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财务报表分析论文范文

财务报表分析论文

财务报表分析论文范文第1篇

1、目前集团公司合并财务报表存在的问题

1.1无法获得子公司真实财务和经营情况

集团公司母公司与子公司在具体执行合并财务报表期间,子公司存在超额亏损的问题,在合并期间可能需要由股东们义务填补,若没有股东义务填补,那么为了避免母公司利润金额夸大现象,亏损就应该由母公司全部承担。亏损子公司的财务报表被母公司合并后,母公司的投资者、债权人、报表使用者无法真实了解子公司的具体经营管理状况,而造成子公司的经营管理危机。子公司的亏损内容不必在集团公司合并财务报表中体现,这种合并报表方式是不符合《公司法》的相关规定,在一定程度上损坏了广大财务报表使用者、债权人充分完全了解集团公司具体、细致的经营情况。合并财务报表中母公司义务承担了子公司的亏损,造成合并财务报表显示的净利润与实际母公司不一致,也使得母公司债权者通过合并财务报表的数据而紧张集团公司的偿债能力,那么就会影响集团公司在社会的声誉有可能由于子公司的舞弊现象而无法采取适合的财务管理决策。

1.2现实中合并财务报表的合并范围难以确定

除了母公司对子公司全资形式外,还存在对子公司不同程度上的控股关系,如控制、共同控制、重大影响、非控制或共同控制或重大影响。如此多种母子公司控制关系,但是合并财务报表的具体衡量范围却没有标准、合理、科学的方法,只是在实施范围中模糊的概念,这样过于缺乏谨慎性且可操作性,易造成较大经济漏洞。在市场经济环境中存在母公司对子公司控制不符合合并确认范围,但是盈利情况按《公司法》是应该合并,使得合并财务报表的数据资料不够真实、全面、准确。

1.3子公司与母公司的财务会计基础政策不一致

集团公司的母子公司都是具有独立的法律主体,应购买与股权合并使得两种财务会计性质完全不同的企业在一定时期相同期间内调整成同一张财务报表,在这个过程中两种不同会计基础及政策会影响合并财务报表的效果与效益。子公司的财务会计政策和经营管理政策若是稍微私下修改,那么集团公司对外公布的合并财务报表将会影响报表的真实性、有效性,甚至使得集团决策者据合并财务报表的数据分析结果做出错误判断。市场环境变化莫测随时可能因子公司经营不当而倒闭,但是有的子公司为了掩饰而处理好会计基础形成适当的报表,规避集团合并财务报表后的不利因素,这样将不利于集团公司更好规避风险。

2、集团公司合并财务报表存在问题的措施

2.1要求子公司提供准确、详细的财务报表及经营报告基础数据

全球化市场经济下,我国各大集团公司多元化经营方式需要披露集团合并财务报表信息来供社会各界需要,为了确保集团公司的报表真实性、准确性、完整性,需要对基层经营与财务管理充分了解才能为其财务报表的合并提供扎实数据支持。子公司应该提供该公司详细未经调整过的各种报表与经营活动报告,这样做出了的合并财务报表才能为集团总裁的综合数据分析来预测调整发展方向提供扎实数据指标。对子公司提供的经营状况信息的分析,有助于集团公司综合财务分析和财务预测带来帮助,并很好地弥补合并财务报表本身存在的局限性。

2.2合并财务报表范围确定的建议

集团公司应该不仅就控股关系、实质关系进行合并财务报表范围的确认,而是应该有证监局、工商局、政府、行业多层外界管理机构来监督集团公司的多元化经营模式,让其公司尽量采用透明控制,并由专业国际审计机构对其集团公司的合并财务报表范围进行专业化的确认,尽量杜绝集团公司的内部暗箱操作,使得合并财务报表失真。合并财务报表范围是一个环节,但是具有主要作用,应该重点专门专业地进行科学化分析,并加强内外部监督控制力度,才能确保得到更好的规范方法来完善合并财务报表的范围。

2.3加强母、子公司财务会计基层政策的监管力度

众所周知,合并财务报表基层会计基础对操控集团盈余具有很大的帮助作用和隐蔽性,应该对母、子公司的财务会计基础政策进行内外部监督审计,还应该对合并财务报表进行重点审查有效性、公允价值、并购重组、亏损操作方法等特殊项目。加强我国财政局、审计局与证监局、银监局、保险单位等部门的协调合作,形成强有力的监管力量,严格监督合并财务报表过程前、中、后集团公司的全面财务和经营管理状况。

作者:李卫民单位:金龙精密铜管集团股份有限公司

第二篇:财务报表分析对企业的作用

一、财务报表分析的主要内容以及实际应用

(一)对企业的偿债能力以及实际应用进行分析

企业的偿债能力主要分为短期和长期。对企业偿债能力进行考察时有4个指标:经营活动产生的现金净流量与流动负债之比,如果这个比值大,表明企业具有很好的短期偿债能力,如果这个比值小,表明企业不具备较好的短期偿债能力;经营活动产生的现金净流量与总负债之比,如果这个比值比较大,表明企业的偿债能力好,企业在生产经营的过程中潜在的风险就小,如果这个比值比较小,企业就只具备较小的偿债能力,有很大的潜在经营风险;经营活动现金流量与偿还债务时支付的现金以及支付的偿还利息现金的比值,如果这个比值不小于1,则企业有能力经过自己企业的生产经营活动得到现金,进而偿还到期债务,如果这个比值小于1,则企业没有能力偿还到期的债务;经营活动的现金流量和当期资本总支出的比值,如果这个比值较大,表明企业具有很好的发展能力,如果比值较小,表明企业不具备良好的发展能力。

(二)对企业的现金流量以及实际应用进行分析

分析企业的现金流量可以在很大程度上促进企业的发展,也会深刻的影响企业的筹资和投资的决策。企业在做出决策之前,也会对企业生产经营的实际需要进行了解,然后分析企业的现金流量表,进而对企业的筹资范围进行确定。一般来说,企业如果具备良好的运营情况,就会具有大量的现金净流量,也就不需要筹集很多的资金。如果企业具有较差的经营情况,就会具有较少的现金净流量,进而需要筹集很多的资金。

(三)对企业的盈利能力以及实际应用进行分析

企业的盈利能力也就是企业取得效益的能力,也可以衡量企业未来的发展能力。企业的利润高,企业的获利能力就强,而企业的利润有销售的利润率、成本费用的利润率、资产总额的利润率、资本金的利润率等。销售利润率指的就是企业利润总额与企业销售收入净额的比率,如果比值较高,表明企业创造了很多的价值。成本费用的利润率指的就是企业总利润和总成本费用的比值,这个比值是对企业增收节支、增产节约效益情况的真实反映,所以如果这个比值很高,则企业就具有很高的收益。总资产的利润率指的就是企业的总利润和企业资产的平均总额的比值,如果这个比值很高,则企业对资产的利用、获利的能力、管理的能力都很高。资本金的利用率就是指企业的利润总和和资本总和的比值,如果这个比值很高,则企业就很好的利用的资本金。

