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中小企业税收负担问题思考

1/07/30 阅读:

[摘要]中小企业在我国经济的发展和运行中有着重要作用,是经济稳定增长的重要主体。而税费负担是中小企业生产过程中的重大成本,为此我国政府出台一系列减税降费政策,力图降低实体经济企业的经营成本。当前政府加大对中小企业支持力度,完善中小企业减税降费政策,降低中小企业税收负担,从而更好促进我国中小企业持续健康发展。

[关键词]中小企业;减税降费;税收负担

一、引言

近年来,全球经济下行严重,我国的中小企业也有着巨大的发展危机。与大型企业相比,中小企业通常会因为规模较小、管理不规范、设备不先进等问题而导致企业经营困难,同时也因此遭受到国内很多金融机构的歧视,导致融资困难。我国政府也一直在努力为中小企业创造良好的经营环境,出台各项政策,缓解中小企业压力。从8年起,我国政府逐步进行税制改革,出台了结构性减税政策,在扩大消费、保障民生、促进产业结构优化、活跃市场等方面都发挥了至关重要的作用。近年来,我国经济健康稳定发展,结构性减税政策正成为我国一项长期的宏观调控政策。系列减免税政策实施之后,我国中小企业税费负担有所下降,企业压力虽有一定程度的下降但并没有得到很大改善。税费负担是中小企业经营过程中的一项重要成本,因此,合理分析中小企业的税费负担成本,探究出确实可行的减税降费政策,使企业税费负担更加合理,更好促进我国中小企业持续健康发展,为我国经济持续稳定发展做出重大贡献。

二、我国中小企业税费负担现状

(一)宏观税负水平

依据国家税务总局的数据统计,中小企业在我国企业中占有绝对地位,数量高达0%以上,为我国贡献超过%的GDP,因此我们可以从宏观税收负担情况分析我国中小企业的税收负担现状。税负水平是衡量一个国家或企业税收负担问题的重要指标,宏观税负有小口径、中口径和大口径三种衡量指标,分别为政府收入、财政收入与税收收入占GDP的比重。随着GDP的增长,财政收入和税收收入也显示了年复一年的增长趋势。与此同时,我国的中、小口径税负逐年下降,表明宏观税收负担有所下降。近年来,政府实施的结构性减税政策有一定的成效。特别是在今年新一轮减税降费改革以后,年我国宏观税负明显下降,对中小企业来说是转型发展的重大契机。但从表中同样可以看出,中口径税收负担率与小口径税收负担率之间的差值呈现出递增的趋势,这说明非税收入在政府收入中的比重仍然较大,我国财政税收体制还有待完善,降费政策还有待加强。

(二)中小企业各行业税收负担水平

我国中小企业不同行业的综合税收负担率各有不同,减税降费政策对个行业的影响也不尽相同,但可以看出总体税负都有所下降。各行业税负水平各有特征,主要表现为:农林牧渔业税负较低并且逐年下降;建筑业、制造业、交通运输业、信息技术业税负中等,且信息技术业近年来税负大幅度下降,这与我国大力推进科技创新政策有很大关系;房地产业、金融业税负偏高,近年来也有所下降。综上所述,我国中小企业的税费负担主要表现为以下三个方面:第一,流转税超过了直接税,大部分税收集中在财富创造之间的联系上,而不是分配、消费和财富转移之间的联系。我国以流转为基础的税制结构很容易使企业认为税收负担过重。第二,通过比较比中、小口径的差异,发现我国的宏观经济负担太大。此外,非盈利收入如社会保险费和公共资金,占政府收入的很大一部分。在国民收入分配方面,政府从纳税人那里拿走了太多的收入,可支配收入相对较低。第三,涉及到创业创新的科学研究和技术服务业,以及信息传输、信息技术服务等企业税负率减少较为明显,建筑、交通、制造等与民生息息相关的行业总体税负较为稳定,各行各业的税负有些差别不多,而有些却相差很大。

三、我国减税降费政策对中小企业的影响

近年来,我国政府十分重视中小企业的发展,并将扶持中小企业快速发展作为一项长期的战略任务,先后颁布和实施了《中小企业促进法》、非公36条、国发[]36号、国发[2]14号等法律法规条文、《降低实体经济企业成本工作方案的通知》(国发[6]号)、《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税〔〕号)等法律法规,加大力度鼓励和扶持中小企业发展,我国中小企业确实在减税降费政策中受益。

