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论租赁会计准则在商业银行应用和影响

2021/10/20 阅读:

摘要:新租赁会计准则的颁布实施,不仅仅是对我国企业会计准则体系的进一步完善,更是紧随国际准则进程的有力举措,力求与国际准则趋同。本文将立足新租赁会计准则的修订背景及重点内容,针对其对商业银行形成的影响进行分析,并就此提出商业银行在新租赁会计准则背景下的应对措施,希望能进一步促进商业银行的稳健发展。

关键词:新租赁会计准则;商业银行;影响;应用

引言

租赁作为企业经济活动的关键组成,属于目前便捷、高效的融资渠道。新租赁会计准则的施行对许多行业企业的运营及财会管理工作形成巨大影响,特别是财务报表方面,促使相关企业不得不改变现有的业务运作形式。从目前现实情况来看,我国商业银行普遍缺少拥有高收益的资产,同时也暴露出了较高的信用风险与较缓的利润增长速度,再加上营收能力不断弱化,所以必定会受到新租赁会计准则的直接影响。鉴于此,从现在开始商业银行需要提高对资产结构变革工作的重视度,针对资产处置、合作行业企业优选等方面予以优化,将目光聚焦于新兴产业、技术升级等服务建设方面,促使商业银行在如今新常态产业融合背景下的金融租赁业务优势。

一、新租赁会计准则的修订背景与主要变化

1.修订背景。我国会计准则的修订始终追求与国际会计准则趋同,原因在于国际会计理念相对更先进,能够有效促进我国租赁行业的规范化发展。当然,修订租赁准则的最根本原因还在于原有租赁准则施行中暴露出一定问题,如其中对经营租赁与融资租赁的界定较为模糊,对资产性质的判断有着太过浓重的主观色彩,因此在实务操作过程中便会暴露出大量能够进行暗箱操作的“后门”。新租赁会计准则的全面施行,届时原租赁准则中针对业务进行分类的相关标准将被替代,其中便包含融资租赁与经营租赁两个方面,此举对于不管是出租人还是承租人,或者是扮演第三方角色的商业银行等金融机构,都能够对现有业务模式予以优化。新租赁会计准则施行后对成本控制以及租赁费用、收益的确认会造成明显影响,因为新租赁会计准则针对出租人与承租人的规定更为详细,严格要求了会计信息披露的真实性。

2.主要变化。对资产负债表是否形成影响,是融资租赁与经营租赁的主要区别,由于这种影响始终存在,所以在实务操作中想办法让融资租赁能够以某种形式转变为经营租赁,从而不必上表,也就影响了企业会计信息披露的真实性,掩盖了企业的经营风险。相较于原租赁会计准则而言,新租赁会计准则的主要变化为如下几点:①重新定义租赁,实行单一承租人会计模式;②区分租赁合同与服务合同;③会计处理出现变化,重点体现在承租人方面;④丰富出租人披露信息,在报表中呈现更多有用信息,供相关人员使用。

二、新租赁会计准则对商业银行的影响

1.寻租空间受限。在世界上许多国家中,租赁业务有着巨大体量,仅次于银行信贷业务,商业银行也不例外。身为租赁业务中必需的“中间人”角色,把握好租赁对利润增长方面的贡献,对于商业银行的资产结构配置而言,起到关键改善作用。而随着新租赁会计准则的施行,面临更大压力的为承租人,因为其作为租赁市场的上游,要想有效规避新租赁会计准则带来的经营风险,一定要适度调整租赁模式,原本的经营租赁优势被瓦解;而商业银行作为下游,为了提升经营效益,也需要主动配合作为上游的承租人的一系列操作。但现在随着承租人的操作意愿逐步弱化,商业银行的寻租空间也在不断受限。