(四)对企业的经营风险、运营能力以及实际应用进行分析

企业在生产经营时有很多的不确定因素,这些是企业经营风险存在的原因。而分析企业的经营杠杆系数等指标可以监测和评估企业的经营风险。如果企业具有较高的经营杠杆系数,则企业利润的变动率和经营的风险也会很高。企业的经营一直存在着风险,通过财务报表的分析结果就可以看出潜在的经营风险。同时企业的领导在做出决策时也可以依据财务报表分析的结果,也可以充分了解企业的发展现状,同时相关的部门也可以对企业的发展状况进行分析,提高企业财务的安全性,对企业生产经营的安全性和风险性进行预测,进而提高企业的整体管理水平。利润表分析是对企业的组织收入进行分析、对成本的费用支出进行控制,进而获得较高的效益和对企业的生产经营进行正确的评价。利润的报表分析使得企业管理者可以对企业的利润变化情况以及变化的原因进行了解,也可以了解企业整体生产经营的利润,进而确定企业未来的发展方向,同时为下一年或者下一时期的利润预算和管理经营提供参考依据,更加准确的判断企业是否具有运营能力。

(五)对企业的发展能力以及实际应用进行分析

分析企业发展能力的一个指标就是企业的净收益增长率,也就是本期留存收益的增长额和年初净资产的比值。对企业净收益增长有影响的就是企业的净资产收益率和留存比率,如果这两个比率很高,则企业的净收益增长率也会很高。所以企业想要获得快速的发展,就要将企业的经营效率提高,将企业的获利能力增强,并对企业的运营风险、运营能力进行分析,同时企业的管理者也要对企业的财务决策进行优化,以跟随时代的发展。

二、结束语

财务报表分析在企业的财务管理中有很重要的作用,尤其是当前的市场竞争十分的激烈,财务报表分析在企业中发挥的作用更大了,所以企业要对此项工作加以重视,以使企业健康持续的发展。

作者:蒋素清单位:四川交投建设工程股份有限公司

第三篇:财务报表分析考核研究

一、财务报表分析授课内容调查

在课程建设过程中,为了解国外(美国、加拿大、澳大利亚、英国、新加坡等)以及香港、台湾地区一些大学财务报表分析课程的授课内容,我们搜集了43所大学的财务报表分析课程教学方案,对占比5%以上的教学内容进行了归纳总结。从调查情况来看,不同学校开设的财务报表分析课程涵盖的内容有所不同,主要有三个方面的原因。(1)开设财务报表分析课程的院系及专业不同,对学生知识结构发展的要求也不同。例如有的财务报表分析课程在金融系开设,有的财务报表分析课程在会计系开设,由于不同院系对学生专业知识强调的重点不同,从而导致财务报表分析课程的内容设置也有所不同。同一所学校不同院系开设的相同课程的授课内容也不同。例如,同为德克萨斯大学,Jennings教授和Williams教授开设的财务报表分析课程讲授的内容就存在很大差异。(2)课时长短或授课形式不同,导致授课内容不同。有些财务报表分析课程是以正常授课形式开设的,有些是以研讨班或专题讨论的形式开设的,这也导致课程涉及的内容及侧重点有所不同。通常以正常授课形式开设的课程,其内容更系统一些;而以其他形式开始的课程,通常是专题性质的,且专题之间可能没有直接联系。(3)任课教师强调或关注的重点不同,导致授课内容不同。我们注意到,在同一所大学的同一个系里,不同老师的授课内容也可能不同。例如,新加坡国立大学商学院会计系的KohSiewMin教授和JackWang教授的财务报表分析课程,在内容设置上存在很大差异。列示了KohSiewMin和JackWang的授课内容比较情况。另外,在所调查的这些教学方案中,大多数方案假定学生已具备基本的财务会计知识,因此对报表本身或报表项目的基本内容介绍不多,即使涉及到报表,也主要是介绍报表的某些方面,例如局限性、计量差异等。我们还注意到,尽管在教学方案中也会指定教材,例如JackWang在教学中同时指定两本教材,但在授课过程中,教师大多并不完全按教材来讲,通常会侧重于某些章节,并会给出一些阅读的资料。2012年笔者在美国加州大学做访问学者期间也注意到,授课过程中教师要求学生阅读多本相关教材或著作。国内财务报表分析课程的教学呈现出如下一些特点:(1)教师授课时对教材比较倚重,基本上选定一本教材,然后按照教材上的章节来讲,可能会根据课时情况删掉一些章节;(2)对基本报表知识的讲解所占比重相对较大,特别是针对一些报表项目的讲解,这可能与近年来我国会计准则变动较大有关;(3)对于国外教学中涉及的养老金、估值分析、通货膨胀会计分析、国际财务分析、表外项目等内容基本没有涉及。

二、案例教学与模块化教学

案例教学是一种重要的理论联系实际的参与式教学方法。财务报表分析是一门非常强调应用能力的课程。在授课过程中,除了讲授基本理论、分析方法以及分析工具,还必须注重培养学生应用所学的知识来对公司进行具体分析的能力。要提高学生的应用能力,采用案例教学是必须的。在调查研究中,笔者注意到基本上所有的财务报表分析课程都采用了案例教学方法。归纳起来,主要有两种具体的案例教学方式,即主案例教学方式和分散化案例教学方式。主案例教学方式主要适用于学生前期财务会计知识不足的情形,例如选修该课程的学生之前只修读过会计学原理课程,对财务会计或高级会计课程没有或较少涉及。在主案例教学方式下,教师通常选择某一家公司作为案例,贯穿整个教学过程,从基本的报表阅读到具体的财务分析。在讲解具体知识点时,会选用一些小案例作为补充。分散化案例教学方式,比较多的适用于学生有较为扎实的会计基础的情形,要求学生至少对财务会计及报表编制等有一定的了解。在分散化案例教学方式下,教师在讲解不同的教学内容时,可能会选择不同的案例,整个教学过程会选用多个案例,并没有以某一个案例为主线贯穿始终。目前,越来越多的学生选读财务报表分析课程。Brownlee也指出:“越来越多的人认识到公司财务报告的重要性,他们迫切的需要学习公司财务报告方面的知识……学习公司财务报告的知识不仅非常有乐趣,而且与企业实际紧密相关,因为在学习的过程中我们要了解公司的运营环境。”随着选课对象的多样化,教师在授课过程中往往很难兼顾不同基础的学生,因此往往更多的采用分散化案例教学方式。财务报表的使用者包括内部使用者和外部使用者。内部使用者主要是公司的管理者和雇员,外部使用者包括投资者、债权人、投资分析师、政府机构和社会公众等。财务报表是公司对外提供的反映公司某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件,作为公司披露的定期报告的组成部分,旨在满足外部使用者的信息需求,用于评价公司获利能力、偿债能力、成长性、资源配置等方面的信息。由于其利益所在,不同的使用者具有不同的分析目的,所使用的分析方法、工具、指标等也有所不同。在众多的使用者中,主要信息使用者为投资者和债权人(张铁铸、周红,2011)。投资者和债权人在进行财务报表分析的过程中,往往从不同的角度进行分析,例如盈利能力等。我们在调查过程中发现,一些教师在教学过程中采用模块化的教学方式,把某一方面财务分析的内容整合在一起进行讲授,这更符合实务中投资者和债权人进行分析的实际状况。内容划分讲解的好处是操作性比较强,因为现实经济中很多机构投资者采用的就是这样一种分析的次序。另外,这样讲解还有助于学生构建整体的分析思路以及培养正确的思维方法,具有一定的借鉴意义。在国内财务报表分析课程教学过程中,很多老师选用原版教材或原版翻译教材,特别是在双语课程中。在案例的选用方面,很多老师直接选用一些知名商学院的教学案例,例如IVEY商学院等。这些教材或案例基本上都是采用国外公司的报表,与国内上市公司的报表存在较大差异,报表中的相同项目采用的计量方式及核算方法等也可能是不同的。因此,在国内教学中如果使用国外教材,必须补充国内的相关知识。目前,我们在具体教学中就是采用这样的做法,取得了良好的教学效果,学生的实践能力有较大程度的提高。

