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保险会计论文范文

保险会计论文

保险会计论文范文第1篇

1、学科交叉性强。

保险会计是基础会计在保险行业的具体运用,因而学生必须具备良好的会计基础,而且又懂得保险行业的基础理论,了解保险业务的具体运行管理,同时还要有税法和金融投资方面的具体知识,这些对于会计专业的学生来说是有一定困难的,而保险专业还好点,因为他们一般在大一就已经学过基础会计,大二下学期开始学习保险学原理、人身保险、财产保险等专业课,所以笔者在教学中发现保险专业学生学习保险会计比会计专业学生学习要轻松。会计专业的学生,因为他们一般不开保险学原理这门课,因此他们要学习保险会计得先给他们补充保险学的基本原理和相关知识。

2、操作性强。

保险会计的具体核算是紧密联系保险业务具体流程的,到什么环节,会计要做何会计核算,因此相关会计人员必须非常清楚保险公司的具体业务流程,同时将业务流程和会计核算相联系,就这点来说就不是单纯的依靠老师课堂讲解就能让学生学会的,学生首先要先学习了解保险公司的相关业务流程,根据不同的业务流程进行不同的会计操作。

二、课堂教学的保险会计教学的问题

1、学生的学习兴趣不高。

会计本就是个相对枯燥的课程,保险会计一般安排在大学三年级的下学期开设,大学生经过两年半的学习,到这时一般会有点学习松懈和疲态,而笔者所教授的保险专业学生,是经过多次优秀生转专业出去之后的学生,学习兴趣和学习氛围都不是很好,所以枯燥的保险会计教学很难吸引他们的学习兴趣。

2、可参考的教材不多。

因为保险会计的特殊性,目前市面可供选择和参考的教材屈指可数,近年新企业会计准则相关解释以及保险行业相应办法的施行,保险会计的变化较大,而能够与时俱进的教材就更少了,因此教材的选择面有限。

3、课程内容枯燥。

会计本来就是个枯燥的工作,保险会计作为特殊的会计就更枯燥了,而且所涉及的业务内容多而且复杂,必须要静下心来才能学得进去,而现在的人特别是大学生这样的年轻人,思想比较活跃,活泼好动,很难静下心来,因此如何提高他们的兴趣是一个需要认真考虑的事情。

三、教学思考体会

1、创新教学理念。

在课堂教学中,保险会计的教学不仅仅是把保险会计书本知识教授给学生,而是让学生在能够掌握书本知识的基础上可以对保险公司的具体业务进行会计核算,因此在这个理念下教师要积极探索“教、学、做”相结合的授课模式,采取多种教学方式,让学生在学完书本知识后,遇到具体的保险业务,就立刻知道该怎么进行会计操作。

2、理论联系实际。

书本理论来源于实际经验的总结,也必将应用于实际。因此,在课堂教学时,应该紧密联系实际。笔者每次上课时都会打开最新的金融保险新闻,分析与课程相关的业界动态,比如2014年3月发生的马来西亚航空公司飞机事件,可以就此事与学生讨论保险公司需要提取什么准备金,是不是要进行预付赔款,还是直接进行保险赔付的核算,除了直接赔付款之外,这起事件还可能涉及什么样的赔付支出,通过这样分析以后,学生就深切地感受到了各项业务的具体核算过程。

3、培养学生自主学习能力。

学习最终是学生自己的事情,只有自己动脑学习思考并且消化吸收了的内容,学生才能真正自己掌握,老师只是起引导作用,所以课堂教学中要适当培养学生的自主学习能力。在保险会计教学过程中,有些相对简单的内容,笔者只是讲解一下大体要点,具体的案例方面会计核算过程就交给学生自己去看,因为本人所选的教材有大量相关的例题。

4、学练结合。

纸上得来终觉浅,绝知此事要躬行。学完书本理论,如果学生不去练习,就没办法真正掌握。基于这样的理念,本人经常会布置一些相关的会计核算练习让学生去做,一般都是一些典型的练习,学生如果会做了,那说明相关的知识点就基本掌握了。

5、突出重点和难点。

保险会计论文范文第2篇

(一)健全保险行业监管体系保险会计发展能够加快保险行业监管体系的完善步伐。保险行业的监管方针是“转方式、调结构、防风险、促发展”,核心是偿付能力及分类监管,在以上基础逐步建立并健全保险行业的监管体系。首先,偿付能力监管是保险监管的关键,因此要加强建立系统化的偿付能力监管体系。监管体系的内因是偿付能力管理,外力辅以保险监管,构建了一个基于风险性的动态监管机制,加大了监管的约束力和执行力,有效保障了保险市场的平衡发展。其次,要加强建立高效的分类监管体系。分类监管体系分为覆盖法人机构和分支机构两个层面,能够提高监管的效率,以及实现监管的合理性、有效性、针对性,并且将公司划分成四种,分别是:A类、B类、C类、D类,各自实施对应的监管措施。

(二)完善保险公司内部经营管理保单处理采用成本费化的方式,可以帮助企业更新经营目标与规划。保费收入确认标准的改变会引起公司的会计核算体系、预算管理、业绩考核都会做出适当的改变或调整。重大保险风险测试以及保险准备金计量标准的应用,一方面使保险企业获得较大的自主权,另一方面要求公司必须要进行分级授权、分工协作、制约配合。

(三)实现保险监管与会计分离为了完成不同的任务,需要将会计规定和监管规定分离开来。在过去,保险公司通常是根据相关部门的规定来计提保险合同准备金,但是往往公司计提的准备金远大于实际的保险负债,这样严重阻碍了公司财务的透明度与公正度。这次的修订改革,使得保险监管与会计规定有效分离开,保障了保险市场稳定、持续、全面发展。

二、保险会计发展对保险行业经营和监管的负面影响

(一)提高了会计信息处理成本保险公司的会计信息处理系统需要具备某些特定功能,比如分拆保险合同储蓄成分、识别内含衍生金融工具等等。而且要按照准则规定,实时评价估测保险负债是否充足,再保资产是否减值,是否有完善可用的测算模型。而从建立模型到系统都会提高会计信息成本。

(二)引起财务数据的波动在新实施的保险会计制度中,保险企业不能依靠准备金来调整经或平滑历年的经营成果。但是如果关于公司盈利的会计信息被泄露,就会提升融资成本。财务数据的波动在对内融资方面,可能会加大经营风险,股东因此提出高回报率,从而提高了融资成本;在对外融资方面,银行等一些金融机构会根据新的会计制度确认信贷风险,并及时修改和调整指标,这极有可能增长了融资时间,加大了代价。总之,财务数据的大幅波动会降低投保率,提高退保率,保险公司需要采取措施来防止和杜绝。

(三)降低了会计信息的可比性(1)评估准备金主要依靠的是保险公司的专业经验,这样的会计信息不仅缺乏可比性,且易成为调节利润的手段。公司盈利多,计提的准备金可以适当增加,税负降低;盈利少,准备金可以降低。最佳估计原则的应用使得准备金的评估变得宽松,保险公司依据自身的条件和状况确定利率,方便整理好财务报表。(2)很多评估标准都没有完善,包括:重大保险风险测试标准、保险费分拆标准、准备金评估标准等等。一是因为没有建立风险划分标准,保险费分拆的落实有待商量;二是因为没有确定统一的细则,不同的公司对其所做的分析理解及措施各不相同,降低了会计信息的可比性,增添了会计报表编制的难度。

(四)保险公司的业绩未必增长公司业绩的大幅提升是会计准则修订的直接反映。据资料统计,我国一些知名保险公司,净利润都有不同幅度的增长,股价却也有不同程度的下跌,会计信息并不明确,也没有实现完全的透明化。新的准备金评估准则可以更好反映保险公司的负债状况,但是在体现公司经营成果方面却不尽如人意。一是改变了准备金评估方法后,降低了保险公司的负债额度,在某段时期内可能会增加公司的盈利,但是这种利润的增长可能只是短期的,并不一定就是公司真实业绩的反映。