(一)多项政策同时展开,中小企业税收红利稳步提升

根据相关数据,7-年我国实施的各项减税降费政策新增减税降费额约为4.6万亿元。7年,全国1万亿元减税降费额占同期财政收入的5.7%;8年减税降费1.3万亿元,占财政收入总额的7.0%;年超过2.3万亿元的减税降费占了财政收入的12.11%。从7年以来,全国减税降费占同期财政收入的比例逐年显著增加,说明我国减税降费政策的力度不断加大。年,国家实施的的新一轮减税降费,主要通过提高增值税小规模纳税人起征点、降低增值税税率等政策进一步减轻企业负担。上半年,一系列小微企业税收优惠逐步实施,使得减税红利惠及到更多的中小企业。一是提高了增值税起征点,由原来的月销售额3万元提高到万元后,更多中小企业能够享受到免征增值税的政策优惠。二是对降低制造业等行业增值税税率,中小企业税收成本有所下降。三是放宽了可享受小微企业所得税优惠的标准,使得更多中小企业享受到了小微企业所得税优惠税率。同时,在此次新型冠状病毒引发的疫情中,我国政府也通过一系列减税降费政策帮助中小企业度过危机,如允许个别工业和商业家庭以及小型企业暂停缴纳所得税并延长实施相关税收和税收政策的期限。

(二)减免行政事业性费用,加大力度减轻企业负担

4年以来,我国行政事业性收费收入大致呈现逐年递减的趋势,说明近年来政府在规范行政性收费方面发挥了积极作用。近年来,政府相继对多项公共服务和一般管理服务实行免费,并建立起涉企收费清单,将所有收费项目在清单中统一列出,而对于在清单之外的服务则不再收费,减轻了中小企业的税收负担,进一步优化了中小企业的税收环境。

(三)降低社保缴费比例,缓解中小企业压力

社会保险费直接影响到企业的成本。为了促进市场的活力和就业,政府提出减少企业对社会保障的贡献负担,尤其是中小型企业。自从5年以来,我国先后5次为基本养老保险、工伤保失业保险和生育保险三项社保的降低社保费率。最新统计结果显示,年企业职工基本养老保险、失业保险、工伤保险减费共计42亿元,超额完成了年初预计数。

四、我国中小企业税费负担存在的问题

(一)我国中小企业减税降费政策存在的问题

1.税收政策与制度稳定性不足

政府通过减税降费政策给企业创造了更好的营商环境,但政府税收政策及制度的变动也确实给企业造成了一定的负担,使得企业在经营过程中需要承担更多的税收遵从成本及交易成本。一是目前我国税种较多、税目繁多,新的税收政策更是频繁出台。就近两年而言,我国3次调整增值税税率,对小微企业所得税减免政策进行了4次调整。由于中小企业经营规模较小、管理不够规范等原因,往往需要付出比大型企业更多的财力和精力来学习和掌握这些政策。且多数政策具有临时性,缺乏立法保障,而在激烈的市场竞争下,大多数中小企业的生命周期较短,很少有中小企业能发展成大型企业。

2.税收政策系统性不足

只有在各个方面资源相互协调的情况下,企业才能更好地发展。在实际的生产经营过程中,中小企业往往面临资金不足、经营困难等问题。由于中小企业的生命周期短、担保能力差,金融机构往往会因为考虑自己的收入和保证资金的安全,很难向中小企业提供融资渠道。因此,中小企业被迫通过其他渠道吸引资金,这使它们面临单一融资渠道和高融资成本的问题。但就中小企业的融资而言,我国实施的优惠税收政策并没有全面和有针对性的,中小企业的融资困难尚未得到有效解决。从整个社会环境或服务系统的角度来看,中小型企业与大型企业相比并不乐观。与此同时,我国的优惠税收政策旨在鼓励社会为中小企业提供提供廉价和宽敞的服务,但尚未付诸实施。

(二)我国中小企业税费负担水平存在的问题

1.税负水平有失公平

在近年来我国的一系列减税政策中,往往对不同行业采取了不同的减税政策,使各行业减税获得感有所不同。一是关于降低增值税税率方面,对不同行业下调的幅度不同。根据政策规定,建筑、交通运输等行业增值税销项税率由原来%下调至%,但由于其大部分原材料需要从制造业企业购入,而制造业进项税率则是由原来16%下调至%,由于进项税率下调幅度大于销项税率,进项税额相对减少,造成部分企业税负率下降困难,甚至出现不降反升现象。二是一些企业因为是小规模纳税人,无法开具增值税专用发票,一般纳税人很可能因此不与小微企业交易,造成小规模纳税人的市场竞争力不足。而有些一般纳税人也由于无法取得进项发票而需要自行承担该项成本。

2.整体税负水平偏高

立足我国目前的财税体制,我国税制主要是以流转税为主,征税对象主要是企业,使得企业在盈利之后需要承担大额税负,企业的资金运作有所偏差。目前,中国的中小企业仍需缴纳很多税目,税率也很高。税收负担占企业总资产和利润的比例高于全国平均水平。税收费用是企业的固定成本。过度的税收收费肯定会降低企业的利润。从长远来看,中小企业的税收负担和税收贡献将会失衡,这将严重影响中小企业的发展前景。

