会计稳健性的公允价值论文范文

一、会计稳健性与不确定性

美国会计学家瓦茨(Watts)和齐默尔曼(Zimmerman)对会计稳健性进行了深入的研究，他们认为：会计发展的稳健性的主要原因是由于契约、股东诉讼、管制和税收这四个方面，正是这方面的因素，使得会计的稳健性成为会计业务中规避“不确定性”的重要判别依据。会计的稳健性主要表现在能够及时发现会计信息中存在的风险，不理性主要表现在一定程度上对真实的会计信息进行了扭曲，导致最终的会计信息不够客观和全面。

二、公允价值计量对会计稳健性影响的实证分析

笔者在相关理论进行研究的基础上，以我国2007年－2012年上市公司的相关会计数据为基础，对我国上市公司会计稳健性的影响进行了实证分析。

(一)数据样本的选择以及样本数据来源本文的数据来源于CSMAR数据库。主要为：我国2007年－2011年沪深两市A股上市公司的市场基本面，以及技术基本面（股价值、收益、回报率、公允价值损益）。

（二）模型假设根据公允价值与会计稳健性二者的关系，笔者做出如下假设：1.为了契合市场，我国上市公司本身存在会计稳健性。2．公允价值计量降低了我国上市公司的会计稳健性。

（三）实证分析1.对“我国的上市公司存在会计稳健性”的检验2007年－2012年中每一年的R(股票回报率)的偏度均为正值，即股票回报为正偏，EPS/P的偏度均为负值，即：会计余为负偏。从会计盈余的波动来看，EPS/P的标准差呈现的趋势是逐年增大，会计的稳定性使得会计盈余反映出了技术基本面的利空消息，使得应计以及盈余、盈余的变化出现负偏，从而得出判断依据：我国的上市公司存在会计稳健性。2.对“公允价值计量降低了我国上市公司的会计稳健性”检验首先，2008年与2007年的数据进行比较分析，β4=－0.853＜0，t=－3.44，且在1%的显著水平下显著，表明在2008年我国全面推行《新会计准则》，引入公允价值计量后，相比2007年会计稳健性有着明显的降低。其次，从2012年的数据来看，相对于2008年βt=－0.693＜0，t=－2.68，并且在1%的显著性水平下显著。表现公允价值计量对会计的稳健性的影响，还受到全球经济大环境的影响，随着全球经济经历了2008年的经济危机，到2012年会计的稳健性有所降低，从而看出公允价值计量对会计稳健性的修正作用。

三、结论

公允价值能够向会计信息使用者提供更加全面和相关的信息。公允价值相对于历史价值拥有公平性、全面性、动态性等特征，公允价值的出现取决于会计稳健性与公允价值自身的“不确定性”。从对我国2007年－2011年沪深两市A股上市公司的市场基本面，以及技术基本面（股价值、收益、回报率、公允价值损益）的分析来看，我国的上市公司存在会计稳健性，而公允价值计量降低了我国上市公司的会计稳健性。

作者：刘爱菊单位：山东海洋投资有限公司