(五)监管与会计分离增加了监管成本和风险(1)针对偿付能力监管,新准则确定了新的要求。新会计准则改变了过去偿付能力基于旧准则及报表科目的计算分析,这会影响到监管指标以及实际的偿付能力额度。在这种环境形势下,保险监管部门要努力落实监管的有效性,建立和健全偿付能力监管制度。(2)监管与会计的分离导致监管方加大了偿付能力监管的关注度,往往更针对保险业务风险,而对非保险业务风险会产生疏忽心理。(3)新准则与监管规则可能存在矛盾。监管规则的基础通常是会计数据,新准则的实施难免会阻碍到某些实施中的监管规则,所以需要及时进行调整。

(六)分业监管易发生监管真空现阶段,金融行业已经基本实现一体化,我国金融机构之间的界限已经不再明显,诸如保险业、银行业、证券业等等。过去的银保合作、银证合作发展到如今的混业经营,比如金融控股、金融集团,均波及到保险公司的管理以及风险防范。这是个投资主体逐渐发展为多元化的时代,保险公司的风险将更加不可预测,其股权结构也将更加复杂。分业监管体制使得公司各部门之间的利益不再容易协调,而且各监管部门的信息不能及时共享,最终降低了监管效率。

三、关于保险会计发展的建议

(一)加快监管步伐,改善监管方法(1)促进各个监管机构之间的合作。同时要加强保险公司与银行、银监局以及证监局的配合,健全相关的协作机制,统筹监督保险公司跨行跨市场的经营行为,努力完善监管体系。(2)促进会计准则与监管指标的协调性。新准则中指出要及时调整监管指标,从而使信息更时效、实用、透明。(3)改善监管方法,不仅要加强偿付能力监管,也要注重防范非保险业务风险。为保障保险业稳定、持续发展,建立高效的保险标准,健全保险业的经营模式。

(二)加强培养保险会计人才因为保险会计同时兼有保险学与会计学的特色,所以研究保险会计的相关工作人员要具备较高的专业素质。我们在推动保险会计理论与实务发展的过程中,要积极培育理论与实务人员的素质,建设全面型高标准人才。

保险会计论文范文第3篇

IFRS4对保险合同的会计处理只做了有限的改进,一些国家都允许本国的保险公司沿用既有的会计政策进行计量,各个国家保险公司的财务报告所披露的会计信息无法比较,关于保险合同的会计被业界称为“保险黑箱”。随着国际财务报告准则国际影响力的增强,2004年IASB启动了该项目的第二阶段研究,其重点旨在保费收入的确认和保险准备金计量等方面达成共识,在FASB的积极参与下,IASB分别于2010年7月30日和2013年6月20日了征求意见稿,主要围绕履约现金流(包括获取成本)、折现率、边际、保费分配模型、列报、适用范围、分拆、再保险、过渡条款等作出结论,有望彻底攻克保险合同会计这一难题。中国保险会计准则与国际财务报告准则趋同是保险经济国际发展的必然趋势。2006年2月15日财政部了《企业会计准则第25号———原保险合同》、《企业会计准则第26号———再保险合同》,继而在2008年8月7日《企业会计准则解释第2号》,要求境内外同时上市的保险公司在保费收入确认、保险合同准备金计量和保单获取成本是否递延等方面,应采用相同的会计政策和会计估计进行确认、计量和报告。2009年12月22日财政部又了《保险合同相关会计处理规定》(简称《新规》),《新规》引入重大保险风险测试和分拆处理,吸收IASB准备金计量三因素模型,使我国成为国际上第一个全面吸纳并积极实施IFRS《保险合同》第二阶段最新成果的国家,提升了我国对国际保险会计准则的话语权和影响力。

二、我国保险会计准则实施过程中所面临的困境

(一)结构调整未得到实质性突破,分红保险一险独大

《新规》引入重大保险风险测试,用保险风险比例来度量重大附加利益,对混合保险合同提出分拆要求,这意味着非保险责任或保障程度低的保费不能确认为保费收入,其目的是引导保险公司调整业务结构,多做保障型业务,增强保险行业核心竞争力。《新规》实施后,作为保险公司的主打产品投资连结保险、万能寿险不再确认为保费收入,因而其比例不断下降,但《新规》对分红保险的分拆要求相对宽松,依然作为保险合同计入保费收入。据中国保险年鉴资料统计,2000年分红保险仅占寿险业务保费收入的0.88%,但2009年该比例增长到66.94%,2010年和2011年占比分别为77.25%、76.46%,之后各年比率不低于80%,2013年占比86.29%,分红保险成为目前主导寿险市场的龙头。分红保险的主要特点在于投保人除了可以取得传统保险责任保障外,还可以参与保险公司承保和投资所得盈余的分配。虽然它在某种程度带有保障功能,但更多的是一种理财产品,这种功能错位和金融过度,一方面淡化了保险的社会保障功能,制约了行业的健康发展,而且由于在理财上没有优势,在分红比例达不到银行、证券、信托基金的情况下,退保压力增大。目前,各保险公司退保率急剧上升,很多公司当年现金流为负,赔付危机已经显现,这实际上是为这些年来金融过度在买单。另外,《新规》用保险风险比例大于或等于5%作为保险合同的确认条件,促使某些保险公司在保险合同中故意设置条文,增加出险率低,但出险时赔付金额较大的附加险,从而增加保险事故发生情景下保险人的支付额,使本来应该作为投资合同或其他合同的险种得以纳入保险合同的范围。

(二)公允价值有失公允,保险合同准备金计量可靠性受到质疑

保险合同准备金是为了承担未来保险责任而提取的准备金,它具有未来性、估计性和不确定性等特点,从理论上来讲,它是一种或有负债。《新规》引入国际财务报告准则准备金计量三因素模型(即对未来现金流的当前估计、风险调整和合同服务边际),以公允价值计量保险合同准备金,能够客观、适时地对公司的保险负债予以反映,但是这个理想化的目标由于缺少一个公平有效的交易市场而受到阻碍,假设条件的复杂性,加之专业水平的限制也会影响计量结果的准确性。比如,关于未来现金流的折现率,目前我国保险公司实务中统一是以中央国债登记结算有限责任公司确定的750个工作日国债收益率曲线的移动平均为基准,加合理的溢价确定。对于分红保险合同,对其现金流按照与非分红保险合同折现率相同的原则确定其折现率,并不区分不同的现金流。对于具有“长尾巴”赔款的非寿险保险合同也没有考虑对其折现。关于风险调整,目前我国大部分保险公司采用情景对比法来计算,即风险调整为不利情景下的负债与合理估计负债的差额。但不利情景是一个宽泛的概念,它受诸多因素的影响,比如要考虑死亡率的变动(对于定期寿险考虑死亡率增加,对于年金险通常考虑死亡率减少)、退保率的变动(退保率的变动方向需根据产品特征确定)、费用增加等因素。对于非分红保险需要采用和合理估计负债相同的折现率,而分红保险需要考虑预期投资收益的变动,而这些因素目前没有一个科学的量化标准。在许多情况下,要求保险公司精心挑选为数不多的情景进行分析,而不是权衡无穷无尽的各种方案。关于合同服务边际,虽然我国保险公司在保险合同初始确认日确认首日费用,没有确认首日利得,而将其作为准备金的组成部分,即用合同服务边际消除首日利得,但在保险合同准备金后续计量时锁定合同服务边际,选择摊销因子在后续期间内进行摊销,但不改变计算摊销因子的假设。如何寻找合适摊销因子是目前面临的一个难题。

