石油企业外部工程项目审计探索范文

摘要：

随着市场经济的发展，作为油田内部的油田建设企业，逐步实施“走出去”发展战略，承揽施工外部工程项目越来越多，但由于社会工程项目点多面广，远离基地，且工程项目部是临时性的经济组织，人员随项目结束而解体，使得原来按照油区作业设计的审计程序和方法不相适应，带来了不能同步对社会工程项目实施财务常规审计、经济合同审计和对分包工程实施全过程监督比较困难等诸多问题。在这种情况下，强化对外部工程项目审计显得更加突出和重要。

关键词：

油田；施工企业；工程项目；审计

辽河油田油建工程公司在实践中对外部工程项目审计进行了认真的分析研究和积极的探索，依据外部工程项目的特点和规律，突出项目收入、工程成本、对外支出性经济合同审计和管理审计等四个重点，在审计的内容和方法上进行了一些尝试，较好地规范避和防范了项目风险。

1外部工程项目收入审计

在外部工程项目收入结算审计中突出跨年工程年中收入的确认是否执行建造合同准则，主要依据工程项目收入的确认金额是否经监理和业主的认证、项目收入与年度产值报表数据是否一致两条标准。在外部工程项目收入过程审计中，强化项目收入是否全部入账，重点从5个方面确认：

1.1业主支付的零星收入审计

业主除正常支付工程价款外，往往还向我方支付征地协调费、赶工奖金等，这些收入依靠业主提供的对账单可以一目了然，特别是业主提供的现金奖励不入账时要依靠对账单确认。

1.2劳务和设备租赁收入审计

由于甲供材料供应不及时以及征地滞后等原因造成工程项目误工，项目误工期间暂时闲置劳动力和设备可能形成劳务收入及设备租赁收入。通过对比社会工程项目部向业主申报的施工日报和项目人员考勤记录以及设备运转记录、设备加油记录等可以发现此项是否入账收入。

1.3特殊设备加工收入审计

比如对外加工弯管取得的收入等，通过查看设备现场加工记录和职工考勤记录及设备加油记录等确认此类收入是否入账。

1.4材料变价收入审计

特别是甲供材料的边角余料变价收入数额较大，一般施工费上亿元的管道工程，损耗率之内剩余物资可变价达数十万元。凡是安装工程，业主一般对甲供材料给定一个损耗率，在此损耗率内消耗材料属于正常消耗，超出此损耗率业主要从施工单位施工费中扣除。这类物资是不能自行蒸发的，凡无此类物资入账或入账资金额度较小的社会工程项目部要么设小金库、搞资金体外循环，要么在物资管理方面存在严重漏洞。

1.5其他收入审计

由于项目各有特点，通过实地观察与账务对比还可能发现其它未计收入。对于以上各项收入通过深入审计银行存款日记账中空进空出款项也可发现确认。

2外部工程项目成本审计

注重事前、过程及事后审计相结合。项目开工前要进行工程目标成本审计，审计其目标成本预测准确程度，为公司制定社会工程项目考核指标提供依据；过程审计重点控制直接费开支项目的数量和单价；项目完工成本审计主要是将成本项目分别与目标成本和结算收入对比，找出差异，分析原因。根据我们的经验，下列成本项目审计需重点关注和把握：

2.1跨年工程年终成本的确认审计

主要是审查是否严格执行建造合同准则，较适当的方法是将工程项目目标成本依据当期确认收入的比例进行配比。如果跨年工程成本明显大于或小于当期收入，致使项目毛利不正常低于或高于平均水平，须重点关注。

2.2材料、油料审计

对于未执行招标的材料采购项目其价格控制要执行价格审批单制度，项目在采购前将询价情况报审计部门审查，审计部门在核实比价资料的同时通过互联网、横向对比等手段进一步核实，核实后对项目反馈审计结果。中期现场审计时，要对此价格做进一步市场调研。数量审计主要是对比材料限额。

2.3机械费及运费审计

对于未执行招标的临时外雇机械费和运费要执行审批单制度。在对项目上报的寻价资料结合公司指导价格核实后，将审计结果反馈项目。中期现场审计时要对实际价格进行市场跟踪，对实际使用时间进行核实。

