行政管理和市场营销的规范行为,在行业内开始大范围的进行全面质量管理体系的建立工作,通过ISO9001体系认证成为烟草商业企业规范管理工作的重要举措。在全面质量管理体系建立过程中,企业对经营管理的过程操作进行了全方位的梳理,建立了符合国家法律、行业规范的具体作业程序,相应的作业指导书、记录清单、程序文件陆续完善,相对固化的作业程序,为内部审计监督模式的调整提供了便利,也为烟草商业企业引入和应用流程审计理念提供了所需的充分条件。

烟草商业企业作为烟草行业运行的基本单元,在行业整顿规范工作中具有举足轻重的作用,同时随着烟草外部监督量力量的不断加强,特别是以互联网为代表的媒体的发展,烟草商业企业在行业、卷烟零售终端和卷烟消费者之间起到联系的媒介作用不断提高,烟草商业企业的市场管理行为、卷烟经营行为的规范程度以及合法性都直接暴露于外部舆论监督之下,也必将对整个行业的形象在较大范围内产生正面或负面的影响。因此,烟草商业企业的内部控制管理、监督的职能必须按照行业的总体发展思路进行调整和加强,并积极发挥出应有的作用。烟草商业企业内部审计机构作为烟草商业企业内部规范管理和监督的重要组成部分,其审计监督模式应伴随着烟草体制改革而进行相应的调整;审计监督的介入点也应进行改变,由事后的经济性、效益性、合规性审查向事中的流程控制、事前的风险预测管理转变,由常规的财务收支审计监督向内部控制管理、管理经营风险转变;审计监督的端口必须前移至各项经营管理决策的起始点,真正在经营管理决策阶段起到提供参考、辅助作用。由此延伸可以得出“,事中的流程控制”即为内部审计模式转变中的“流程审计”,在审计过程中注重关注相关业务流程控制的健全性和合理性,以及内部控制措施的有效性,以成本效益原则比较业务经营过程中的风险、收益的平衡关系,来评价烟草商业企业经营管理的运作效率和内部管理控制的效果,进一步提高内部审计监督和服务的层次。实施流程审计,既是适应烟草行业体制发展变化、充分发挥审计监督职能、拓展审计监督范围的需要,是内部审计由“监督主导型”向“服务主导型”职能转变的需要,也是烟草行业、尤其是烟草商业企业建立卷烟市场执法主体、经营主体的必然需求。

流程审计的程序与方法

(一)程序。通过借鉴全面质量管理体系ISO9000内部审核的程序,烟草商业企业内部流程审计的程序可以设定为:项目立项———实施审计———流程建议———后续跟踪等四个环节。其中,项目立项要提出流程审计的问题和需求,确定项目的目标、范围;实施审计要对业务流程的现状进行分析,发现存在的问题并与标准进行比较,以确定相应的改进点;后续跟踪需要假设对未来的业务状态,修订或重整新的系统和流程,充分考虑修订或重整的原因,并进行适度的试验,然后督促相关部门制定、实施新的业务流程或系统。对现有业务流程进行准确的描述和定义,以角色、责任的不同,对流程活动进行分析,采用文字、图表、流程图等方式,使审计人员掌握流程的现状,分析流程中重点审核的范围。通过对流程中涉及的人员、流程的目标、衡量标准以及相关绩效考评体系、内部管理控制体系,来评价现有的组织和控制系统。重视审前的方案制订,尽可能地细化审计方案;审计人员也应积累相应的技术知识,比如工程、质量管理、认证内部审核、信息系统等;在审计实施过程中审计人员应多问“为什么”,从流程的目的、流程设计的原则、流程中有无验证、流程的效率体现等多方面;更重要的是,内部审计人员还需要加强与被审核部门的沟通,将有效沟通贯穿于整个审计项目的全过程,突出审计的服务增值意图。

(二)审计方法。采取穿行测试、内部控制测试、分析性复核、交易测试、细节测试、问卷调查、员工访谈等审计方法和对标管理,从评估流程现状的角度出发,了解流程所涉及到的主要控制点,充分掌握流程现状,提出相应的审计管理建议。(本文作者:程国亚单位:宿州市烟草专卖局)

烟草公司流程审计的意义

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