(三)会计信息可比性降低,滥用会计估计变更操纵利润

《新规》改变过去按照保监会制定的统一的法定精算规定,要求采用盯市的方法,以合理估计金额来计量保险合同准备金。但对于同一事项可能有不同的估计方法,这期间需要大量的职业判断和专门方法,精算假设和计量方法的选择不同会导致准备金的评估发生差异,从而使不同的保险公司会计信息难以比较。比如,保险公司在确定折现率时对合理的溢价需要作出大量的判断,在进行风险调整时要作出各种主观权衡。不同的公司在选择摊销因子时采用不同的逻辑前提,有的选择摊销因子的出发点定位于利源,因而选择以保额或预期保障利益支出作为摊销因子;有的则对所有险种都采用保额作为摊销因子;还有的对分红保险采用未来红利支出作为摊销因子。如何达到“随服务的履行系统摊销合同服务边际”的要求,《新规》并没有确定合理的选取范围和方法。另外,从理论上讲,作为会计估计的变更,按照现行会计准则规定应当采用未来适用法。但《新规》明确要求保险公司对于2009年年度财务报告编制日以前发生的有关会计交易或事项应进行追溯调整,其结果是2009年所有的保险公司受益于《新规》的实行,采用追溯调整法通过少提责任准备金等手段进行调整,利润出现全面大幅度增长。

(四)保险监管指标计量基础发生改变,偿付能力报表编报规则面临重大调整

一个完整的保险会计体系不仅包括一般公认会计,而且包括保险监管会计。由于《新规》的实施,将大量改变保险监管指标不同项目的计量和核算基础,最低资本和实际资本的计算口径发生变化,偿付能力充足率指标的计算相应会受到影响,认可资产表、认可负债表编报规则有待调整。最明显的是保险资产和保险负债引入公允价值的计量,在计算实际偿付能力时,有关保险资产和负债的认可价值是否应该也与公允价值挂钩,是值得研究的一个课题。另外,2001年,欧盟委员会下属保险委员会启动了偿付能力II项目,2009年10月正式通过,将于2016年1月正式实施。而目前我国偿付能力指标体系、偿付能力报表科目和披露内容依然沿用欧盟偿付能力I的标准,它建立在旧会计准则和报表科目之上,不能充分反映保险公司的风险,与国际财务报告准则不相适应。

三、完善我国保险会计准则的对策

(一)改进保费收入的度量标准,引导保险业回归保障

1.完善保险合同分拆规定。在确认保费收入时,无论是投资连结保险、万能寿险,还是分红保险,对于存在“显著”的投资组成部分,应将其分拆出来并比照金融工具会计准则进行会计处理,不能计入保费收入。如果投资组成部分与保险组成部分不是“高度关联”,则认为存在显著的投资组成部分。表明投资组成部分与保险组成部分是高度相关联的特征包括:(1)不可能发生一个组成部分到期或失效而另一个组成部分却没有相应到期或失效;(2)与各组成部分相应的产品在相同的市场或地区不存在单独的销售;(3)保险组成部分的价值随着投资组成部分的价值变化而变化。另外,保险公司在判断某种情形下是否支付重大附加利益时,应当考虑货币时间价值的影响。按照此原则,目前我国对于某些保险风险比例刚好等于或稍微大于5%的合同,有可能通不过重大保险风险测试。2.对保障型业务实行政策倾斜。保险公司应从产品设计、费用管理、绩效考核等方面全方位、多层次规划结构调整。产品条款的改变对结构调整会产生重大影响,保险公司在定义保险责任及其他条款时,应结合保险合同识别和保险合同分拆的相关要求,明确和量化保险产品的本质特征及其审批备案标准,不断探索保障型和投资型业务的合理配比,深入分析保障型产品销售不畅的原因,优化产品设计方案,减少保障程度低的产品流入市场。科学制定财务费用方案,实施差异化的费率管理政策,从严控制投资型产品费率水平,严格控制其费用开支,提高保障型产品费率水平,放宽其预定利率限制水平,增强保障型产品的吸引力。建立和完善以结构调整成效作为考核目标的绩效评价体系,改变过去以保费规模和市场份额增长指标作为评价标准的现状,综合运用规模类指标、结构类指标、保障类指标和品质类指标来科学评估保险公司业务发展质量。

(二)完善准备金计量三因素模型,提高公允价值的技术含量

1.关于折现率。保险公司在确定折现率时不能采用权宜之计,例如国债利率、高质量的公司债回报率、或者两者的组合,所使用的折现率应当与金融工具可观察的当前市场价格保持一致。该金融工具的现金流量特征应当反映保险合同负债的现金流量特征,比如时间、币种和流动性等方面。后续计量时,折现率应当反映报告期末的所有可获得信息,即是一个“当前折现率”的概念,不得锁定。如果保险合同的现金流不依赖于特定资产的收益,折现率应当采用无风险利率,同时针对非流动性作出调整。如果保险合同的现金流的金额、时间或不确定性全部或部分依赖于特定资产的收益,则该保险合同的计量应当反映这一依赖性。也就是说,应该区分分红保险合同和非分红保险合同的现金流,对那些受到投资特定收益影响的现金流部分,其折现率应当反映特定的投资收益,不受投资特定收益影响的现金流部分,按照与非分红保险合同折现率相同的原则确定其折现率。另外,对于具有“长尾巴”赔款的非寿险保险合同要求折现,但如果折现的影响不重大时,可不考虑折现。2.关于风险调整。保险公司对未来现金流的金额和时间的不确定性应作出显现估计,即风险调整。风险调整应当是理性的保险人为了不再承担最终履约现金流超过预期值的风险所愿意支付的最大金额,它反映出保险公司风险规避程度和分散化效益。鉴于情景对比法的局限性,保险公司可以考虑采用75%分位数法、条件尾部期望值法和资本成本法,并披露置信水平信息[6]。3.关于合同服务边际。保险公司应当以在初始确认时确定的折现率对合同服务边际的账面金额累积利息。合同服务边际不再锁定,对未来现金流估计发生的有利和不利变动对合同服务边际的影响都予以调整。不限制合同服务边际调整的增加额。对合同服务边际的调整采用未来法。合同服务边际在任何时候不得为负,且应在保险期间内以简单的时间流逝为基础被系统的摊销计入当期损益;但如果赔付和给付预期发生的时间和简单的时间流逝基础存在重大差异,则应以赔付和给付预期发生的时间为基础。摊销的基础应与所提供的服务模式保持一致,保险公司应分别选择直线法、预期赔付支出和风险净值作为服务的转移模式。

(三)引入综合收益表列报方式,优化会计信息披露模式

1.积极采用汇总边际模式,将利润表改为综合收益表。保险公司传统的利润表基于收入费用观,采用保费分配模式,主要从保费收入、赔付支出、退保金、费用等计量指标进行披露,保险合同准备金计量的三要素没有体现,而且容易造成保险公司过于注重业务指标,片面追求保费规模,忽略了自身的内涵价值。为此,可以考虑借鉴IASB提出的汇总边际模式,将利润表改为综合收益表,列示风险调整当期估计变更后的变动、合同服务边际的摊销、与合同过去和当期服务相关的变动(经验调整)、按锁定的折现率累积的利息(保费负债利息支出)等信息。将折现率变化的影响计入资产负债表股东权益中的其他综合收益。折现率估计更新导致的变动与保险公司的经营努力关联不大,如果计入损益,损益将受到利率波动的影响较大,承保业绩信息受到干扰。因此,应将使用初始折现率计量的摊余成本信息在损益中反映,而将使用当前折现率计量的现时价值变动信息计入其他综合收益,这样分开列示,可以提供更加明细的有用信息,而且在一定程度上能够增强资产负债的匹配度。当然采用这种方法,对系统有更高的要求,需要追踪保单所有期间的折现率估计参数。而且无法完全消除会计错配,对于公允价值变动计入损益的资产,错配仍然存在。因此在现阶段保险公司可以根据自身的资产配置情况,自主选择折现率变动计入损益还是其他综合收益,但是一旦选定,不得变更。2.在我国现阶段条件不成熟的情况下,可以考虑采用保费分配模式与汇总边际模式相结合的模式。目前,汇总边际法遭到国内众多学者和保险公司的反对,这主要因为目前我国保险公司管理所使用的计量指标是承保保费、赔款、给付以及承保利润等,保险公司普遍担心采用综合收益表后将失去这些量化指标,而且分析师、评价机构都用这些指标来计算关键业绩指标,业绩指标的变化会影响在主要财务指标的排名以及评级机构的排名。由此看来,采用汇总边际法是一个循序渐进的过程,它不仅涉及保险公司内部管理观念的变化,还涉及外部评价标准的调整。传统的保费收入仍含有重要信息,公司股东和外部报表使用者都十分看重,建议在报表中保留对传统保费收入的列示。该模式下保费收入的列示应采用“已赚保费法”,这里不仅体现在“已赚”和“应计”的差异,而且体现在是否将其投资组成部分进行分解,即保费收入应该是已赚保费扣除投资组成部分所对应的合同保费。建议对投资成分单独存在且易于计量的合同采用剔除的方式列报,如具有独立账户的保险合同,以及无重大保险风险的具有任意分红特征的投资合同。其他合同的投资成分分拆难度较大,建议不要求分列。理赔支出金额也应剔除投资组成部分,保险合同准备金项目下面应详细列示合理估计负债、风险边际和合同服务边际等信息。确认首日费用,保单获取成本应当按照与分摊合同服务边际一致的方法列入报表,即按照与保险合同项下提供服务的转移模式相一致的摊销基础。

