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公允价值应用问题探究

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摘要:通过介绍公允价值的相关理论,探讨公允价值的应用范围以及在我国市场经济体中可能出现的问题,并针对问题提出完善的解决对策。公允价值,对于我国的发展有着重要的意义,因此我们必须对其深入探讨研究。

关键词:公允价值;问题;探析

公允价值在我国的经济发展中占有重要的地位,是我国非常重要的一门计量属性,已经形成了较为活跃的应用市场,表明了我国经济与国际的接轨。然而公允价值计量属性的操作难度大,在实际应用中存在着很多难以避免的缺陷和应用难点,容易造成操纵误区。公允价值在经济中如何有效应用需要用科学的方法去探讨。

一、公允价值的相关理论

(一)公允价值的含义

公允价值(FairValue)又称为公允价格,公允市价。公允价值是熟悉市场的买卖双方在公平交易以及自愿的情况下所确定的价格,或者是无关联的双方在公平交易的条件下某一项资产可以被买卖双方或者一项负债被清偿的成交价格。

(二)公允价值的特征

1.公允性。所谓公允,就是公平、公正、不偏不倚,在会计中也就是会计信息必须要客观公正地反映企业的生产经营过程和结果,不应该带有任何的倾向性。2.估计性。公允价值,从本身来看是一种不存在的客观价值,是通过一些估值手段得来的,表现出了公允,价值是虚拟的不存在,更重要的是表现出它是具有估计性。3.现时性和动态性。公允价值是在货币计量中具有有效性的价格,必须与其计量日期相对应。因此,公允价值具有动态性。

(三)公允价值的应用意义

由于我国经济发展初期历史成本的计量方式比较单一,在经济发展后,历史成本不再适用于会计计量,所以提出了公允价值,并得到广泛应用。公允价值在国际中渐渐地被应用,使得我国的会计计量与国际接轨。公允价值有效反映了财务状况,会计信息的有效性与相关性得以提升。由于公允价值的应用范围较高,会使得会计计量应用越来越一致。公允价值满足了我国金融市场的会计计量需求。

二、公允价值应用存在的问题

(一)市场经济体制并不成熟

在我国,通过公允价值的定义来看,公允价值的应用条件有活跃成熟、发达的经济市场,专业的、诚信的、成熟的评估队伍,还有专业的书面的评估技术。我国虽然经济能力得到了长足发展,但是经济市场规模还是有不成熟的因素,而且由于时点货币现时价值的不确定性很难取得。

(二)公允价值的理论不完善

我国的经济是非常复杂而繁琐的,在我国新准则中,只有17项是关于公允价值的,其操作指南太少,而且在各种具体准则中非常分散,所以缺少了相应计量指南,在实际操作中,一些因素会影响准则的有效性,会计信息有效性大大减少。

(三)容易出现漏洞使恶性操作

发生我国的经济体制非常复杂,其中一些企业之间在进行会计交易过程中联系紧密,进行一些恶性的暗箱操作,使得交易过程缺乏公信力度,交易价值也不合理,而且公允价值的应用环境并不完善,使得一些公司抓住法律漏洞来获得不正当的利益。

(四)公允价值计量实际操作难度大

由于公允价值操作环境的复杂性,表现形式的多样性,正确的选择并且应用估值技术,是公允价值的难题。会计界与资产评估界之间还是存在有很多的障碍,如何消除他们之间更多的联系,都使公允价值的可操作能力、难度大大增加。

(五)相关工作人员缺乏专业素质

在经济市场中,一些未来现金流量等会计信息的获取,主要依靠相关会计人员。但是在经济市场发展的这些年,由于会计制度的限制,会计工作人员主要的操作是记录报告,并没有成熟的判断能力与技能水平,他们的专业技能与素质都不高,而且很多会计人员并不能熟练运用公允价值的计量,使得一些会计人员利用企业判断操纵会计信息得到利益。

三、公允价值应用问题原因分析

(一)由于我国经济环境非常复杂,公允价值的应用条件并不十分成熟,比如说现金流量的货币与时点问题,需要在很大程度上进行评估计量,这使得公允价值的应用有局限性。

(二)我国的公允价值的应用还处于试探阶段,其理论并不能完全应用于我国市场环境。对于决策的盲目性增强,使得决策能力减弱,大大影响了企业的业务发展。

(三)由于公允价值操作指南的局限,一些决策者的道德诚信水平会影响会计信息的质量,而且操作指南的不完全会使得部分企业对公允价值的应用存在随意行为,使得经济市场杂乱无规律。

