税收政策下的文化创意论文范文

一、文化创意企业的税收政策存在的问题

（一）文化创意企业发展支持税收政策体系不系统且政策法律效力低、公平性差当前，由于对文化创意服务内涵的界定在不同部门的不同规定中并不完全一致（见表3），所以实践中适用税率不统一，税收优惠政策也不系统和完善，多数分散于事业单位改制、高新技术企业、小微企业等优惠政策中，并且主要针对著作权、技术转让、出版发行、动漫等少量重点文化创意企业，对其他如艺术品交易服务、旅游休闲服务等缺少税收扶持。此外，还有很大部分文化创意内容如旅游休闲服务、群众文化服务、文化艺术服务等尚未纳入“营改增”试点，税收优惠手段也直接单一，很少采用成本扣除、加速折旧等间接优惠形式，税收优惠政策法律层级较低，绝大多数属于税收部门规章、税收地方规章，优惠期限规定也都比较短，如表2最新优惠政策有效期仅至2018年12月31日。但是，影视、动漫和传媒等文化创意行业从创意研发到生产制作以及开拓市场一般至少要5年，项目周期偏长且投资风险比传统企业项目大，相关的税收优惠政策时效性差对企业发展预期不利。现在针对文化事业单位转制的一系列税收优惠政策，适用范围有限，并且现行税收优惠政策多数给予文化创意产业链源头的文化制作企业，不利于公平竞争。

（二）部分文化创意企业重复纳税致使税负较重文化创意企业拥有的多数是知识产权、商誉、人力资源等无形资产，如美国电影和电视产业通常包括生产开支、支付工资和投资三种税收抵扣，但是我国现行税制下占成本绝大部分的智力投入在纳税时却无法抵扣，研发成本的风险分摊不足。而且，文化创意是多种行业并存的特殊产业，如会展业中组展方与展馆需要分别对展位费缴纳营业税，造成重复纳税。此外，“营改增”试点涉及内容有限，非试点企业与试点企业之间业务活动缴纳税款抵扣困难，加重了纳税人的税收负担。目前世界许多国家对于文化创意企业税收支持力度都非常大（见表4），相比而言我国则税负比较重。

（三）缺少大力支持文化创意从业者发展的税收政策我国缺少对文化创意产业园区和文化特色显著的少数民族自治区内文化创意企业的税收优惠，对文化创意人才的税收优惠也很少。文化创意产品的创作属于知识密集型复杂劳动，从业人员的劳务报酬波动性较大，按次而非按期缴纳个人所得税，如果取得时间跨度长但一次数额较大的劳务报酬则需要加成征税，在扣除费用800元或收入20%后适用20%、30%、40%的不同税率计算缴纳，税负较高不利于保护其创作积极性。而现行税制除工资薪金所得外，个人所得税法其他多项个人所得项目的费用扣除额30年不变，对文化创意企业和文化创意产品的知识产权转让激励不够。

二、促进文化创意企业发展的税制改革建议

（一）构建系统的支持文化创意企业的税收政策体系，营造公平税收环境遵循公平税负、平等竞争的原则，改革传统按所有制性质制定税收优惠政策的思路，结合我国税收工作实际并借鉴国际经验，明确界定文化创意内容，增加间接税收优惠方式，出台全面的优惠政策，允许符合条件的文化创意企业提取创意开发准备金，建立研发准备金制度，税前全额扣除知识产权成本和提高文化产品研发费用加计扣除比重，延长优惠期限为5-10年或长期优惠，从而增加文化创意企业对未来发展的可测性，加快建立税务部门与社会各部门配合的协税制度，努力建立系统有效的长期支持企业发展的税收政策体系。健全税收法制的同时，要注意提高税收依法征管水平，完善税务公开制度，营造公平税收环境。根据文化创意产品的市场性或公益性确定税收优惠政策，对同类文化创意产品生产企业一视同仁，以国家文化导向为依据，区别不同产品生产或不同服务对象（儿童、老人、妇女）、活动区域在特定地区（国家规定的老少边穷、农村地区）、规模大小的企业实行差别税率优惠，营造公平税收环境。

（二）重视无形资产评估和抵扣，加强小微文化创意企业优惠文化创意企业核心资产是无形资产，其中重要的版权资产是降低税负的基础。评估版权资产价值时建议采用收益法，以有效确定当期摊销资产成本额度，利于反映资产的真实价值，而且能够增加企业所得税税前抵扣额，同时建议增加人力成本、电子艺术成本等抵扣项目，以降低税收负担。除此之外，经济转型的主要方向是文化与科技融合产生的文化新兴业态，从文化产业的战略高度统筹考虑，需要政府加大支持力度，扩大“营改增”试点范围，尽快将文化创意行业全部纳入，要重视加强小微文化创意企业优惠，制定专门政策吸引风险投资基金和产业基金投资。对于社会力量向文化场馆、文化机构、文化艺术组织或基金会的公益性捐赠支出准予税前全额列支，支持高雅文化和民族文化的发展，引导有竞争力的文化创意企业进军国际市场，早日实现“中国制造”向“中国创造”的转变。

（三）制定前瞻性的文化创意从业者的税收支持政策借鉴国际经验，参考文化产业发展规划，制定全面有效的文化创意人才税收优惠政策，如对于文化艺术原创品的销售收入、个人知识产权转让收入免税，提高民间手工艺者的个人所得税费用扣除标准，文化创意企业从业者的劳务报酬收入只适用基础税率20%，国家鼓励的文化创意企业从业者劳务收入减免一定税额等。有效的税收优惠政策有利于为企业吸引更多外部优秀文化创意人才，能够加强企业内部文化创意人才的培育和开发，提高企业竞争力。总之，促进文化创意企业的繁荣发展是一项涉及多方面的复杂系统工程，税收政策只是重要政策之一。相信伴随着支持文化创意企业发展的税制改革不断推进，以及与其他宏观经济政策的协调配合，我国文化创意企业必将进一步快速发展和繁荣。

作者：王妙英单位：北京城市学院经济管理学部