(四)完善保险监管会计体系,强化监管要求

保险会计论文范文第4篇

1、现阶段会计基础工作中的主要问题

1.1会计核算工作的规范程度相对较低

首先,得到的原始凭证不规范。例如,有的来自于其他单位的原始凭证与规定不符,其中涉及到的基本要素有遗漏或者填写不规范;采购一些大宗商品的时候缺少相应的清单;报账过程中利用过期发票、白条等进行;还有的单位使用不统一的自制原始凭证等等。其次,记账凭证填制欠合理。例,摘要无法妥帖的表示业务内容;一些明细科目较为粗略;一定比例的记账凭证和原始凭证的数目存在偏差;没有填写附件张数或者有错误;会计主管、经办人、审核等所需签字盖章的内容有缺失;有的资金支付、财务变更没有附件,有效凭证。再次,会计科目使用有误。非常明显的是把办公费、招待费等纳进“管理费用-其他”范畴之中;“生产成本”、“制造费用”科目分界较为模糊;核算工资与保险费等方面没有利用“应付职工薪酬”科目进行,而将其归为成本费用;没有正确的划分资本性和收益性支出,导致费用列支范围盲目增大。第四,会计电算化管理程度相对较低。例,没有设定用户及密码;没有删除调离者,有的岗位具有太大的操作权限范围;没有及时备份财务数据,或者没有对数据状态进行记录;系统子模块和总账数据出现一定的偏差等。第五,会计档案管理不规范。不注重档案管理工作,使其存在诸多问题,例如,凭证封面填写有遗漏,装订较为混乱无序、不牢固;档案外借归还没有建立相应的台账,根本没有形成具体的操作流程;此外,保存条件不满足规定要求。

1.2会计监督不规范

首先,有的单位未按照《现金管理条例》行事,私自将资金使用范围扩大,收取和支付额度较大的现金,同时存在严重的坐支现金问题,库存现金逾越规定上限,埋下一定的风险隐患。其次,没有严格贯彻落实内控制度。例,入库手续存在遗漏;出纳同时负责收款与开票问题严重存在,出纳自行制定存款余额调节表,同时没有相应的会计主管对其进行复核;会计工作者办理没有相关人员签章的业务;付款过程中有时没有严格根据合同规定进行;没有根据相关程序购置、处置资产,资产清查工作滞后,存在很大遗漏等。再次,未认真落实相关资金管理制度。例,一些企业的盖章和签字没有根据规定分开管理;一些企业经费支付欠妥当,把款项支付至个人账户,导致公款私存的现象时有发生;没有有效控制银行账号,具有一些使用率较低的账户。最后,管理往来款项欠合理。未定期核实、清收往来款项,导致一些款项很长时间挂账,有时候还超出诉讼时效故无法获得有效保护,造成无谓的损失;甚至存在一些部门通过往来款项谋取私利,导致公司经营成果有误,财务数据失真。

2、会计基础工作问题产生的根由

首先,政府有关单位不注重管理基层会计基础工作,缺乏足够的监督检查。随着企业改革的不断推进与基层单位自主权的日益增大,有关职能机构对基层单位的会计工作基本上通过监管会计工作结果与财务数据,而并不注重细致深入的监管基层单位会计基础工作,这样就在很大程度还是限制了会计监督职能的发挥。其次,单位负责人不重视会计基础工作,对其要求相对较低。有的单位负责人看来,会计基础工作仅仅是处理一些简单的账务事项,并不会对公司管理产生很大的作用;而忽视了构建科学合理的制度加以规制,同时对会计人事问题较为轻视,最终在一定程度上影响到会计基础工作,对公司财务管理水平的提升产生不利作用。再次,会计工作者对该项工作的认识有待提高。存在一定比例的会计工作者认为毕业后就可以完全胜任该项工作,便可以满足《会计基础工作规范》的各项规定,而不会主动学习公司的内部控制制度,同时不会积极的学习各种新准则、新法规,这样就使得他们的职业判断能力始终停滞在一定的水平,从而导致会计基础工作质量难以保障。

3、解决会计基础工作问题的策略研究

3.1政府层面,切实强化监督管理

政府相关机构,例如财政、业务部门等,应当严格执行《会计法》相关规定,积极选择不同的策略,切实加强对企业的监管,对其进行必要的指导,使其能够充分认识到该项工作的重要性,同时还应对其中存在的问题与各种不规范行为进行整顿,从而为该项工作提供一个强有力的监管氛围。

3.2企业层面,加强组织领导

首先,明确会计基础工作的责任。从上而来,明确每一个相关人员的职责,使得每一个人能够各司其职,使得每一个环节能够相互配合,形成一种齐抓共管的新格局。其次,进一步完善各项管理制度,利用强制性的制度推动该项工作不断趋于规范。各个企业应当以《会计法》、公司内部控制相关法律制度为参考依据,充分考虑自身实际特点,进一步优化管理制度,例如会计人员准入制度、会计核算制度、财务监督制度等,从制度层面为该项工作提供保障。再次,切实加强检查监督,严格执行相关制度。通过各种形式的监督检查,及时找出其中存在的问题,在此基础上深究其具体根由,尽快改正错误,有效弥补各个环节存在的不足。各个企业科利用设置相应的工作规范风险抵押金等途径,对每一个相关工作者加以规制,通过加强考评的方式评定内部各个部门会计基础工作的实施情况,对表现好的部门加以奖励,而对表现差的部门则给予一定的处罚,由此推动制度得到贯彻执行,从而使会计基础工作沿着规范化的方向不断发展。

3.3切实加强会计信息化建设

主动开展会计信息化建设,依靠计算机以及网络技术的强大流量,能够在很大程度上提高工作实效性,将会计工作自过去复杂的事务型核算向管理型核算过渡,从而能够推动企业不断提升自身管理水平。各个企业应当根据自身现状,积极推动会计信息化建设不断向前发展,构建起一个科学合理的信息化系统,从而为加强会计基础工作提供一个高效的平台。

3.4打造一支高素质的会计队伍

随着我国综合实力的不断提高、与其他国家和地区经济合作的日益频繁,以及会计准则国际化发展的日益推进,会计工作者应当切实加强自身的学习,这样才会满足社会以及工作需求,使其职业胜任力不断提升。各个企业应当为会计人员制定科学合理的培训规划,培训内容应当包括相关法律法规、企业内部控制制度、会计工作规范、职业素养等诸多方面。应当对其进行鼓励,使其能够积极投入到培训教育以及自学之中,实现自我提升。通过培训教育,逐渐提升他们的职业素养,从而从人力方面为企业会计基础工作打下坚实的基础。

4、结语

随着我国与其他国家和地区交流合作的日益频繁,我国企业会计准则逐渐开始向着国际化的方向发展,因此推动会计基础工作规范化发展已经成为当务之急。鉴于此,对于煤炭企业来说,必须充分认识到会计基础工作的重要性,切实加强领导,进一步细化每一个相关工作者的职责,加大检查力度,建立科学合理的激励机制,从而能够推动会计基础工作健康持续发展。