三、考核方法

从考核方式来看,国外大学没有通行的考核方式。不同学校的考核方式不同,即使是同一所学校,不同教师讲授的课程考核方式也可能不同。德克萨斯大学Jennings教授和Williams教授对财务报表分析课程的考核方式。从Jennings教授的考核方法来看,一个学生的成绩最终由小组成绩和个人成绩构成,分别占40%和60%。小组成绩包括小组课后作业和最终项目报告,每个小组的学生不超过3人。个人成绩主要是由两次考试和出勤情况的打分构成的,两次考试均需要个人独立完成。从上述考核方式来看,Jennings教授比较注重学生的出勤情况,约占了10%的比重。另外,上述考核方式还比较注重对团队协作能力的培养,要求学生由一个小组共同完成一个案例分析或讨论。从Williams教授的考核方法来看,小组成绩占比相对较低,只有25%,而有75%的成绩由小测验和考试成绩决定。其中小测验有8次,取最高的6次测验成绩合计作为最终成绩的25%。特殊项目要由小组共同完成,每个小组5~6人,成绩取决于书面材料、宣讲和课堂参与情况。从上述规定来看,该课程的考核中并没有对出勤做出要求,并且考核中包括6次小测验成绩,这都与Jennings教授的考核方式不同。两者共性的地方主要体现在都包括2次考试,并且都对班级学生进行分组。上述两位教授的成绩评定方式在加拿大、美国等国具有普遍的代表性,基本代表了两种不同的考核方式。在国内,财务报表分析课程的考核方式主要包括:(1)出勤情况,分数占比10~20%;(2)案例分析或作业,分数占比15~20%;(3)期末考试,分数占比60%左右。也有教师在辅修或选修课中不采用考试的形式,而是直接要求学生提交一份较正式的案例分析报告。另外,在案例部分也可能会有选择的要求学生宣讲,例如请一些做得较好的同学或小组宣讲。从我们了解的情况来看,国内高校教师对财务报表分析课程的考核方法与国外的不同主要体现在三个方面。(1)对学生分组协作的要求不高,或分组后的控制情况有待改进,存在搭便车的现象。这与国内高校一个班级学生较多有一定的关系,划分多个组后较难实施有效的控制。(2)小测验次数较少或没有。这可能与国内教学中教师主导教学过程有关,即主要是老师讲学生听,学生的自主学习动力不足,很多学生忙于参加各种证书考试或活动,下课后较少复习或预习,在期末考试中临时抱佛脚的现象较普遍。因此,如果小测验的次数过多,就会挤占上课时间,导致课时不够。(3)案例分析的考核要求不同。国内高校教师较注重书面的报告,对宣讲不做要求或要求不高。当然,这也是多种因素作用的结果,其中就包括上面提到的原因。

四、关于财务报表分析课程教学的思考

根据上述对财务报表分析课程的调查情况,结合日常的教学工作经验,笔者提出了四点改进建议,在高校具体的教学工作中可以有针对性的加以借鉴。

(一)摆脱教材依赖,根据授课内容组织教学

目前,国内财务报表分析教学过程中普遍存在的问题是教材依赖。教师一旦选定某一本教材,就会根据教材安排按部就班的组织教学。这种做法的后果是,教师和学生都要去适应教材,按照教材来教学和学习。国外的教师更多的是按照内容来组织教学。教师首先根据学生的专业知识结构要求,确定其在财务报表分析课程中需要学习和掌握的内容,然后以此为基础开展教学。在具体的教学过程中,可能会同时采用几本教材,甚至要求学生阅读一些研究论文。这样做虽然增加了教师的工作量,但对于完善学生的知识结构却是非常有益的。教材的出版往往有一个较长的周期,不能涵盖最新的研究成果,依据教材来讲授也不利于学生掌握最新的分析方法和工具。在国内的双语教学中,如果采用国外原版的财务报表分析教材,教师一定要注意补充讲解国内上市公司信息披露的内容以及分析上市公司财务报表时需要注意的事项。如果完全按照教材来讲,可能经过一学期的学习学生还是连国内上市公司的报表都看不懂。我们赞成借鉴国外经典教材中的分析理念、分析工具及方法,但要把这些知识结合国内的案例、问题来阐释。

(二)采用模块化教学方式讲授报表分析内容

在实务中进行财务报表分析的时候,往往是从不同的方面对一家公司进行分析。不同的信息使用者在进行财务报表分析的时候,关注的重点不同,使用的分析工具以及对指标的解读和判断等可能也不同。模块化教学方式与依据报表项目的讲解不同,更强调会计知识与分析方法、工具的整体运用。如果要更贴近实务,可以借鉴国外的做法,采用模块化教学方式讲授财务报表分析课程,这不但有助于学生将来学以致用,而且有助于学生构建整体的分析思路以及培养正确的思维方法。从国内来看,由于报表的使用者主要是投资者和债权人,可以在教学过程中站在这些使用者的角度实施模块化教学,具体可以从会计分析、盈利能力与风险分析、信用风险、预测与估值分析等模块讲授财务报表分析内容。

(三)区分必修课和选修课采用不同的案例教学模式

财务报表分析课程教学中,采用案例教学对于培养学生的应用能力是不可或缺的。从国外来看,主要有主案例教学方式和分散化案例教学方式两种具体的案例教学方式。从教学经验来看,必修课的学生通常会计基础较好,修读过财务会计、财务管理等课程,因此在教学过程中可以采用分散化案例教学方式,与上述模块化教学方式相结合,针对不同的模块选择典型的案例,而不必拘泥于某一个案例。选修课学生的专业基础知识相对薄弱一些,在这种情况下更适宜采用主案例教学方式,选择某一家公司作为主要的案例研究对象,贯穿整个教学过程,让学生系统的掌握从报表阅读到具体分析的整个过程。同时,在讲解具体的知识点时,可以补充一些典型的案例资料。目前,我们在具体的财务报表分析课程教学过程中就是以上述方式组织教学的,取得了非常好的教学效果。