3.非税费用过高

除了缴纳各项税收之外,目前企业还需交各项税外费用,如教育附加费、工会经费等,另外政府各部门(如工商、环保、质监等)还需要征收各种行政事业性费用。年我国税收收入15亿元,非税收入30亿元,同口径增长20.15%。从表2可以看出,首先,我国非税收入的增长比例总体上大于税收入的增长比例,说明我国非税费用仍然较高,非税收入仍然在我国财政收入中占有很大部分,我国财政税收体制还有待完善。其次,我国“五险一金”费率较高,而我国缴费机制还有待完善,导致我国中小企业的人力成本持续上涨,影响企业的利润水平,进而降低了我国制造业的成本优势。近年来中央和地方政府开始规范和取消一些行政事业性收费,但仍存在一些问题:一是相关费用的减免避重就轻;二是一些收费由于成本等原因只涨不降,如水费、垃圾处理费、排污费等。

五、降低我国中小企业税收负担的建议

(一)完善中小企业减税降费政策

1.促进相关税收立法

截至目前,我国18个税种中有个制定了法律,剩下的个税种仍未立法,应该进一步加快税收立法步伐。在政策内容清晰简洁、政策目标准确、理清好各项政策之间的交叉重复的条件下,各项政策能够在政府各部门的实际落实过程中变得简单便捷,中小企业也可作出更准确的判断,双方之间的协调能够促进政策的实施。我们国家的政策范围很广,如果不同的优惠政策最初是以法律和法规的形式制定的,在法律的支持下,可以避免在实际操作过程中混淆。因此,我国应该积极的推进有关中小企业发展的法律法规,让更多的税收优惠政策在执行时有法律的依据和保障。

2.完善中小企业相关配套措施

为了加快有关改革措施的有效实施,需要进一步优化政府职能,为实施减税政策提供足够的财政支助。要加强基础设施服务建设,进一步消除缺陷,以此提高效率,再加上产业政策的协调发展,推动医疗、文化、旅游等产业协同发展;利用政府的相关发展、支持引导基金,支持和促进投资,使企业资金能够顺利流转。密切关注中小企业的减税降费政策效应,不断补充优化相关配套政策,确保充分落实减税降费政策。在关注税负变化的同时,持续关注减税降费政策在消费、投资、外贸、价格等方面产生的联动效应,在尽快适应市场环境变化、挖掘新的经济增长点等方面引导和帮助中小企业,促进中小企业持续健康发展。

(二)降低中小企业税收负担

1.深化税制改革,增强税收中性

目前我国税收立法和税制改革对竞争中立的关注仍然不足。考虑到创业的艰辛、创新的风险等多种因素,对于中小微企业、初创企业等行业应当特殊情况特殊对待。针对中小企业的特点,首先可以调整增值税小规模纳税人的征收率,从税收公平的原则和对各种因素的全面考虑来制定更适合中小企业发展能力和利益的征收率,从而缓解中小企业税负压力。其次,在小规模纳税人有良好的建账制度,财务核算规范的基础上,可适当放宽小规模纳税人增值税专用发票开具限制。

2.扩大减税降费范围,进一步降低中小企业税收负担

我国目前的中小企业税收优惠政策较单一,大多是通过降低税率、减免应纳税额等措施来降低中小企业的税收负担。在扩大税收优惠范围的范围内,应更加注意中小型企业生产发展的全部方面。考虑到企业的增长周期、资本流动和创新研发,可以对初创企业实行税收优惠和免税,企业中期投资贷款、设备加速折旧和研发支出扣除,结合直接和间接优惠政策,全面覆盖企业成长过程。我国应该增加我们对中小企业的间接优惠,不仅要扩大优惠幅度,而且要扩大优惠范围,在更高层次的政策供给上进一步推动企业的发展壮大和创新升级。

3.切实落实社保缴费降费政策,加大力度清理乱收费行为

要重点关注中小微企业的社保缴费负担,确保其缴费负担在实质上有所降低。与此同时,我们将继续通过公共资本转移推动社会福利基金改革,适当地扩大转移的比例和规模,并继续完善社会保险支付政策,根据员工的保险费不会受到严重影响的原则,继续完善社保缴费降费政策。另外,可以适当增加企业和个人购买商业保险税前扣除额,并在社会保障之外,为企业和个人自己购买商业保险提供支持。同时,为了促进中小企业的发展,各部门必须转向标准化收费,解决任意收费问题,保护企业的利益。可以从两个方面入手:一方面,制定相关行政安排,监测各部门,对其行为产生限制,实现依法行政管理的有关规定;另一方面,要尽快出台相关的国家机关收费管理条例,严格治理乱收费行为。

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作者:欧李苹 尹利军 单位:闽江学院

中小企业税收负担问题思考

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