作者:王春峰单位:郑州煤炭工业国瑞煤业有限公司

第二篇:规范煤炭企业会计基础

一、煤炭企业会计基础工作的中存在的问题

(一)会计核算不规范。

会计核算工作缺乏规范性是煤炭企业会计基础工作中存在的主要问题之一,主要包括以下几个方面:摘要内容没有全面、准确的表达业务内容,原始凭证的填写内容缺失、整理及粘贴不规范、各个核算科目不清晰,不详细等,也会因此引起经济责任不清晰,账簿的启用表填写不规范、不全面、账簿的各项变化不符合相关要求,包括登记、错误改正、结账等,直接限制了会计工作在煤炭企业的生产经营中需要起到的职能作用。

(二)会计基础工作标准缺乏系统性。

会计基础工作标准缺乏系统性,煤炭企业的内部制度不完善,或者单位领导及管理人员将工作重点集中于生产经营,而忽略了会计基础工作,企业的内部管理力度不足,甚至没有建立相应的会计制度,如会计人员职位分工、明确的责任制,内部监督检查制度、资金管理审批程序、报销制流程等,还有其他规范不完善,没有形成系统的标准,不适应现代的社会形势及企业的发展。

(三)会计人员综合素质有限。

煤炭企业的发展经历了较长的时间,其中许多人员的工作年限较长,经验丰富,但是对于新兴的观念制度等接受能力有限,会计人员的整体素养得到了一定的提升,但是也存在一部分人不重视会计基础工作的问题,或者管理人员思维观念较为落后,没有意识到会计基础工作对于生产经营活动的重要影响力,在强化会计基础工作方面没有投入加多的人力物力,也没有提供相应的条件,疏忽了对其的规范管理,会计人员没有较多的学习机会,在记账方面十分随意,各项工作需要的手续不清楚,会计资料整理不力,造成严重的失误,使得会计工作水平较低,严重影响到企业的经营。

二、具体规范措施

(一)完善会计制度。

完善各项会计制度,并保持强大的执行力,严格将其落实到位,会计核算等工作才能更加规范明华。现代市场经济的深入推进,传统的会计工作的理论、制度、管理理念等逐步显示出了一定的落后性,无法适应现代社会的发展。因此需要根据新的法律法规,并以煤炭企业的实际情况为出发点,逐步建立或者更新一套完整的、操作性较强的财务规章制度,并做好制作的监督工作。具体来说是需要构建合理的内部控制制度,如资金管理方式、岗位责任制等,将各个人员的责任、权限等明确的规定出来,使得各个机构具有良好的执行力,制度的落实更加顺利且有保障,确保会计基础工作的效率及其效果,促进煤炭企业会计管理的发展与进步

(二)构建监督机制。

强化会计基础工作的责任制,提升外部监督的力度,从而构建完善的监督机制。根据监督形式的不同,可以将其分为煤炭企业领导人的监督、会计人员自我监督两个主要类型。如果企业的会计基础工作呈现出无序、混乱、运转困难等问题,其属于单位领导人的责任范围,应追究其相应的责任。会计人员的责任的落实情况应纳入到其绩效考核的项目中,直接与其收益紧密联系起来,激发其工作的积极性。上下级之间人员均有不用的岗位,应进行分工管理,使之能够相互制约,相互监督。根据会计基础工作的情况制定会计互审方案,包括互审时间、周期、方式等,发现问题及时提出来,及时财务有效措施予以解决。另外各个会计人员还有义务通接受并积极配合事务所的审计,或者财政等部门的严格监督,保障会计基础工作的规范性,形成完善的监督机制,避免出现违法违纪的行为。

(三)建立信息化会计系统。

建立信息化会计系统,对于煤炭企业的资源管理,能够有效提高其管理效果及效率。具体来说是煤炭企业运用网络模式,选择合理的财务系统,并在企业内部大力推广运用,其优点在于不要紧能够对会计进行实时控制,大量降低了采购成本,不同供应产品间数据的录入也较为方便快捷,企业内部核算数据口径较为统一,能够进行横向的对比,并能方便快速的查询多维数据,对该类数据进行统计与分析。因此煤炭行业管理信息系统中,对于监管信息的使用需要更加的优化与完善,先通过日常监管工作,掌握各类信息,对其进行深入的分析研究,及时发现问题,充分发挥出信息系统的职能。信息管理系统不仅需要录入企业的基本信息,还需要将现代的管理方式融入进去,如会计基础工作的考评指标、工作优劣评价、奖惩状况的信息等,为决策者在开展活动是提供可靠的数据,使之的决策更加正确,且对于资源的管理与运用更加合理。

(四)提升会计人员综合素质。

煤炭企业会计人员需要有会计从业资格证才能上岗工作,并定期对其进行审查及管理,保障会计人员的基本素质。利用不同的方式,激发会计人员接受继续教育的热情。并定期或者不定期组织人员进行培训学习,为会计人员提升技能素养提供良好的条件。培训时学习的内容不仅需要包括会计的基本技能、法律法规、职业技巧等,提升实用技能的同时强化法制意识,还需要进行思想教育工作,使之能够深刻认识到自身工作的重要意义及责任,在工作中自觉的自我约束,以强烈的责任心,认真细致开展各项会计基础工作,促进企业健康稳定的发展。

三、总结

会计基础工作包含的内容十分丰富,涉及到各个方面,且与各个单位及部门的利益有着紧密的联系,事务繁杂,是一项系统的工程。而对于进行规范化,其业务量极大,且具有显著的政治性。本文仅仅从一般的角度分析了其中存在的问题及对应措施,在实际的规范管理过程中,需要管理人员全面把握煤炭企业的各项情况,包括性质、规模、特点、会计人员配置、技能水平等,不断总结经验,调整管理方案,探索出符合企业实际情况的会计规范方式,提高会计工作水平,使煤炭企业不断适应现代社会的发展,激发出新的发展动力,带来良好的经济效益及社会效益。

作者:孙萍茹单位:郑州煤炭工业集团有限责任公司

第三篇:一级核算下的会计基础

一、加强基层会计基础工作措施

(一)开展多样培训,提升了基层财务人员专业技能

针对基层财务人员的学习内容反馈意见,公司财务资产管理中心组织财务骨干人员编写了培训教材,专门抽出3天时间,对基层单位财务人员进行了集中学习和培训,由业务骨干授课。课程内容涵盖了会计职业道德规范、基础工作规范、会计一级核算体制下企业成本核算与管理办法、财务管理信息系统使用、EXCEL程序应用等方面。通过集中培训,对基层单位财务人员在日常会计核算中存在的问题进行了解决、纠正,进一步规范了公司会计核算行为,提升了财务人员的专业技能,为保证一级核算体制下会计核算的准确性打下良好的基础。

(二)向基层派驻财务人员现场管理,提高基层单位会计基础工作检查力度

如果实行一级核算,会计核算的主要财务工作就会上移,为了确保会计资料的准确性、会计信息的真实性、会计核算的及时性,应该向基层单位派驻财务人员,做好会计核算和管理工作。定期对基层单位的业务进展情况、材料领用发放和保管情况进行检查,对存在手续不全、记账不规范的问题,必须要求整改。抽查了基层部分单位的资金及账务情况,暴露出了一些基层单位会计基础工作不足的情况。

(三)坚持每月一次业务例会制度,建设上下沟通的平台

每月的26日,是公司召开财务工作月度例会的日期,参会人员包括各个基层单位的财务人员和经管员,通报当月财务工作完成情况并下达下步工作要求。最初召开每月一次业务例会的原因,主要是想通过召集大家在一起沟通各单位经营运行情况和预算完成进度,便于沟通和协调,也提供一个共同学习的机会。随着业务例会制度的不断完善,逐步形成了一个大家沟通、交流的平台,例会的内容也不再仅仅是“通知会”,包括岗位大检查情况通报、开展基层会计基础工作评比的通知及评比工作安排、通报对基层单位账务检查情况、讲评与通报会计基础工作情况、会计论文竞赛活动事项、对基层报销业务提出要求等等。会议采用了多媒体的形式,使参会人员接受的信息更加直观与准确。