(四)课程考核应更注重对学生团队合作能力以及解决问题能力的培养

财务报表分析论文范文第2篇

(一)资产结构分析九阳股份的资产负债率普遍低于行业平均水平的一半,自2008年上市后资产负债率更是一下子从原先的59.77%下降至34.35%,并且连续六年平稳的保持在这一水平上。一般来说,中国的上市公司在IPO成功后,资产负债率连年增加,因为在中国虽然权益成本很低,但是如果要增发股票却很困难,筹集资金的唯一办法就是发债、贷款,而以上市公司的名义向银行借款又很容易筹集到资金,因此循环往复导致资产负债率的节节攀升。而九阳股份较为稳定偏低的资产负债率对于债权人来说权益得到保证;但对于投资者来说,由于大部分资金来自企业体内循环,未来的发展速度在一定程度上受到制约。九阳股份的资产结构很特别,流动资产、流动负债比重分别高达70.92%和98.75%。流动资产占比较高、非流动资产尤其是固定资产占比较低的原因是小家电行业的特征及公司的经营模式特点密切相关。九阳股份一直以来更加注重技术研发、品牌建设等投入。在新产品早期导入阶段,通过将产品生产外包的方式,从而避免了大笔的厂房、生产线等资本开支,将节约下来的资金用于新产品的研发和营销网络的建设,这样就可避免生产规模的不经济。另外,九阳股份的负债主要来源于流动负债,而且是流动负债中的应付账款与预收账款,分别占到65.27%和15.59%,说明企业在行业的上下游都有很强的谈判力,尤其是应付账款账期由原来的45天增加到60天。九阳股份的资产、负债还是比较配比的,公司资产构成中以变现性较强的流动资产为主,因此依靠成本较低的商业信用来支撑,节省了大量的财务费用。

(二)盈利能力分析销售收入方面,九阳股份的收入来源主要是来自食品加工机系列、营养煲系列与电磁炉系列。食品加工机系列受豆浆机销量的影响销售比重已从2011年的65.47%下跌到55.07%;电磁炉系列的销售比重基本保持不变;营养煲与西式小家电系列的销售比重呈逐年上升态势。九阳股份近年来也在不断完善自身的产品矩阵,利用现金牛产品———豆浆机,为其他产品提供资金支持,力图开发新一代的明星产品。分产品系列毛利率方面,食品加工机系列的毛利率最高,但有逐年下滑态势;营养煲和电磁炉系列的毛利率比较接近,平均在26%~28%左右,不到食品加工机系列的四分之三。如果这两个产品2015年第2期中旬刊(总第579期)时代Times系列是将来企业重点发展的对象,那么如何提高目前的毛利率、控制成本是企业目前需要思考的课题;西式小家电系列的销售比重虽然不高,但是该系列的利润率还是比较可观的,也是企业一个潜在的发力点。

(三)发展能力分析九阳股份的营业增长率在经历了2007~2008年的高速增长后,增速放缓,2011~2012年甚至有所下降,在调整经营战略后,销售增速有所回升,随着营养煲系列市场占有率的提升,九阳股份未来的市场前景还是比较乐观的[3]。资本累积率的增速近年来持续放缓,原因在于九阳股份将企业扩大再生产的源泉几乎都已经分配给股东,留存在企业内部的资金仅供日常经营流转,而无法再投入技术研发中,因此企业未来自身的发展令人堪忧。总资本增长率也呈急速下降态势,该指标是从企业资产总量扩张方面衡量企业的发展能力,表明企业规模增长水平对企业发展后劲的影响。小家电企业要从控制成本方面下工夫,最关键的是依靠规模经济效益,如果在固定资产投资不足,很难形成经济效益。

二、总结与同行业财务指标比较

财务报表分析论文范文第3篇

在写财务报表分析前,应有一个清晰的框架而且思路清晰,比如报告目录-报告摘要-指标图表陈述-分析问题-改进措施。报告目录是标注每部分的提纲和页码;报告摘要是对整篇财务报表分析的浓缩提炼;指标陈述是将财务数据用指标图表的形式反映出来;分析问题是在指标图标陈述的基础上对发现的问题进行归纳分析,查找产生这些问题的原因,最后提出改进措施。编制财务报表分析时,要清楚地知道报告阅读的对象。财务状况分析主要是服务于企业内部经济管理的改善,经济运行质量的提高,为领导当参谋。所以财务报表分析应尽量淡化专业,做到直截了当、简明扼要、通俗易懂。

二、避免分析方法直白、单一

1.纵向分析和横向分析相结合。纵向分析法也称垂直分析法,它可以用于财务资料的分析。在一张财务报表中,用表中各项目的数据与总体相比较,以得出该项目在总体中的位置、重要性与变化情况。通过垂直分析可以了解企业的经营是否有发展进步及其发展进步的程度和速度。但是仅仅采用纵向分析法是不够的。横向分析法是指一企业与其他企业在同一时点(或时期)上的比较。企业采用横向分析法可以与同行业标杆企业、竞争对手等进行比较,找出缺陷和不足,谋求更好的发展。因此,必须把纵向分析法与横向析法结合起来,才能充分发挥财务分析的积极作用。

2.掌握利用excel的图表功能。因图表比表格更直观也显得更专业的特点,因此财务分析中用excel的图表功能可以大大提高财务分析的质量。比如利用走势图来显示某个指标的走势;利用业绩完成情况对比图来比对各部门业绩完成情况等。

3.重视重要性原则的运用。财务报表分析主要是利用资产负债表、利润表和现金流量表,而这里面的数据很多,应结合企业自身实际和财务报表分析的使用对象具体分析。也就是要从不同角度对经营过程中存在的问题进行分析。这些问题犹如一张映射表,每个分析角度可能映射一个部门也可能映射多个部门。由于具体到各个部分所分析出来的问题点不系统,给报表使用者的印像是比较散乱,因而不要面面俱到,应运用职业判断发现几个突出的重点问题,深入分析,效果会更好。所以分析内容应当突出当期财务情况的重点,抓住问题的本质,找出影响当期指标变动的主要因素,重点剖析变化较大指标的主、客观原因。这样才能客观、正确地评价、分析企业的当期财务情况,预测企业发展走势,从而有针对性的提出整改建议和措施。

三、深入调查研究

财务分析要在报表资料齐全和充分调查研究的基础上编写。企业财务人员要充分运用多种科学分析方法,为企业提供有理有据,富有说明力和建设性的财务分析报告。要经常深入实际、经过调查、发现经营中的簿弱环节和存在的问题,分析要有的放矢,讲求实效,针对性强,反映问题直截了当。