(四)在实务中,怎样去观察同类资产或者负债的市价,如何使用估价技术,这些可操作问题都制约着公允价值的可操作性。

(五)我国经济市场环境复杂,需要大力提高评估会计人员的专业素质和职业技能水平,由于一些会计人员并不能适用公允价值的应用,因此影响了公允价值的可靠性。

四、对公允价值应用问题的解决对策

(一)完善我国市场环境公允价值的应用

需要一个开放的、不受影响的市场环境来进行计量,然而我国的经济市场中,房地产市场与金融市场还并不稳定,需要大力发展和完善正常的公允价值应用条件,而且要将各个行业之间的贸易障碍减少,增强市场之间的竞争力度,扩大市场范围,使得各个行业可以充分的运用公允价值的计量。

(二)建立公允价值评估体系,加强监管防范利润操纵

首先,由于公允价值的应用并不能完全有效的选择会计信息,因此要建立一套完整严格的公允价值评估体系,如何正确地进行计量、报告确认,如何最高效率的评估,如何进行最完善的评估程序,都需要一个明确的标准。其次,要对会计信息的有效性加强监管,对于各个上市公司资产,负债的公允价值,都需要确认,确保这些会计信息的真实性,而且要提高会计事务所等审计部门的人员的任职要求和能力条件,确保他们的会计专业素养达到应有的水平而不会作假弄虚。最后,通过完善公司的治理结构,加强公司会计信息的连贯,并且加强各部门尤其会计部门的监管力度,完善监管制度来加强对可提供会计信息的应用真实力度。

(三)增强公允价值信息的披露在交易业务的判断

依据中加入附注来表明其实质,可以减少关于准则规定的细致程度而引发的一系列问题,如太细致容易使它的操作力度减小,太粗犷的大量业务滥用会计准则现象会普遍发生。公允价值还必须要注重,能不能通过活跃市场所取得价格。所以,至少对其商业实质的判断依据引入附注给予披露。由于上市公司利用关联关系粉饰报表现象比较常见,当企业存在控制关系时,双方必须增加会计信息的披露来增强会计信息的透明度,使得会计信息有效。

(四)完善市场评估体系,规范折现率

交易市场不活跃,会受到很多因素影响公允价值的计量,对于无法从活跃市场取得报价与评估技术的,应该在会计准则中通过对它未来的现金流量的大小与折现率范围,作出专门针对性的要求规范,在计量时遇到非货币性资金和债务重组的,采用折中的计量方式取得一定范围内可以有效浮动的价格,因此可以将主观判断的范围减小,从而使得各种非货币性资产交易业务变动时做出调整,提高公允价值计量的有效性。

(五)详细操作指南,增强管理机制

制定并执行详细的操作指南,当不存在活跃市场,相关的市场信息不能获取时,为公司和审计人员提供必要的指南,比如估值、风险的测定,知道如何采用现值技术估计公允价值,对于一些现值的确认、计量、报告;如何更准确取得相应的会计信息,明确如何鉴定不活跃市场和一项交易或多项交易时是否被迫或陷于困难;如何估计信用风险的变化对资产或负债价值的冲击,什么时候用可观察数据补充或依赖管理层的估计取代不可观察数据;如何确定应用假设可被市场参与者使用,而非仅是特殊实体等,对于这些问题就需要在操作指南中给出所需要的解释和一些具有代表性的例子来方便会计工作人员的理解。

综上所述,虽然现阶段我国经济市场基本稳定,但是相对于公允价值要求的经济市场还有一段距离,还有很多非市场化的因素,使得公允价值不能被可靠有效的应用计量。我国现行的准则以历史成本计量方法为基础,理应引入公允价值新的计量方法。虽然我国公允价值现在还并不能完美的应用,不能完全适应经济市场的发展,但随着经济的发展和我国与国际经济的接轨,其他的计量属性将难以满足会计信息使用者对未来经济发展决策等方面的需要。因此,公允价值在我国的会计计量中占有重要的地位,在此基础上需要尽量完善资本市场及评估体系,规范管理机制,才能适应公允价值计量的市场要求,有利于我国经济未来的发展。

参考文献

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〔4〕侯立玉.会计公允价值问题探讨.华东经济管理,2009,(10).

〔5〕魏莉.浅议公允价值计量存在的问题.财会研究,2014.12,(12):34-35.

作者:李志萍 单位:锦州师范高等专科学校

公允价值应用问题探究责任编辑:张雨    阅读:人次