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大数据时代的管理会计与战略管理分析

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摘要:经济形势和竞争模式的变化日益加速,企业的战略调整需求增加,管理会计的“管理抓手,战略落地”功能愈发凸显。本文从管理会计在战略落地中的常见问题入手,以全面预算和绩效考核为关键手段,依托于大数据信息体系的建设,从“业财联动、战略投射、流程贯通、绩效预警”等多个维度出发,致力于构建“预算绩效一体化、战略响应即时化、管理流转双向化”的闭环管控机制,从而真正实现战略引导下企业发展的良性循环。

关键词:管理会计;战略落地;预算与绩效;管理闭环

随着互联网+与大数据时代的到来,经济形势变化日益加快,产业变革周期缩短,企业的中短期战略调整愈发频繁,长期战略有时也会面临颠覆。管理者对财务“管理抓手、快速响应”的要求日益提升,传统的“事后分析”已不能满足新时代的管理需求。自财政部2014年提出《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》以来,产学研协同,相关的研究和实践有条不紊地陆续开展。研究发现,虽未建立系统的管理会计体系,全面预算、绩效考核、战略成本管理等大量的管理会计方法在我国企业中早已有不同程度的应用。但不同工具之间应用过程中片面化、碎片化、滞后性等问题的出现,形成了一系列信息孤岛,极大程度制约了战略的落地效果和响应速率。构建全局体系、突破信息边界、推翻领域拘囿,成为大数据时代下管理会计与战略管理结合应用的全新探索。

一、管理会计在战略落地过程中的常见问题

(一)全面预算无法满足战略需求

常规的全面预算以经营预算、专门决策预算等为基础,结合现金预算,最终形成预计资产负债表、预计利润表、预计现金流量表。预计的维度以会计科目为主,输出的信息集中于财务指标。而企业的战略地图有相当一部分直接表述为业务指标和管理目标,这就造成了全面预算对战略目标的涵盖不足,且在反映维度上缺少有效的业务联动投射。战略调整时,业务设计变更,在预算执行及调整中易出现脱节。

(二)全面预算与绩效考核对接不足

KPI作为战略地图的落脚点,是企业战略业务指标、财务指标、管理目标的全面投射。而在多数企业中,全面预算与绩效考核使用两套体系,即使在年度预测时建立了一定关联,也会在执行及调整过程中出现脱节,形成两条线,分别统计、分别比对、分别调整、分别反馈、分别考核。这一现象的出现,加之绩效指标调整与战略变化的联系更为直接和密切,而全面预算的刚性特性要求较高,绩效指标的调整与全面预算的调整有时无法同步且对应。

(三)财务指标与业务指标的衔接困难

财务指标与业务指标口径不同、表述不同,常常出现信息对接困难。如不能有效的实现指标投射及数据联通,就无法达成战略调整的即时响应,建立绩效预警机制以支持决策更是空中楼阁。而业财联动中,数据的获取、筛选、转换及时效性,成为关键制约因素。

二、管理会计与战略管理相结合的体系构建

(一)以“业财联动”作为全面预算的指导思想

以战略地图为导向,落实业务布局,细化各个责任中心的业务价值链流转预计,以业务主体及业务计划为流转维度进行预测,建立单项业务流对全面预算各个项目的直接投射。

(二)打造预算体系与绩效体系互通

互融的“大数据”共享机制建立业务数据对预算体系及绩效体系的直接联通、相同项目预算数据与绩效数据统一数据源、关联项目预算数据与绩效数据关联转化,打破信息孤岛,形成“牵一发而动全身”的联动机制。

(三)突破信息边界,形成“定性与定量”相结合的数据中转站

针对业财数据无法完全自动化衔接的问题,在尽可能穷尽自动链接数据源的潜能后,设立数据中转站,有效结合人工数据过滤及调整,并在系统中实现依据可查阅。

三、战略体系下的管理会计方法应用

(一)全面预算常规方法的创新调整

为真正实现业财联动,需打破传统的全面预算以会计科目为主要维度进行预测的限制,对预测表单进行优化,划分固定财务项目及业务流财务项目。对业务流财务项目增加业务维度,实现各业务主体的主要业务项目在销售、生产、采购、费用、人力资源成本、筹融资、现金流等全领域的细分预测。在执行及调整过程中,也需进行业务流项目的比对,在刚性控制的同时,结合业务实际及战略情况,即时反应战略落实情况,并为战略调整提供依据。