四、以提出改进建议为目的,不仅仅是发现问题

财务分析的最终目的不是反映问题、揭示问题,而是要由表及里、由浅入深的透过现象看本质。并在此基础上提出合理可行的解决办法,真正担负起“财务参谋”的重要角色。只有这样,财务报表分析的有用性才可以充分体现。但这并不意味着可以轻易的下结论。因有些报表使用者非财务专业出身,对报表数据的罗列和指标的比对也只是看表面,因此财务报表分析中的结论性言辞就变得尤为重要,很可能误导报告分析使用者,做出错误决策。比如,在当前很多公司会计核算还不健全,费用的实际发生期与核算期往往不一致,如果财务分析人员不了解这种时差,很容易做出错误的结论。

五、分析过程中应注意的其他问题

1.多方了解方针政策。面对复杂多变的市场,任何宏观经济政策的变化或行业竞争对手的政策都或多或少的影响着公司的竞争力甚至决定着公司的前途。因此,财务人员在平时的工作中,应对国家的宏观经济政策及时了解,也要尽可能搜集到竞争对手的资料,以期能在第一时间内作出反应,纳入财务报表分析。企业财务人员不仅要了解宏观政策,还要对公司的重大方针政策准确把握。在深度了解公司政策的前提下,立足当前、把握未来,以发挥财务报表分析导航仪的作用。

2.深入剖析,忌浅尝辄止。表面良好的指标背后隐藏着个别严重的缺点、漏洞和隐患,这就要求我们既不能被表面现象所迷惑,又不能就事论事,而要善于深入调查研究,善于捕捉事物发展变化过程中偶然现象中的必然规律,抱着实事求是的态度,克服先入为主的思想。通过对现有大量详细资料的反复推敲、印证,去粗取精,去伪存真,以得出对企业财务状况客观、公正的评价。如,仅指标的对比口径上,就要深入调查核实,换算其计价、标准、时间、构成、内容等是否具有可比性,没有可比性的指标之间的对比只能扭屈事物的本来面目,甚至会误导报告使用者。

财务报表分析论文范文第4篇

(一)从单期报表入手初步判断企业业务规模、资金流量与企业进出口、收付汇规模的吻合度。一是资产负债表可以反映企业某一特定日期的资产、负债总额及结构。部分科目金额异常能够为外汇监管提供帮助,尤其是科目明细账能够反映出外汇结汇资金的去向。可以根据会计恒等关系式(资产=负债+所有者权益)查看资金对应的变动。二是利润表反映企业一定期间的收入实现、费用耗费情况,收入与支出是否确认往往反映出企业交易的真实性,为验证合同真伪提供依据。三是现金流量表是按收付实现制编制的报表,反映一定时期的资金收支变动,在理论上对外汇收支流量监管效用最高,未发生内销的出口企业,该报表与外汇收支吻合度高。

(二)从会计科目入手—通过敏感科目分析发现业务及资金流动异常点1.关注货币资金科目。货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金三项,反映企业货款实际支付或收回,其他货币资金反映企业开立信用证支付的保证金。货币资金规模应与企业规模基本一致,过高或过低的货币资金通常是核查异常点。2.关注往来款项科目。结合企业收付汇结算方式,贸易信贷报告情况判断业务真实性。一是对于先出口后收汇的,或是出口后收部分尾款的,货物发出时对应应收账款增加,同时对应主营业务收入、成本增加;收到货款时,对应应收账款减少。用于预收货款结算方式,从国外预收货款时,对应预收货款增加,货物实际出口时预收货款减少同时对应主营业务收入、成本增加。进口货到付款的,在进口收到货物时,应付账款增加,实际支付货款时,应付账款减少。用于预付货款结算方式。进口预付对方货款时,对应预付账款增加,待货物收到时,对应存货增加,预付账款减少。二是其他应收款/其他应付款科目。该项债权/债务不属于企业的主要债权/债务项目,其数额及占比不应过大,金额过高,占比较大应警惕是否存在异常原因的资金占用。3.关注经营活动的存货、主营业务收入、主营业务成本等会计科目。通过与企业出口报关单的成交总价核对,核实企业出口价格真实性。如主营业务收入科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等的收入。外贸进出口企业,该科目反映出口收入,根据收入是否确认核实企业出口业务真实性。公司确认销售商品、提供劳务等收入结转的成本应与存货减少金额对应。4.关注投资活动和筹资活动会计科目。通过对变动异常的投资类或筹资类会计科目的核查,分析企业是否存在利用贸易渠道获得资金。如可重点关注“固定资产、长期股权投资、交易性金融资产”等会计科目借方发生额的增加,“短期借款、长期借款、长期应付款、应付利息”等会计科目贷方发生额的减少,并对相关会计科目的异常变动进一步核实明细账,判明企业资金流向。

(三)从多期报表入手—多种方式比对分析,识别资金活动特点一是横向分析,即将企业连续几期的会计报表数据并行排列在一起,设“绝对金额增减”和“百分率增减”两栏,以揭示各个会计项目在比较期内所发生的绝对金额和百分率的增减变化。通过横向分析可以显示企业业务波动趋势变化情况,可以与企业的外贸收支趋势比对看是否一致。二是纵向分析,是对同一期会计报表各项目之间的比率分析。将会计报表中的某一重要项目(如资产总额或销售收入)的数据作为100%,然后将会计报表中其他项目余额都以该重要项目百分率的形式作纵向排列,从而揭示会计报表中各项目数据在企业财务报表中的相对意义。如可以通过销售收入与销售成本比率核实来料加工工缴费率是否合理。

(四)两种特殊业务的财务报表分析1.来料加工业务。对来料加工可以查阅来料加工料件台账和入库单证,核实进口及料件明细。在外汇情况收支表和审计报告中重点关注“主营业务收入、费用成本、利润、其他应付款”等科目,来料加工企业主要运用来料加工工缴费率指标与主营业务利润率指标进行比对分析,若偏离过高,则反映企业主体收付汇中存在异常外汇收支。如,对企业现场核查发现该企业工缴费率较高,调阅其财务报表,主营业务成本与收入水平基本相当,而净利润较小(部分企业净利润为负)但资产负债表中预收账款科目余额较大,与企业实际业务不符,最终查出企业通过高报工缴费率获取国外关联公司资金的问题。2.转口货物。对于转口货物贸易方式,企业买入时一般计入“在途物资”科目,报表中体现为存货借方增加,同时应付账款增加或预付账款/银行存款减少。卖出时,对应存货减少和主营/其他业务收入/成本增加,同时应收账款/银行存款增加或预付账款减少。现场核查时可以从企业资产负债表中存货的增减、往来款项科目的相应增减及成本收入的确认来核实企业业务真实性。

二、完善企业财务数据分析的相关建议

(一)构建与企业外汇资金流动相协调的财务指标分析体系通过分析外汇资金流入、流出引起的相关会计指标变动,分析企业真实资金流向,挖掘企业异常资金流动线索。与企业外汇资金流动相关的企业财务会计指标包括企业经营效率、盈利能力、短期偿债能力等指标,通过将不同时期财务报告中的相同指标或比率进行比较,直接观察其增减变动情况及变动幅度,考察其发展趋势,预测其发展前景。评估企业收付汇、进出口规模与企业基本生产经营能力的匹配程度,进一步判定企业资金收付的真实性。如对延期付款贸易信贷金额较大的企业通过对企业速动比率和存货周转天数指标的组合分析判断企业是否有足够的偿债能力,以此预测企业开展贸易融资(或开展银行借贷)的可能性和规模。