二、财务资产管理中心会计基础工作措施

(一)保证预算核算系统的准确性,严格执行内控制度,降低企业经营风险

1.严把会计原始信息质量关

财务资产管理中心根据日常工作经验形成了“二十二看”口诀,作为审核会计信息的标准粘贴在工作台上,在工作中随时检查。另外,我们还将各项业务形成了规范的流程,例如成本这项内容,对修理、工程、青苗、分包工程、租赁、运输等业务事项,从业务风险、业务流程、风险责任点三方面着手,将业务流程从原始附件确认、相关专业部门审核、财务部门负责人审核、财务人员账务处理、最终形成记账凭证等方面制定了详细的业务处理工作流程,每个环节都有相应的制度规范,这样确保了会计收集的合同、附件等会计信息的准确、有效。

2.狠抓中心业务稽核与考评

在一级核算制度下,财务人员做账时一旦出错,系统里就会留下调整和冲销痕迹。因此财务人员必须仔细认真、高度负责。在每次中心全体人员大会上,稽核岗的副科长会对前期稽核中存在的问题进行通报、讲评。通过中心内部业务稽核方式,及时发现日常业务中出现的错误和纰漏,对问题进行分类,重点划分业务问题和责任问题,并对大家进行警示。通过加强中心内部业务稽核与考评,促使会计核算工作越来越规范。

3.加大会计集中核算系统的培训与考核力度

为了提升核算水平,规范系统操作,提高运行质量,公司财务中心在上半年分批分次对所有财务人员进行了专门的系统培训,对系统功能的应用进行了强化。培训内容包括会计集中核算系统,去年一年来运行存在的问题,讨论编制会计集中核算系统使用指南。同时,也加强了对会计集中核算系统的考核工作。在业务例会上,大家针对日常的系统操作进行讨论,形成规范的或效率高的操作方法。该系统的培训和应用,为其它系统的顺利上线提供了很好的条件。

4.严格遵守内控制度

在日常工作中,制定《内控实施细则》,公司财务部门对内控权限的指引和流程规定、内控控制点等都进行了详细的研究和分析,并联系相关业务部门进行学习。把内控工作部署到公司生产经营活动的每一个环节,按照权限指引开展各项工作,对内部制度不完善的,规定中与公司实际情况不符合的,提出建议和看法进行汇总,形成书面材料上报上级内控管理部门。严格执行内部控制制度,有效地规范了会计核算工作,同时也防范了公司经营风险。

(二)加强财会人员队伍建设,培养高素质人才

1.推行“快乐工作法”、“提前五分钟”上班制度

由于业务关系,公司财务资产管理中心是公司对外展示的重要窗口之一,中心成员的精神风貌、接人待物的态度对于公司形象非常重要。通过在中心推行“快乐工作法”和“提前五分钟”上班制度,财务人员能够尽快进入工作状态,适时调整良好的精神面貌面对每一个来中心办理业务的人。“快乐工作法”即每个人都心怀喜悦心,改正不良的思考方式、表达方式,用快乐感染他人。在接待办事人员时,态度温和有礼,遇到政策不允许、办不了的事情,耐心地向对方解释,获得对方的理解。“提前五分钟”上班制度,即每天上班提前五分钟到达办公室,做好准备工作,等到上班时间,来办事的人员看到的是精神饱满的工作人员。

2.培养责任心,贯彻执行力

责任心和执行力对于任何一个企业的工作人员来讲,都是必须具备的素质。每一位成员针对本岗位的工作都要提前制定工作计划,记载近期要完成的工作、领导交办的事项以及工作完成的情况。工作完成之后,还要回顾一下之前的记录,看是否有所遗漏。中心人员具有很强的责任心和执行力,保证了我们的财务工作运行的高效、有序。

3.团结协作,培养第二岗位人员

公司财务资产管理中心具有很强的“团队理念”,工作中大家互帮互助、团结协作,工作气氛活泼愉快。对财务人员实施“轮岗培养制度”,即主、辅岗位交叉设置,即在主要岗位以外,还要做好财务人员的辅助岗位的顶岗工作,逐步实现一人胜任多岗。这样在本岗位人员请假、出差、外出办事时,工作有第二岗位人员顶上,日常工作不会受到影响。同时,还推行了“岗位交流制度”,规定每1-2年对各关键岗位人员进行岗位交流,极大地促进了全体财务人员的综合发展。

4.运用SMART法则设定工作计划目标

目标管理是现代管理学的概念,实施目标管理不但有利于员工明确高效地工作,更为未来的绩效考核制定了目标和考核标准。在年初制定工作目标和计划时,运用了SMART法则,即目标是具体的(Specific),目标要清晰、明确;可以衡量的(Measurable),即目标要量化;可以达到的(Attainable),即通过努力可以实现的;现实的(Realistic),即目标是实实在在的;有明确的截止期限(Time-based)。运用SMART法则设定的工作目标不仅清晰、具体,而且完成时间、责任人都有明确的要求,每隔一段时间,科长会根据年度计划来回顾目标完成情况,同时也为规划下一步工作奠定了基础。

(三)统筹安排中心各项事务,建设一个高质量团队

1.坚持与完善周二例会制度

每月初第一次科务会为综合性的大科务会,各岗位会计汇报科务会汇报提纲,副科长对核算和稽核工作做总结汇报,并由科长做出下步工作安排。会议纪要及时成文,上报总会计师传阅及存档。除月初大科务会外,其他为小科务会,以专题会议为主,包括岗位培训、科务研讨、会计核算、基础台帐、内控等方面的内容。在大科务会上,大家提出平时工作中存在的问题及风险并提出解决办法,或经会议讨论后,形成解决方案。在会议中各岗位会计和科长们畅所欲言,既解决了问题,也交流了工作。科务会上解决不了的问题,以问题提报单的形式上报,并以纸质的形式存档。小科务会的内容非常丰富,前期我们已经开展了岗位培训教学,新税法的研究,资金集中支付上线培训等方面的专题。在今后,我们将把小科务会的内容延伸到财务管理、企业管理、企业文化、国学等方面,拓展财务人员的视野,树立全局观念。

2.深入开展了岗位教学

财务资产管理中心各岗位会计将本岗位所涉及的会计政策、法规、内控制度、企业相关文件、财务报表。结合公司的生产经营实际、财务管理现状以及本岗位的要求,形成课件对中心人员进行岗位教学。授课完毕后,课件被统一排版、装订成册,形成岗位业务培训材料,作为日常工作指南。在接下来的工作中,若有岗位操作流程变化、政策有所更新等情况发生,培训材料也将随之更新形成新的版本。在岗位授课过程中,鼓励其它人员就授课内容发表意见,提出自己的看法。通过编写业务培训材料,财务人员锻炼了写文章的能力,另外,在编写的过程中会不断省视、反思自身的工作,完善材料的同时也完善了本岗位的工作。通过担当授课教师的角色,大家的责任心也都得到了很大的增强。

3.应用了先进的培训方式

“头脑风暴”法是西方比较先进的一种培训方式,我们将其应用在集体讨论中。如中心全体大会和岗位教学的讨论。在讨论过程中,大家自由发言,气氛热烈,通常一件事例转换到另一个事例,一个想法引出另一个想法,通过讨论、分析,最终形成解决问题的方案。通过这种培训方式,不仅可以激发大家的创新意识与想法,而且可以培养成员之间的亲密感,强化团队意识。自推行“头脑风暴”训练法后,科室财务人员在发现、分析、解决问题的能力上有了较大提高,很多财务人员从过去被动工作转为积极主动地思考问题、解决问题,并且在全科室营造了共同交流、共同提高的学习氛围。