2.4外雇人工审计

监督外雇技工是否由公司劳资部门统一调配，外雇配合工的数量是否经劳资部门审批，外雇工的价格是否控制在公司指导价格范围之内。

2.5外包工程审计

一是标底审计，分包工程标底的确定首先要保证项目部留有足够利润空间，同时也要考虑标底的可行性，审计过程要结合中标价格、现场施工条件以及市场价格，保证双赢；监督外部工程项目部严格执行公司关于对管道土石方分包工程签订单价合同的规定；针对分包工程招标标底易泄露问题，建议制定拦标价，实行公开标底招标。二是过程监督，针对外部工程项目分包工程签证不及时、结算滞后等问题，以公司文件形式规定工程项目部对于分包队伍完成的工程量按月进行联合会签确认，每月将会签结果以电子邮件形式上报审计部门备案，对于以后补签的工作量审计部门不予承认。三是结算审计，严格监督不经审计不得结算，坚持审计覆盖率100%，按照合同严格控制外包工程付款进度。在审计内容上重点从“数量、价格、签证、费率”等四方面把握。在审计方法上，采取依据图纸，对照定额，查对签证，核实数据等方式。

3外部工程项目对外支出性经济合同审计

3.1对外支出性经济合同审计的目的和内容

目的是要在保证质量的情况下，以最经济的价格取得工程物资以及所需劳务。主要包括物资采购、油料采购、设备配件采购、租赁（外雇）设备、外雇劳务等。

3.2对外支出性经济合同审计的重点

价格审计是对外支出性经济合同审计的重点。对于大宗物资、配件采购、运费及设备租赁等，审计部门必须严格监督，坚定要求首选招标采购，通过市场调研及网上寻价等方法严格审定标底。对于零星物资采购业务和临时设备租赁业务要执行价格审批单制度。在价格审批过程中，要收集各项目部的采购价格，以便进行横向对比，以此确定最经济的采购价格。在项目中期审计或现场过程中要实地核实价格并检验到货物资的数量和质量。

3.3外部工程项目管理审计

外部工程项目管理审计，要重点关注内控、制度执行和制度完善。

3.4内控审计

外部工程项目的内控审计适合与财务常规审计结合进行，内控制度审计工作主要有：不相容岗位设置；物资采购程序、材料采购是否执行招标或比价采购、限额领料及材料核销执行情况、库存盘点程序、废旧物资回收和变价处理情况；工程量分包程序、分包工程签证程序、对分包工程量签证是否执行联合会签、分包工程签证结果是否及时报审计部门备案等；外雇人工管理程序、外雇设备管理程序等，以及企业领导关注的其他管理程序。

3.5制度执行情况审计

内控制度融合在企业管理制度之中，外部工程项目部一般根据企业这些管理制度制定易操作和理解的项目管理办法。对项目管理办法要进行事前审计，确定可行性。在项目运行过程中通过实施现场跟踪审计来监督公司管理制度和项目管理办法的落实情况。

3.6制度完善审计

内部审计的两大职责是监督和服务。提高审计的服务职能，能够充分发挥内部审计的作用，更能够得到被审计单位的理解和支持，而对管理制度的全过程审计就是提供审计服务的重要环节。公司审计部门在监督公司制度落实情况的同时，注重发现管理制度的缺陷，利用内审熟悉公司经济业务优势提出改进意见。一是针对分包工程费用不易控制的实际情况，提出凡具备条件的工程对分包商签订清单合同，对于发生的清单之外工作量，只能据实对其签认机械台班和人工数量，不允许执行套用定额及相应取费；二是针对外包工程结算滞后、外包签证工作量不实的问题，提出社会工程项目部要按月对分包工程量进行联合会签，同时将联合会签的结果上报公司审计部门备案，对于未上报，延期上报且无法核实的工程量，审计部门有权不予承认；三是针对标底容易泄露的问题，建议采用拦标价，实行公开标底招标；四是针对部分社会工程项目在其他油区施工不注重取得增值税专用发票，使得大量进项税无法抵扣问题，建议社会项目开工前进行纳税筹划，首先明确工程项目执行的税种及税率，其次确定油料材料及劳务的采购所需何种发票，外包工程是否签订包工包料合同等。上述建议已被公司接受，大部分已经纳入公司管理制度文本，对于进一步完善企业管理工作发挥了作用。

作者:佟兴哲 单位:辽河油田建设工程公司