2.业务结构与范围面临调整。从租赁业务层面来看,商业银行主要有两种,一种是自身租赁,另一种则是对外业务租赁。从自身租赁角度来看,租赁性质会随着新租赁会计准则的施行而有所改变,商业银行网点租赁费用处理方式也将发生变化,而对拥有大量网点的商业银行而言,其资产负债表与资产结构必定会受到直接影响;从对外业务角度来看,虽然对银行自身财务结构不会造成太大干扰,但商业银行的客户同样是租赁业务操作中的一份子,如上述所言其租赁意愿的弱化也会制约银行租赁业务规模的拓展。纵观我国租赁行业的主要业务内容,会发现基本上为设备租赁、售后回租,后者占据八成以上的比例。承租企业操作的租赁业务,绝大多数为了融资,尽量不对企业的资产负债表形成影响。考虑到这一做法会在新租赁会计准则施行后受到限制,所以商业银行在业务结构与范围方面也急需调整。

3.影响商业银行资本充足率。新租赁会计下准则下,原先像房屋、ATM机场地、租赁机房场地等租赁合同都将纳入表内核算,按照现行商业银行资本管理办法规定,此部分租赁合同引起的表内资产增量将以100%的权重计入风险资产总额。风险资产总和明显增加,同样象征着商业银行核心资本会逐步下降,影响资本充足率。特别是在新租赁会计准则的施行前期,这种影响会更加显著。会计业务处理工作如果依据新租赁会计准则展开,相应的租期、租金、折现率等均依赖于管理者的主观判断,因此在今后的租期判断中会存在较大的模糊性。当商业银行财务表现不佳时,一系列指标将暴露出被操控的可能性,特别是上表业务不断增加,商业银行资产负债上升,对银行的资本充足率造成一定的压力。

4.租赁业务类型逐步转变为金融租赁。新租赁会计准则施行前,我国的大多数租赁业务基本以融资作为目的,尽管也会有少量的纯经营性质的租赁业务,但不可否认融资租赁带来的资金流属于企业的关键资源。而在新租赁会计准则施行后,这种打着经营租赁之名,而行融资租赁之实的做法需要全部上表,所以许多企业不得不逐渐转变为金融租赁业务,这种租赁业务模式意味着企业不会再以实物租赁为主,更多借助商业银行的“中间人”作用,以金融租赁的方式实现对资产实际把控。可见,今后会有更多租赁业务表现出以银行为“中间人”的金融租赁模式,所以商业银行需要认清形势的变化。5.对商业银行授信客户形成影响。航空、零售、旅游休闲、运输等行业受到新租赁会计准则的影响最为明显,这类行业的共同点在于表外租赁资产与负债应付款现值占总资产的比例超过10%。而此类行业大部分为商业银行的授信客户,其受新租赁会计准则的影响也直接关乎商业银行对其授信业务的风险评估,影响到他们从银行的正常融资。

三、新租赁会计准则背景下商业银行的应对措施

1.内控需提高对租赁业务的关注度。在之前的会计准则中,经营租赁的管理只能当做费用性项目;而新租赁会计准则施行后,会对这方面形成明显影响。鉴于此,商业银行需对经营租入所带来的资产流动和规定资产购入展开一体化管理。另外,商业银行在处理实物管理问题过程中,除了要综合考量经营租赁资产在入表后会随着时间推移而产生折旧耗损,同时还要在清点资产时重点关注减值情况。在会计准则的修订过程中,商业银行受到其中内容变化的影响非常大,不管是租赁准则,抑或是其他准则,商业银行都需要第一时间对其展开深入且详细的分析,如此才能确保商业银行在新租赁会计准则施行后实现缩减成本、弱化阻滞的效果。对于新租赁会计准则来讲,核心要领在于使用权的界定以及经营租赁入表,紧扣核心要领且及时调整内控策略,能够有效降低经营风险,提高工作效率。

2.加强业务流程改造与系统数据重建。按照新租赁会计准则的规定,租赁房产的承租人需要对使用权资产及租赁负债等信息进行如实披露,所以商业银行为了确保披露的信息更加准确,需要对所有经营租赁合同中涉及到的信息数据展开全面采集,同时根据融资租赁对限值、利息支出进行计算。当然,要做好这些所有信息的采集与计算工作,一定离不开现代化信息技术的辅助。所以,商业银行需要对原来的业务流程、系统运作等展开全方位评价且优化,用自动化技术完成对租赁业务相关信息的采集、计算、分析等工作,对原有的财会系统、租赁合同管理系统进行调整更新,从而满足新租赁会计准则提出的针对商业银行的要求,比如财务报表列账、附注信息等方面,以此保证对外披露信息的质量。