4.合理安排资金预算

以前公司的对外付款都是各个供应商拿着付款审批单到处找领导签字,由于对外付款单位多,付款量大,供应商络绎不绝,在规范业务运行时间前,供应商随时就会找来,一定程度上影响了会计工作有序地开展。今年3月份以来,这种情况已经大大改善。每月末由材料、成本、投资三个岗位的会计编制次月付款明细,至出纳处汇总总表,交科长审核、签字,总会计师和厂长审阅、签字后,形成月度预算明细表。表内单位无需再到来要款,出纳会按照排好资金日计划按期付款。明细表会作为每月第一笔付款凭证的附件进行装订。通过合理安排月度资金预算表,省去了供应商跑腿的麻烦,会计和领导也集中了工作精力,同时防范了资金风险,使对外付款工作更加规范有序。

三、结束语

实行会计一级核算,有利于加强总部对企业的垂直管理,改变过去财务报告层层汇总、合并、抵消的情况,实现总部层面数据的集中和共享,缩短财务结账周期,及时掌握公司财务整体的业务发生情况。有利于统一规范标准化体系,优化财务业务流程,统一会计基础工作,不断提高会计信息质量。

作者:阚兴伟李勇牛桂莉单位:中国石油天然气管道局财务资产部廊坊中油朗威工程项目管理有限公司中国石油天然气管道局中心医院

第四篇:提升会计基础工作方法

一、经济业务事项审核的目标

经济业务事项审核的对象主要包括原始凭证、记账凭证及其他会计资料。原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的,用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。原始凭证不仅能用来记录经济业务发生或完成情况,还可以明确经济责任,是进行会计核算工作的原始资料和重要依据,是会计资料中最具有法律效力的一种文件。而记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类,并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。企业每年面临诸多外部检查,其中暴露的问题不少是由于业务前端不熟悉财务规则,而财务对业务前端监督不力造成的。因此,企业要提高经营风险防控能力,必须从业务前端入手,在企业管理的各个环节和经营过程中贯彻全面风险管理理念,聚各部门之力从源头上规范原始凭证,才能不断提高会计基础工作水平。开展经济业务事项审核工作时,需贯彻全面风险管理理念,即建立以风险管理为导向,内部控制为手段,信息技术为支撑的全面覆盖、全员参与、全程管控、高效协同、防范有力的全面风险管理与内部控制体系,确保经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进实现发展战略目标。其中,财务报告及相关信息的真实完整与会计基础工作密切相关,尤其是要依赖于高质量的原始凭证。因此,迫切需要在原始凭证传递的各个环节贯彻全面风险管理理念,尤其要将真实性、合法性、合规性等要求前移。《会计法》提出,企业必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算;会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核,对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受,对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回。《会计基础工作规范》提出,会计凭证的传递程序应当科学、合理,会计凭证应及时传递,不得积压;会计人员对违反单位内部会计管理制度的经济活动,应当制止和纠正;会计人员应当对单位制定的预算、财务计划、经济计划、业务计划的执行情况进行监督。因此,经济业务事项审核的目标是通过严格执行国家有关法律、法规,确保原始凭证真实、合法、合理、准确、完整、及时、手续完备以及记账凭证真实、准确、及时。经济业务事项审核的范围应当包括生产经营活动的方方面面,主要包括采购与付款、销售与收款、投资与筹资、职工薪酬、生产成本、税费的计提与缴纳等业务。

二、经济业务事项审核的主要做法

经济业务务事项审核应突出“以防为主”,将财务监督的职能延伸到各个业务部门,从而构筑业务、财务“两道防线”。第一道防线体现为各业务部门根据国家财经法律法规、公司规章制度、公司预算或计划等对其职责范围内发生的经济业务事项的合法性、合理性、真实性进行审核,确保原始凭证真实、准确、完整、及时、手续完备。第二道防线体现为财务部门对原始凭证的真实性、准确性、合法性、合理性、完整性、及时性、手续完备性等方面进行全过程财务监督,并确保记账凭证真实、及时、完整、准确。为统一经济业务事项审核标准,采取的具体做法如下:

1.运用会计基础理论,开展经济业务事项审核的目标研究。

要统一经济业务事项审核标准,首先要解决的问题是经济业务事项审核应达到什么目标。《会计法》、《会计基础工作规范》对原始凭证、记账凭证等会计资料的核算要求、会计监督的要求进行了明确。概括起来,经济业务事项审核应达到的要求是:合法、合理、真实、准确、及时、完整等6个方面。作为会计核算工作的原始资料和重要依据,原始凭证应当是经济业务事项的主要审核对象。记账凭证又是反映会计信息的基础资料,也应作为经济业务事项的重要审核对象。因此经济业务事项的审核应以原始凭证和记账凭证为载体,围绕以上6大目标展开。

2.密切结合实际业务,明确经济业务事项审核的具体要求。

(1)合法性。

经济业务事项的的合法性是指原始凭证所记录的经济业务事项是否违反国家法律、法规、规章和规范性文件等规定。如销售部门在收取基金时,应审核是否符合财政部公布的政府性基金目录;收取营业性收费时,是否符合物价部门规定的收取标准;支付福利费时,是否符合财政部有关福利费财务管理规定。

(2)合理性。

原始凭证的合理性审核是指原始凭证所记录的经济业务事项是否符合有关计划和预算、是否符合企业生产经营需要、是否有违背内部控制制度要求等。如生产运营费用、管理费用的资金支付,应审核是否超预算标准,是否走系统线上流程;研究开发费,审核是否按照列入计划,是否招投标、是否签订合同、是否通过验收、资本性支出和成本性支出是否混淆等等。

(3)及时性。

会计信息的价值在于帮助信息使用者作出决策,具有时效性。即使是可靠的、相关的会计信息,如果不及时提供,就失去了时效性,对于使用者的效用就大大降低,甚至不再具有实际意义。在会计基础工作管理中应做到三个及时:一是及时收集业务信息,即在经济业务事项发生后,及时传递、收集、整理各种原始凭证;二是及时处理业务信息,即按照会计准则规定,及时对经济业务事项进行确认、计量,编制记账凭证及财务报告,从而将纷繁复杂的业务信息转换为会计信息;三是及时传递会计信息,即按照国家或上级主管部门规定的时限,及时编制财务报告并传递给财务报告使用者,便于其及时使用和决策。

3.加强部门协同运作,实现经济业务事项审核的落地管理。

经济业务事项审核规范的制定可以采取两种方式:一是从会计科目出发,倒推出会计科目所指向的经济业务事项,从而对这些经济业务事项提出规范性要求,二是直接从业务源头入手,按照财务管理的各个循环即筹资、投资、营运三个主要环节,通过对业务加以归类,从而对各类业务提出规范性要求。由于第一种方式是从财务的角度出发,以会计科目体系作为框架,不利于各个业务部门人员的理解。相反地,从业务源头来规范经济业务,更加符合业务逻辑。因此,我们选择了第二种方式,即以业务源头入手,结合企业经营特点,将经济业务事项的审核规范划分为投资与筹资、采购与付款、销售与收款、职工薪酬、税费的计提与缴纳、固定资产与在建工程、生产成本与期间费用、其他业务事项等八大业务循环,实现了会计基础工作与业务管理的有效融合。财务部多次与各业务部门沟通、交流,就经济业务事项审核的要求达成共识,其中经济业务事项的合法性、合理性、及时性等要求如前所述,对于手续完备性这一要求进行多次研讨,按照业务类型将审核责任落实到各个部门,统一了现有经济业务事项的原始凭证,并通过信息系统将原始凭证进行固化。

4.固化信息系统配置,实现经济业务审核规范的刚性控制。

主要措施如下:一是挂接附件需求说明,服务财务业务人员。按照电子报账系统的费用类型,梳理分析需要挂接的附件需求,并在系统中直观显示,增强系统易用性,为报账人员做好指导。二是调整信息系统配置,实现系统刚性控制。比如在电子报账系统中,明确设定一定金额标准以上的租赁费、物业费、广告费、中介费等费用类型必须链接合同系统,否则系统无法自动流转下一环节,把人工的软性控制转变为系统的刚性控制。再如发票信息设置,规定除差旅费、水电费、通讯费之外均需输入发票信息(包括开票单位、开票内容、开票金额、发票号码等)。三是优化信息系统功能,统一原始凭证格式。比如对财务、人力资源管理业务集成,增加薪酬发放汇总表、社会保险汇总表的报表输出配置,人资部门签字盖章后递交财务部门,统一原始凭证格式,并确保集成数据与纸质数据核对一致。