(二)绩效考核常规方法的创新调整

引用全面预算体系的业务流项目数据,即时反馈各责任中心的绩效情况,针对偏差,首先内部挖潜,结合存在问题,进行内部向下绩效传递的调整;如确需调整公司层战略,则需充分整合资源配置,形成新的绩效划分。在这个过程中,业务流项目数据的全领域比对,成为绩效指标调整的关键依据,有利于避免指标调整中常见的“定量困难,主观性较强”问题。

(三)预算体系与绩效体系的融会贯通

建立“概念突破、指标融合、数据共享、信息贯通”的预算绩效一体化机制。“概念突破”指打破全面预算与绩效考核的模式限制,将理论定义变为思维方法,一切以战略地图为导向,以业务流转为主线,以概念化代替固定化;“指标融合”指打破预算指标与绩效指标的表述差异,实现绩效指标中的财务指标与预算指标完全统一、业务指标及管理目标通过业务流项目预测在预算指标上进行投射;“数据共享”指预算体系与绩效体系统一数据来源,实现数据联动;“信息贯通”指预算与绩效的联动需贯穿预测、执行、反馈、考核的全过程。

(四)业财数据的衔接与整合

业财数据的融合需注意“数据来源、数据筛选、数据转化、数据反映”四个问题。在大数据时代,业务数据可以全面且高效地在信息系统中获取,但基础数据的构架及录入时效对战略检验及应对的即时性有较大影响。在信息系统建立之初,就要充分考虑预算及绩效的需求,对需要细分提取的业务项目,进行录入锁定并明确录入规则,以保证数据获取的有效性。

(五)业财数据的“定性与定量”

在数据传递的过程中,总有一些特殊因素的存在,导致数据范围变更或单独列示,“人”的作用总是无法完全剔除。与此同时,管理建议及管理手段的提示,也需要大量的描述性信息及定性化调整。针对以上情况,划分标准菜单与定制菜单、标准数据与调整数据就显得尤为重要。标准菜单、标准数据库、标准报告为系统按照一定规则自动出具,在此基础上,人工调整部分体现在定制菜单、调整数据库及特殊情况报告模块。

四、绩效预警与战略调整的快速响应

(一)绩效预警与战略投射

选取关键指标,建立绩效预警指标库,并根据重要程度赋以权重、根据偏离程度赋以分数,针对系统性绩效风险及单项绩效风险即时进行预警提示,以便形成实时有效的战略调整机制,创造相对宽裕的战略权衡时间。结合战略调整的程度,预算调整在合理性基础上兼顾前瞻性,以保证管理抓手的有效性,同时实现管理手段政策变更的分级衔接。

(二)战略落地与管理闭环

预算与绩效的充分结合,才能实现事前算赢、事后绩效,形成正向与反向双向循环的信息流转、措施流转;在基础上,提高战略更新速率与管理闭环的高效响应,以应对环境变化。

综上所述,大数据时代下管理会计与战略管理相结合,即为“优化布局,以点带面,业财联动”的管理思维投射。在这一过程中,唯有提升各种管理工具顶层设计的系统化、信息流转的速率性,才能真正将“战略引领、业务导向”落到实处,突破原有局限,更新原有体系,切实推进企业战略的充分高效落实,实现企业良性可持续发展,从而在新时代的浪潮中立于不败之地。

参考文献:

[1]中国人民共和国财政部.管理会计应用指引[M].北京:经济科学出版社,2017(1)-141.

[2]上海国家会计学院.价值管理[M].北京:经济科学出版社,2011(1)-424.

作者:宋晓倩 单位:兖矿集团有限公司

大数据时代的管理会计与战略管理分析责任编辑:陈老师    阅读:人次