(二)利用科技手段实现企业财务数据的自动化分析针对目前外汇局工作人员现场核查中企业财务指标数据分析需手工计算的实际情况,建议外汇局应用相关财务分析软件,将企业各期报表数据录入软件系统,由系统自动计算各项财务指标,实现企业财务数据分析与外汇资金流动数据、进出口货物数据比对的自动化,以进一步提高现场核查效率。

财务报表分析论文范文第5篇

1.加剧净资产和净利润的波动性。采用公允价值计量后,上市商业银行的财务状况和经营成果将与宏观经济环境联系更为紧密,资本市场上利率、汇率等的变化和经济环境的变化都会通过公允价值计量反映到银行的财务报表中。另外,对净利润有直接影响的交易性金融资产(或负债)和衍生金融工具,其公允价值变动直接计入当期损益。因此大规模持有的交易性金融工具和衍生金融工具的商业银行受市场状况影响的就会非常大,甚至面临破产。

2.股东权益。公允价值变动对股东权益的影响主要包括直接计入资本公积的可供出售金融资产的公允价值变动,以及计入当期损益并最终影响股东权益的公允价值变动损益。其影响的大小由于各家银行持有可供出售金融资产规模和结构的差异而定。

3.存款准备金,减值准备等项目。随着公允价值计量模式在银行的广泛应用及其财务报表的充分披露,将导致损益的波动迅速反映到财务报表之中,扩大银行业绩的波动效应。更为突出的是,随着银行经营业绩的下降及随之而来的金融资产贬值,尤其在我国目前这种特殊的资本结构情况下,将严重影响银行的声誉。为此,银行也许不得不提高拨备覆盖率,银行监管部门也不得不提高存款准备金率以应对可能到来的各种风险,从而造成银行财务弹性的下降。

二、完善我国商业银行采用公允价值计量的对策

通过上述分析,我们知道公允价值计量对商业银行财务报表的影响既有积极的,如更准确的反映金融资产的价值;同时也有消极的。这大大增加了商业银行财务状况和经营成果的不确定性。采用公允价值计量是我国商业银行提高信息质量、增强经营能力以及与国际接轨的必然选择。然而,公允价值计量所涉及的重要概念以及不少实际重大问题还没有得到完全解决,它的实施必然对我国银行业乃至整个金融体系产生重大影响和冲击。随着我国国有商业银行的改制上市以及公允价值在金融工具准则中的大量运用,公允价值计量不仅孕育着巨大的机遇,还潜伏着诸多危害金融安全和经济稳定的因素。因此,我们要充分考虑公允价值计量带来的各种负面影响,并有针对性地制定科学的方案,从而使公允价值计量在上市商业银行乃至整个国民经济中发挥积极作用。下面笔者将针对不同的主体提出关于公允价值计量在我国商业银行应用的一些对策。

1.应建立合理的公允价值评估方法体系。目前,我国关于上市商业银行运用公允价值计量模式的问题,从理论研究到实务操作都还不成熟。现有的会计理论成果提供的会计计量方法在实际操作中都有不同程度的困难。因此,如何寻找一个合理的、能体现公允价值本质的计量方法,并将西方国家先进的会计理论和方法与我国的会计实践有效地结合起来,是所有会计理论研究和实务工作者需要进一步探讨的重要问题。在这方面,我国上市商业银行应努力学习和借鉴国外商业银行的经验,并引进先进的技术和人才,特别是数据库技术的引入,逐步建立上市商业银行资产负债管理系统和风险管理系统等专业化系统,完善上市商业银行管理信息系统,为公允价值的准确估值提供技术支持。

2.会计准则制定者应加强对公允价值获取相关信息披露的规范。由于种种原因,可靠性是公允价值运用面临的一大难题。笔者认为,在今后准则、规章和指南的修改过程中应该强化披露与公允价值的获取相关的信息,以帮助报表使用者分析和评价公允价值会计信息的相关性和可靠性。在遵循重要性原则的基础上,公允价值信息应至少披露以下内容:每一资产负债项目公允价值获取所采用的具体方法及原因;在确定采用某种公允价值获取方法后,应列示影响该方法使用的重要因素的具体情况,如在采用期权定价法时,应重点说明该方法的适用性以及各基本参数的获取情况等;重大重估差异及其成因。对一些公允价值与其账面成本差异较大的项目,应重点说明其影响及形成的环境和原因。

3.上市商业银行应加快内部评级体系建设。公允价值可靠计量的条件之一是要求等级由独立评级机构评定,并且其现金流量可以合理估计。2004年6月26日巴塞尔银行监管委员会了巴塞尔新资本协议的最终稿,其核心内容是针对信用风险计算资本要求的内部评级法(IRB)。目前,尽管我国上市商业银行已经使用了企业信用等级评定和贷款风险五级分类等一些分类评级手段,但其不论在评级方法本身的科学性、数据的采集和加工还是在评级结果的验证以及评级体系的系统性等方面较先进的国际性银行的评级体系而言都存在较大差距,与巴塞尔新资本协议要求的IRB评级体系相差甚远。因此,无论是从适应新的国际监管框架的角度还是从银行提升自身风险管理水平的角度考虑,一个完善有效的内部评级体系对于我国商业银行来说都具有重要的现实意义。

财务报表分析论文范文第6篇

营业收入———销售商品与提供劳务线是用来描述营业收入与销售商品、提供劳务之间的关系的。若两者高度契合,则说明主营营业收入占到了其营业总收入的半壁江山,经营活动开展得好;过低则说明主业开展不足,有待改进。图2中横轴表示年度,纵轴表示发生的金额(单位:亿元)。观察图2可得出:一是营业收入与销售商品和提供劳务的收入高度相关。营业总收入随销售商品和提供劳务的收入变化而变化,说明了销售商品和提供劳务收入是引起营业收入变化的主要因素。二是两线基本重合。说明营业收入几乎全由销售商品和提供劳务收入构成。长安公司是1家汽车制造企业,其主要业务就是销售汽车和提供劳务。出现上述情形属于正常现象,同时也显示出长安公司的经营活动开展好,竞争潜力巨大。

2营业收入———销售费用线性分析

营业收入———销售费用线是描述营业收入与销售费用之间关系的。营业成本是营业收入的构成部分,而销售费用则是营业成本的构成部分。销售费用过低,一方面说明企业不重视销售,但另一方面也可说明产品紧俏,不愁销路;过高则说明企业重视销售,但亦可说明销售监管不足,导致其他费用归入销售费用从而实现它利,所以应结合企业的具体情况进行分析。图3中横轴表示年度,纵轴表示发生的金额(单位:亿元)。观察图3容易得出:一是营业收入各年变化较大,销售费用则变化较小。说明了长安公司的销售政策并非以销量决定,而是各年投入固定经费。汽车属于耐用消费品,其需求量是持续不断、较为稳定的。因此不必每年制定新的销售政策,如无特殊情况,只需在上年基础上做出较小的改动。二是长安公司的销售费用投入比例不高。最低年收入超过250亿元,而销售费用则为25亿元,约占10%,投入的比例并不算高。其原因可能与上述相同,每年的消费需求量较稳定,且随社会发展汽车已成为居民的必需品,其销售前景较好不愁销路,所以只需要维持日常必需的销售支出水平即可。