5.加强培训落实监督,实现经济业务事项审核的闭环管理。

要做到四个到位:一是制度建设到位。经过研究起草制度初稿、多次下发广泛征求基层意见、相关业务部门会签,最终以公司文件正式印发《经济业务事项审核规范》。二是宣传组织活动、培训到位。开展“会计基础工作年”“、会计基础工作提升年”活动;创新方式方法,开展公司本部、中介机构、基层单位三方联合诊断分析,讨论解决各项检查审计中发现的问题,并现场组织开展基础工作培训,做好对基层的指导服务。三是贯彻落实到位。经济业务事项审核规范从实际工作中归纳提炼,又要指导应用于实践。在公司本部加大对基层单位宣贯培训、密切与业务部门沟通协作的同时,基层单位财务部门践行执行力,贯彻执行总部的各项规范要求,努力将审核规范落到实处,不流于形式。如某基层单位在审核规范下达后,召集相关业务部门,以业务流程为主线,绘制业务流程图,对各环节所需的手续或附件以列表形式清晰呈现。同时明确责任部门,统一各类表式,并将典型案例嵌入到具体业务内容中,形成《经济业务事项财务审核规范实用手册》,提高了经济业务事项财务审核规范的可操作性和实用性,强化了财务对业务前端的管控。四是监督检查到位。开展大规模的财务清理检查。其主要内容之一,即是检查经济业务事项手续的完备性、程序的合规性、资料的完整性、内控制度的遵循性、账务处理的准确性等。利用一体化信息平台,在线巡视、检查各单位会计数据质量情况,并定期财务报表通报,促进会计基础工作快速提升。

三、取得的成效

1.原始凭证传递的及时性大幅提高,会计信息质量显著提升。

统一经济业务事项审核标准后,以制度形式加以固化,利用信息系统对填制日期与报销日期间隔超过1个月或跨年度的原始凭证进行控制。各部门积极配合,原始凭证跨部门传递时间大大缩短。借助强大的信息平台,与报表同步出具财务分析报告,对经营决策的支撑能力增强。

2.财务与业务的关联度更加紧密,经营风险防控能力显著提升。

一是通过构筑财务、业务两道防线,对经济业务事项的掌控力度增强,经营风险防控能力提升。二是业务部门按照财务规则办事,并利用信息系统集成互联控制前端业务信息质量,实现了财务控制关口前移。三是财务与业务动态匹配,财务工作效率提高,为业务部门服务支撑能力增强。

3.业务信息与财务信息更加规范,有效降低内外部检查风险。不同类别经济业务事项实行统一的审核标准,同类业务的原始凭证附件高度统一,会计基础工作的统一性显著增强,在多次税务、监管部门专项检查中得到了高度评价。

作者:贾跃单位:江苏淮安供电公司

第五篇:会计学发展的会计基础理论

一、会计学基础理论相关概念探究

会计学理论主要是借助推理、概念、判断等手段来揭示会计客观本质变化以及规律性的知识体系。会计学的理论按照内容的作用可以分为应用理论、基础理论和技术理论,不论是何种理论,都是依据经济学和哲学作为基础依据,运用其他学科的知识理论来阐释会计学的本质和会计规律。研究会计学理论根据这些与会计的基础理论相关的概念以及与之比较分析,可以从根本上提升会计研究的正确性。由于会计的原理在会计领域具有最基本、最普遍的特点,其主要的原因是由于会计学基础理论具有最普遍的意义、最基础和最根本的会计理论。会计基础知识主要是对整个会计实践具有普遍的意义,包含了对于初级形态的感性经验认识以及高级形态的理性认识。会计基础知识包含了经验知识和理论知识两个部分,其范围要广于会计基础理论,但是其中具有最普遍的意义理论才属于会计基础理论。会计理论基础,也会被称为会计理论依据,同时此理论则是构建会计理论起到指导和支撑效果,理论基础是一个整体,其分为几种理论组成。通常会计学理论,包括了经济学、哲学等系统理论,从会计基础理论的涵义可知会计基础理论与会计理论基础存在着差异。会计基础主要指的是会计基础理论,也可以称之为核算基础、会计事项处理标准,它是会计计量、报告和确认的基础。基础会计即所说的计学原理和会计基础,主要作用是进行揭示会计工作的基础规律的学科,对会计基础理论和基础会计研究时不能混淆,需要切实的进行分开。

二、会计基础理论按照性质分型概述

(一)会计一般基础理论探究

主要有会计系统理论、会计对象理论、会计本质理论、会计目标理论、会计智能理论、会计资金理论、会计方法理论、会计特色理论、会计结构理论以及会计国际化理论。

(二)会计核算基础理论

会计核算基础理论主要分为会计信息系统理论、会计信息理论、会计核算理论、会计核算准则理论、会计核算基本前提理论、会计确认理论、会计计量理论、会计资产核算理论、权益核算理论、负债核算理论、费用核算理论、收入核算理论、利润核算理论以及成本核算理论。

(三)会计管理基础理论

会计管理基础理论主要有会计现代管理理论、会计管理体系理论、会计管理系统理论、资本经营理论、经济效益理论、成本管理理论、资金管理理论、利润管理理论。

(四)会计体制基础理论

会计体制基础理论主要有会计机构理论、会计体制理论、会计人员理论、会计法规理论、会计制度理论以及会计机制理论。

三、会计基础理论的功能与表现

会计基础理论主要表现在认识作用上,依据会计理论客观认识会计事物,依据会计基础理论结合相应的法规认识,提升企业在生产经营过程中发生着各种会计事物的认识。根据会计性质和不同事物的区别来研究会计事物发生过程中的各方面关系,分析会计事物的总体特征、性质、发展趋势、结构以及规律。会计基础理论具有基础作用,表现在对于会计的学科和会计研究建设提供相应的理论支持,根据会计基础理论进行会计研究,可以实现从抽象到具体。研究会计的核算职能从核算的一般概念来深入的研究核算模式、方法和原则。会计基础理论可以扩宽范围,从原有的研究范围不断进行扩展,扩展到新的内容,依据会计的职能研究一般理论,实现对会计职能一一核算研究,扩张研究会计功能时,对于所具有的服务职能进行研究,确保基础理论建立起新的会计学科。会计基础理论以及相关的《财务会计学》、《会计准则》可以将会计核算的一般理论转化为负债、资产、收入、所有者权益、利润等核算。会计基础理论具有指导作用,根据会计基础理论的指导效果,会计基础理论对于客观会计事物进行感性认识的基础,通过对会计的实践进行指导实际工作,从根本上实现会计基础理论的实际工作核算认识,从根本上指导会计管理工作以及会计体制工作。会计基础理论还具有规范作用,因为它可以作为基础的理论知识来对会计行为进行规范,而会计基础通常是经过会计实践检验,可以作为会计人员的行为标准,同时对于会计人员的行为进行合理性检验。会计核算过程需要对会计的信息真实性、会计完整性理论,可以实现对单位所披露的会计信息完整性和真实性得的检测。会计基础理论具有预见性,因为会计基础理论对于以后的一些会计事物做出推测,会计的基础理论反映出了客观会计事物发展特征、性质、规律和趋势等,可以依据对未来的预测可判断出会计事物的发展趋势。会计基础理论还反映出了其教育作用,会计基础理论通常可以对会计专业教育,会计专业课程教学过程中,使得受教育者能够清楚、全面、正确的对会计基础理论认识。另外会计基础理论还反映了促进作用,可以促进会计工作、会计研究以及会计科学性建设、教育发展。还可以促进会计学的突破性发展,通过对重大改革实施,可以促进经济社会的发展。

四、总结语

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