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国际工程税务管理与风险控制探究

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摘要:随着“走出去”和“一带一路”国家战略的实施,国内施工企业纷纷走出国门,承揽国际工程,寻求企业新的利润增长点。由于国情不同,国际工程承包企业不可避免遇到投标主体选择、税制不一致、国际双重征税、缺乏高级涉外税务管理人才等税务管理上的困难,导致成本上升,竞争力下降,严重影响企业利润、市场份额、企业声誉。为了防范税务风险,需要采取税务筹划、东道国财税政策研究、国际避税研究、复合型国际化财会人才培养、与东道国知名税务事务所合作等措施,提高国际工程税务管理能力,降低经营成本,获得可观利润,提高在国际市场上的竞争能力。

关键国际工程;税务管理;风险控制

在全球经济一体化背景下,随着“走出去”和“一带一路”国家战略的实施,进一步加快中国经济与世界经济融合的进程,越来越多的施工企业推进国际化战略,承包国际工程业务。烟建集团有限公司已经把海外业务扩展到非洲、大洋洲、南美洲、西亚、中亚、南亚等30多个国家,同时也发现承包国际工程项目中,由于各国税收制度不同,税务管理工作遇到较大困难和风险,凸显“三多三大”的特点,“三多”是指国际工程涉及国家多、服务项目多、征税体制、税目、税率以及政策变化多,“三大”是指国家工程项目税务管理处理不当会造成利益损失大、涉及金额大、社会影响大。通过对国际工程税务管理遇到的困难进行分析,提出相应的解决对策,提高国际工程财务管理水平,控制境外财税风险,保障企业获取应得利益,增加国际市场竞争力,提升中国企业的海外形象。

一、国际工程税务管理存在问题

(一)投标主体选择不同

国家对待不同投标主体的征税政策是不一样的,因此,企业在竞标国际工程项目时,需要比较国内所得税率和东道国所得税率,选择更有利的投标主体。例如,以母公司名义参与投标,而母公司未在东道国注册且未构成常设机构时,不需在东道国纳税;以境外子公司名义参与投标时,获得利润需在东道国纳税,而利润作为股息分配返回位于国内母公司才需在国内纳税;以联营体参与投标时,纳税办法与以母公司参与投标是类似的,唯一区别就是如果联营体中包含东道国的公司时,会获得一定程度的税收优惠。

(二)国内与东道国税制不一致

国内税收政策。一是如果国际工程所在国家与中国已经签订避免双重征税协定,施工企业可以享受一定额度的税收优惠,用境外所缴纳所得税款抵免一部分国内应纳所得税款。二是如果国际工程所在国家与中国没有签订避免双重征税协定,即使施工企业在东道国享受免税政策,在国内依然需要缴纳所得税。三是国际工程所需一般出口货物,包括原材料、机械设备等,享受出口退税政策。而无息贷款和一般物资援助项目出口货物,没有取得商务部批准使用援外优惠贷款的批文或商务部批准使用援外合资合作项目基金的批文,实行不退税政策。四是向境外单位提供国际运输服务、设计服务,可以享受出口退税;标的物在境外使用的有形动产租赁服务、境外从事工程勘察勘探服务,享受免征增值税;向境外支付境外劳务的鉴证咨询服务费,企业需要代扣代缴增值税及附加,若该劳务费属于特许权使用费,还需扣缴所得税。东道国税收政策。不同国家税制千差万别,企业所得税税率相差悬殊,比如,马来西亚法定税率为27%,经税收减免,本土公司税率平均为19%,跨国公司税率平均为17%;印度法定税率为34%,经税收减免,本土公司税率平均为22%,跨国公司税率平均为17%;澳大利亚法定税率为30%,经税收减免,本土公司及跨国公司税率平均为22%;中国法定税率为25%,经税收减免,本土公司及跨国公司税率平均为22%。除了需要了解东道国企业所得税税率,还需要了解不允许扣除的费用、亏损递延年限、折旧政策等,同时也需要了解个人所得税、社会保险、合同登记税、增值税、营业税、注册税、印花税、进出口关税、预提税等。另外,施工企业还需要了解国际工程所在地的地方政府是否征收地方税费,比如,服务设施费用、杂项税费等。

(三)国际双重征税

截至2017年4月,有106个国家、地区与中国签订双边免税协定。随着海外业务的扩展,烟建集团有限公司承揽的国际工程遍布30多个国家,依然会面临国际双重征税的问题,严重影响海外经营收入。