3线性描述方法运用中应注意的问题

财务报表分析论文范文第7篇

我国现行会计学教程认为,在编制合并财务报表时应当对持有集团内部应收款项的企业因该暂时性差异确认的递延所得税资产进行抵消处理。例3:甲公司购买乙公司100%股权。甲公司某一时期的应收账款科目中有1600万元为应收乙公司账款,此应收账款账面余额1900万元。甲公司当年对此项应收账款计提坏账准备300万元。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%。在合并报表工作底稿中编制会计分录(单位:万元):(1)甲公司在编制合并财务报表时将内部应收账款与应付账款相抵消:借:应付账款1900贷:应收账款1900(2)将坏账准备进行抵消:借:应收账款——坏账准备300贷:资产减值准备300(3)将甲公司确认的递延所得税资产进行抵消:借:所得税费用75贷:递延所得税资产75

二、对合并财务报表中涉及递延所得税相关处理的思考

(一)对控股合并中在合并报表层面确认递延所得税的质疑承例1,笔者认为不管甲公司有没有在个别报表层面确认应纳税暂时性差异,只要是在合并报表层面,都无需确认递延所得税。因为站在个别报表的层面来看,该例中长期股权投资的账面价值与其计税基础之间的差异其实在之前已经进行了会计处理,如果在合并报表层面再次进行确认,则会有重复处理之嫌。此外在控股合并中,购买方将被购买方可辨认净资产的账面价值调为公允价值后,被合并方的可辨认资产或负债的账面价值与公允价值之间产生的差额实际上并非所得税准则中所规定的暂时性差异。因此,不论在税务征管方面如何处理,在合并报表层面都不应该确认递延所得税。

(二)对内部交易存货相关所得税的合并抵消处理的质疑承例2,从企业集团这个整体来看,存货价值中所包含的未实现内部销售损益实际上并不是真正意义上的利润。由于企业集团内部的购销活动本质上相当于企业集团内部物资的调拨和流转,这一过程既不会增加价值,也不会实现利润,所以在合并财务报表中应将存货价值中包含的未实现内部销售损益进行抵消。然而,所得税的征收是以独立的企业法人为纳税主体,而企业集团并不是真正的纳税人,所以不能以抵消内部未实现损益后的合并利润为课税对象。因此站在所得税法的角度来讲,合并报表中未实现内部销售损益会产生真实的利润,并且在所属的个别会计主体内已经计提或缴纳了所得税。由此可知,不论所属的个别会计主体,还是企业集团,都应将已计提或缴纳了的所得税确认为当期所得税费用,且这一所得税费用已列示于个别财务报表当中。《企业所得税法》中也明确指出,除国务院另有规定外,企业之间不得合并缴纳企业所得税。而在例2中,用甲公司个别财务报表中已不存在的账面价值700万元与乙公司的计税基础900万元相比较,这实际上已经超出了法人所得税制的主体范围。此外,如果按照我国现行会计学教程的理论基础进行思考,企业集团由于抵消存货价值中未实现内部销售损益就可以产生递延所得税资产,即企业集团将来会收回或抵扣相应的所得税税款,而实际上这种情况是不可能出现的。因为企业集团不是纳税主体,无论编制怎样的抵消分录,都不可能针对它增加或减少任何税款。那么该企业集团在合并资产负债表中确认了一项根本不可能取得的资产,这显然违背了资产计量的初衷。甚至被误导为,既然抵消内部存货未实现利润就可以确认递延所得税资产或递延所得税负债,那么是否由于抵消内部销售收入就可以抵消个别企业依次计算的增值税和一切相关税款,而这显然也是行不通的。因此,在编制合并财务报表时无论如何都不应该涉及税金问题,不论是当期所得税还是递延所得税都与合并财务报表的抵消分录没有任何关系。

(三)对集团内部交易形成应收账款合并抵消涉及递延所得税处理的质疑一般对于企业集团而言,真正的债权是各集团成员从集团外部单位或个人应收取的款项,真正的债务是各集团成员欠集团外部单位或个人的应付款项,而企业集团成员之间由于内部交易形成的债权债务并不是集团的债权债务。因此,在编制合并财务报表时,必须将集团内部交易形成的债权债务进行抵消。如果债权人对这些内部债权计提了坏账准备,就会导致债权人企业的这些内部应收账款的账面价值小于计税基础,从而确认递延所得税资产。由于所得税是以独立的法人实体为对象计征的,而集团内部独立法人确认的递延所得税资产是当期已纳税将来一定要转回即抵税的所得税税额,即相当于应从税务部门收回的税款。债权人是已纳税企业,债务人是税务机关,这种递延所得税资产导致的债权债务,无论对个别企业还是对企业集团来讲都是真实存在的,不会因为合并财务报表的编制而消失。因此,尽管编制合并财务报表时从形式上抵消了内部债权债务,也抵消了该内部应收账款计提的坏账准备,但企业集团终究不是纳税主体。所以,编制合并财务报表实质上对所得税不可能产生任何影响。从实质重于形式原则分析,对集团内部交易形成应收款项的债权企业因计提坏账准备而形成的暂时性差异确认的递延所得税资产,在编制合并财务报表时都不能抵消。如果以非纳税主体的企业集团作为确认递延所得税资产或递延所得税负债的标准,那么我们的思维会进入更严重的误区。因为内部应收账款和应付账款抵消后,合并财务报表中该项资产和负债的账面价值均为0,而计税基础为原值,这样就会出现资产和负债的账面价值均小于计税基础,而确认新的递延所得税资产和递延所得税负债。如例3中所示,以企业集团为标准将甲公司对内部应收账款计提的坏账准备导致暂时性差异所确认的递延所得税资产75万元进行抵消,那么将内部应收账款和应付账款1900万元抵消后,该项资产和负债的账面价值均为0,而计税基础均为1900万元,就要确认递延所得税资产和递延所得税负债各475万元,作如下会计分录(单位:万元):借:递延所得税资产475贷:所得税费用475借:所得税费用475贷:递延所得税负债475显然,这样就会使会计处理陷入更加复杂而错误的思维当中。

(四)从会计实务的角度对企业集团适用所得税税率的质疑我国现行会计学教程的大量例题中都会假设母公司和子公司适用的所得税税率均为25%,并且在题中设定的预计未来期间内不会发生变化。但在会计实务中往往并非如此。一般情况下母公司适用的所得税税率可能是25%,但如果子公司是高新技术企业,则适用15%的优惠税率。当企业集团内个别会计主体适用的所得税税率出现不同时,合并财务报表中用来确认未实现内部损益的递延所得税的税率应当选择哪一个,则会成为困扰企业财务部门的难题。如果在例2中重新假设甲、乙公司适用的所得税税率分别为25%和15%,则该例中200万元的暂时性差异应当确认50万元的递延所得税负债还是30万元的递延所得税负债就陷入了两难的境地。