3.找准当下市场突破口。为了解决中小微企业目前存在的融资难问题相继出台了“两增两控”、普惠金融定向降准等措施,中小微企业信贷获得率明显提升,但中小微企业不良率高的问题仍不能忽视,所以商业银行需要在拓展业务的工作中将目光聚焦于行业细分市场,尽量规避行业内的风险聚集点。再加上中央“十四五”提出要全面推动传统产业高端化、智能化、绿色化,大力支持创新型中小微企业。因此,商业银行完全可借助自身所掌握的核心物权优势,将高端制造设备租赁作为金融租赁业务的突破口,此举既能提升对风险资产的处理能力,也是对国家政策的积极响应。

4.提高从业人员的执业能力。在新租赁会计准则施行之后,商业银行必定需要经过一段时间的过渡,变革始终伴随阵痛,要想快速且平稳地度过,核心在于对人才的培养,所以要重视从业者对新租赁会计准则的理解与掌握。面对新租赁会计准则提出的新要求,商业银行内部需重视在岗教育,逐步提高从业人员执业能力,一方面这是市场参与者的要求,另一方面也是为了促进行业规范发展,与整个行业及执行人员息息相关。唯有租赁行业从业者在当前新租赁会计准则施行的环境下,对准则深入理解与掌握,才能顺应会计准则中内容的具体变化以及整个行业的未来发展趋势。总体来讲,新租赁会计准则的施行一定会提高对人才的要求,人才始终是第一生产力。鉴于新旧租赁会计准则之间存在较多、较大变动,商业银行内部需做好宣传培训工作,要求业务部门、财会部门对新租赁会计准则的内容及变化清楚掌握,保证新租赁会计准则能顺利施行。商业银行要想快速适应新环境,需要有充足的人才作为储备。此外,鉴于新租赁会计准则的施行还会涉及许多专业领域价值判断及会计评估工作,商业银行还需做好对财务人员的专业指导。因此,对于商业银行特别是主营业务为准则业务的股份制商业银行来讲,一定要重视人才储备,不仅要持续不断地引入高素质人才,而且还要重视对在岗员工的培训,提高从业者对租赁合同细节内容的专业评估能力,熟练掌握新租赁会计准则下的各种会计处理方法,保证银行的资产、负债及其他财务信息能够准确披露,稳定商业银行的未来发展。

5.调整对授信客户的融资策略。采取经营租赁方式所获取到的资产与支付义务等信息,一定要在资产负债表中予以体现,确保能全方位反映出企业的资产债务状况。因此,此背景下会致使部分行业与企业对现有的业务及债务结构进行重新梳理与评估,重视风险管控,对业务结构予以调整,权衡利弊之下优选对本企业发展最有利的业务模式。一方面,商业银行风险管控部门需要对新租赁会计准则施行后对各行业授信客户带来的影响予以关注,重新评估与调整相应授信客户的授信政策、信用评级,做好科学可行的风险管理工作;此外,业务部门还需要加强产品研发,调整不同行业客户的业务运作模式,关注客户在融资需求方面的变动,进而提供更多针对性的业务内容。结束语:综上所述,随着新租赁会计准则的施行,商业银行必定会受其影响而面临新情况新问题。在此过程中,商业银行除了要不断调整租赁业务结构去适应新的经营环境之外,还要对租赁业务市场竞争予以规范,促进相关产业规范化发展。新租赁会计准则作为中国与国际会计租赁保持趋同的有力举措,商业银行在这一背景下需要对新租赁会计准则的修订内容及核心内涵进行参悟,在开展租赁业务的过程中树立风险意识,最大限度规避风险且保证准则得到落实,提高商业银行对新租赁会计准则的应对效果。

参考文献:

[1]徐经长,刘畅.租赁准则的修订及其影响透析[J].财会月刊,2019(03):57-61.

[2]李俐.新租赁会计准则在商业银行的应用和影响[J].中国总会计师,2018(11):136-137.

[3]吴飞虹.实务视角解析新租赁准则变化对我国商业银行的影响[J].金融纵横,2019(08):48-55.

作者:卢根 单位:华夏银行股份有限公司

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