(四)缺乏高级涉外税务管理人才

国际工程税务管理上的问题,除了税收政策上的客观原因,主观原因就是严重缺乏优秀涉外税务管理人才,要求其具有广博的国际经济贸易知识、丰富的国际工程承包项目税务管理经验、流畅的外语阅读和良好的沟通能力。

二、风险控制

(一)税务筹划

国际工程承包项目存在三种模式:EPC(设计—采购—施工)模式、BT(建造—转让)模式、BOT(建造—运营—转让)模式,对应纳税情况分别是:按工程承包收入纳税、按资产转让所得纳税、按资产转让所得纳税(如果承包商获得运营收入,按经营利润纳税)。面对复杂的纳税背景,通过税务筹划,获得利益最大化:一是所得税方面。缩短施工工期,避免构成常设机构,不用在东道国缴纳所得税;如果必须缴纳所得税,申请减免或者选择所得税缴纳最低的项目组织形式,不构成常设机构而以子公司名义参与项目,并设计所得税缴纳最低的投资控股架构。二是增值税方面。设备暂时出口和复出口,或租赁设备,争取免征增值税。三是关税方面。选择东道国进口关税比较低的货物原产地,降低关税税率;四是营业税方面。与境外公司签订承包合同,免除国内缴纳营业税。

(二)东道国财税政策研究

不同国家财税政策千差万别,财税条款的计算方法和复杂程度也是多种多样,即使在同一个国家的不同项目也存在不同的财税制度,因此,国际工程承包项目前期必须研究东道国财税政策,尤其是否与中国签订双边免税协定,保证施工企业能够获得满意的利益。

(三)国际避税研究

国际避税是国际工程承包企业获得利润的一种有效手段,主要几种方式,一是转让定价。这是比较通用的避税手法,比如,采用低进高出、高进低出等方式在承包项目间供应原材料和零部件;采用自定租金、先买后租等方式租赁设备;利用不同国家税率不同,把收取劳务费的利润从高税国转移到低税国。二是运用国际税收协定避税。对于未与中国签订双边税收协定的东道国工程项目,设置直接的导管公司,直接利用双边关系设置低股权控股公司而享受税收协定待遇,减轻在东道国纳税义务。三是内部借款转让定价。跨国集团中相应的项目方采用转让定价手段调整内部借款的利率,降低利息的预提所得税;将特高税国的利润以支付利息的形式转移至避税地,进行利润再分配。在这种情况下,借款方增加债务量、提高贷款利息总额,增加应税所得中的扣除额,减轻项目方税收负担;在累进税率条件下,项目方利息支出在税前扣除,还能降低税率档次。四是避免成为东道国纳税人。避免在东道国注册登记法人资格,而是设立分公司或办事处,避开东道国的财税制度管辖。

(四)复合型国际化财会人才培养

复合型国际化财会人才培养需要从两个方面入手,一是引进人才,通过从国际知名会计师事务所纳贤或者从知名高校应届生中选秀,迅速建立起一支复合型国际化财会人才队伍。引进标准,优秀的英语能力,包括日常的交流能力和流利使用专业英语的能力;过硬的专业素质,能用英语做财报等;有职业操守,不昧着良心干事。二是内部培养人才,加强财会人员专业知识的学习和培训,深入施工现场,了解项目流程。鼓励财会人员发扬传帮带精神,形成人才梯队建设,提高财会人员整体素质。

(五)东道国知名会计师事务所合作

熟悉东道国税务方面法律法规和政策,需要大量时间和精力,而与东道国知名会计师事务所合作是互惠互利、共同发展的模式,也是降低税务风险的一种途径。

参考文献:

[1]郑后生.国际工程承包项目税务管理与风险控制[J].财会学习,2016(04).

[2]李凌.简析国际工程承包项目税务管理的难点及对策[J].石油天然气学报,2010(03).

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[4]窦艳.简析国际工程承包项目税务管理的难点及对策[J].港澳经济,2016(26).

[5]袁子丽.我国境外承包工程税务管理研究[J].国际商务财会,2011(01).

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[8]刘媛媛.关于对外承包工程项目税务管理探讨[J].财经界(学术版),2015(15).

[9]李晓晖,林珏.中国企业对外承包工程的税务风险与管理[J].南方能源建设,2016(01).

作者:田兴娟 单位:烟建集团有限公司

国际工程税务管理与风险控制探究责任编辑:张雨    阅读:人次
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