三、结论

财务报表分析论文范文第8篇

原准则中,控制定义为一个企业对另外一个企业的经营和财务决策起决定作用,并可以从另一个企业获得利益的权力。随着经济的发展,控制的内容逐渐发生了变化,在新准则中,控制主要包括三方面内容:一是投资方拥有对被投资方的权力;二是参与被投资方相关活动获得相关回报;三是借助于对被投资方的权力从而影响所产生的回报金额。在具体应用中,第一方面所涉及的权力包括评估被投资方的设立目的,识别被投资方的决策机制,确定其对投资方所拥有的权力;第二方面可变回报主要指从被投资方所取得的股利,但由于受诸多因素的影响,因此需要综合分析其他可变回报如为被投资方固定资产提供服务而获得的报酬等;第三方面重点在于角色定位问题,是以主要责任人还是以人的身份拥有决策权,虽然人可以主要责任人行使职权,但人并不对被投资方有控制权,因此在判断控制上,应综合考虑投资者与被投资者之间关系,从而达到影响回报金额的目的。通过新旧准则关于控制定义的比较,发现新准则是在旧准则“控制”定义基础上发展而来,新准则中关于“控制”定义更加具体,并详细列出了“控制”的条件,为企业开展编制合并报表工作打好了基础。

二、合并程序的编制不同

旧准则中规定:合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础,根据其他有关资料,按照权益法调整关于对子公司的长期股权投资后,由母公司编制.2014年新准则中对合并程序中编制依据重新做了界定:删除了“按照权益法调整对子公司的长期股权投资”,抵消母公司通过长期股权投资在对子公司所有者权益的份额,并对母公司编制合并财务报表的依据进一步扩充,提出“应当将整个企业集团视为一个会计主体,依据相关企业会计准则的确认、计量和列表要求,按照统一的会计政策,反映集团的财务状况、经营成果和现金流量”,在处理内部交易方面,母公司与子公司发生的内部交易相互抵消,在抵消过程中发生减值的计入为部分损失,更加注重母公司与子公司会计政策的协调性。由此可见,新准则是对原准则的补充,在合并报表编制原则性新增了一体性的原则,即在编制合并报表过程中将母公司与子公司视为一个会计主体;在编制合并报表体现了事前准备工作的内容,如统一母子公司资产负债日及会计期间,新准则充分考虑了旧准则编制合并报表中一些问题,从而提出了上述解决问题。五、多个投资方与被投资方权力关系界定的不同原准则中并未涉及多个投资方共同出资享有对被投资方不同经营活动权利时,是否拥有对被投资方产生重大影响的权力。新准则中,不仅规定若一方能够对被投资方回报产生重大影响则拥有对被投资方的权力,而且对权力进一步作了说明,提出了实质性权力和保护性权力,规定“仅享有保护性权力”的投资方不拥有对被投资方的权力。通过对比发现,在投资方是否拥有对被投资方权力方面新准则作了更加具体的规定。

三、母公司性质的不同

原准则中并未将母公司区分为投资性主体与非投资性主体,而是单纯将全部子公司纳入合并财务报表的范围。2014年2月修订的新准则中,明确地提出了投资性主体的概念,并设定了母公司成为投资性主体的条件,条件中指出,作为投资性主体的母公司有如下特征:拥有一个以上投资及投资者,且投资者不是该主体的关联方,投资者的权益以股权等方式存在。此外,母公司在非投资性主体与投资性主体转变过程中,提出了母公司编制合并财务报表的要求,为母公司在不同形态主体情况下编制合并财务报表提供了便利。在新准则中通过对母公司性质进行界定和主体转换过程编制合并中会计报表的规定,可以更好地为母公司编制合并报表服务,使企业编制合并报表更具有灵活性。

四、母子公司相互持股抵消处理不同

在原准则中并未包括母子公司在相互交叉持股如何抵消的处理规定,但在企业会计实务中,尤其是企业集团中交叉持股问题较为普遍,针对原准则关于此方面的漏洞,为了规范母子公司交叉持股抵消的行为,提出关于采用“库存股法”处理的规定,如子公司对母公司长期股权投资,则可视为母公司的库存股,作为所有者权益的减项处理;而在母公司对子公司长期投资中,提出了比照子公司持有母公司股份的抵消处理方法的规定,即在子公司所有者权益中作“减记”处理。通过在原准则中新增母子公司交叉持股抵消处理内容,使母子公司交叉持股抵消处理透明化,能够真实反映集团的整体信息。

五、合并利润表中收益与费用抵消内容不同

原准则在关于母子公司因互持对方债券而产生的收益与费用上,采用互相抵消的方式进行处理,而在新准则中,收益内容发生了变化,不仅包括投资收益,而且包括利息收入和其他综合收益等,其他综合收益是损益中未确认的各种利得与扣除所得税影响的损失的差额,包括金融资产公允价值变动、从事境外业务外币折算差额等,是根据国际会计准则引入新的概念。通过新旧会计准则比较,在利润中收益的种类增多,更加符合当今集团对外发展的需要,增加了合并利润报表的信息量,可以对集团收益进一步细分,利于报表使用者了解母子公司在持有对方债权时产生的收益类型及收益的大小。

六、合并利润表中少数股东权益列示不同

原准则只对子公司当期净损益属于少数股东权益的部分作了规定,并未提出当期综合收益的列示要求,而新准则在原准则基础上,补充了当期综合收益的列示要求,关于当期综合收益属于少数股东权益的部分,在合并利润表时在综合收益总额中参照当期净损益方法列示。新准则的实施,适应了合并利润表内容的要求,对当期净损益与当期综合收益进行了区分,并提出了列示要求,根据少数股东权益份额的构成性质,在不同项目栏下分别列示,使合并利润表更加合理化。

七、特殊交易会计处理不同

原准则并未在合并财务报表针对特殊交易会计处理做出相关规定,而新准则中对追加投资、处置对子公司投资等做出了会计处理规定。在追加投资会计处理上,对母公司购买子公司股权与净资产之间的差额分别调整资本公积和留存收益。对在非同一控制方控制时,在合并财务报表时,区分为“一揽子交易”与“非一揽子交易”两种,对于“一揽子交易”一直将各类的交易作为一项取得子公司控制权的投资活动,在区分企业合并类型基础上分别做会计处理;非“一揽子交易”则需要根据企业合并类型分别做出会计处理,对购买日前金融资产按照公允价值计量,与账面价值差额计入当期投资收益。在处置对子公司投资的会计处理上,分列了丧失控制权与不丧失控制权情况对子公司处置长期股权投资。新准则中关于特殊交易会计处理的规定,是对原准则中关于交易特殊情况处理的补充。