我国增值税会计核算问题探析范文

摘要：作为我国目前实施的流转税种中主要的一种，伴随国家营改增进程的进一步深入，与增值税会计核算相关的问题也逐渐凸显。新形势下，如果建立具备中国特色的增值税核算模式具备重要意义。本文就会计基本理论与当前国内增值税会计核算之间存在的不和谐因素进行探究，以增值税会计核算为构建目标，提出我国总指挥会计理论框架，并对框架具备的规范性和完善性做出补充。

关键词：增值税；增值税费用；递延进项税额；递延销项税额

一、增值税会计

在我国的税务体系中，增值税是一项十分重要的组成部分。而增值税会计则是以国家现行的各种增值税法律法规为基础的一种会计类型，在具体的应用过程中，对企业各种与增值税相关的业务，选择通过财务会计的方式进行记录，并进行计量和报告。进而得出详细的结果，向有关人员提供增值税核算信息。在构成税务会计的各部分中，增值税会计核算占重要地位。

二、我国增值税会计核算方法存在的问题

(一)进项税额不同处理方式

产生的问题针对企业在购进各种货物或者资产过程中产生的进项税额，在进行处理的时候可以选择不同的方式。而不同方式的应用过程中，也可能会导致一定问题的出现。结合我国现行各自增值税条例的相关内容，在取得一定的合法增值税扣税凭证之后，对于纳税人便可以在会计工作中对进项税额予以一定的抵扣处理。对于与买价一同支付的进项税额，则将其计入“应交税费—应交增值税”科目之中。但是，上述情况的出现，便会导致纳税人增值税账面上出现购买资产成本记载与其支付的全部价款不相符合，存在一定出入的情况。

(二)相关差额无法对企业增值税税负情况予以真实反映

在增值税会计核算中，销项税额以及进项税额是两项十分重要的内容。二者之间的差额与企业的税负情况之间存在着十分密切的联系。但是，在当前的增值税会计核算模式下，二者之间的差额无法对企业增值税税负情况予以较为真实和客观的反映。结合企业的相关会计准则，相应的会计信息需要符合一定的配比原则。而对增值税中包含的进项税额进行确认时，则没有将企业当期实际消耗的成本为依据，而是以企业购买成本作为依据。这种情况很可能导致企业实际抵扣的进项税额与当期确认销项税额差额的出现不是由企业的销售活动而出现的。于是，企业便需要承担相应的税负，增加了企业的税负水平。

(三)企业增值税税负没有作为费用反映在利润表中

在我过众多不同类型的税费中，增值税是一种价外税。在企业的日常经营和发展过程中，在企业的利润表中，消费税等可以较为直接的反映在其中，但增值税税负无法作为费用反映在利润表中。这一情况下，也导致在企业利润表中的利润，将增值税税负影响后的利润排除在外。而这一情况的出现，也对会计信息的可理解性以及完整性等产生了不利的影响。

三、进一步完善增值税会计核算方法的相关措施

(一)增设“增值税费用”科目

在“增值税费用”这一科目中，贷方需要登记的内容是本期销售成本中所包含的进项税额，借方需对已经得到确认的本期销项税额进行登记。在进一步完善增值税会计核算方法的时候，通过增加这一科目，可以更好的体现增值税税负这一问题。从本质角度进行分析，“增值税费用”科目可以被纳入损益类科目的范围之中。在增加这一科目之后，在期末便可以对账户余额进行适当的处理，将其转入本年利润科目之中。这样一来，可以从会计层面上较好的体现出增值税费用，有利于提高企业的会计工作水平。

(二)加强增值税会计信息的披露

当前状况下，国内增值税会计核算模式还存在一定的问题和不足之处。在现有的模式下，对于企业的增税负情况，无法予以精确的测算。受到这一情况的影响，对于与增值税紧密相关的各种相关会计信息，企业的会计系统也无法实施直观、详细的披露。从增值税费用化理论角度进行分析，通过对各种会计信息进行合理的披露，有利于实现企业的财税分离。为实现这一目标，需要制定具备标准化和统一性的会计核算准则和增值税会计核算标准，对国内现行增值税会计核算方法进行改革。

(三)将进项税额计入采购成本

进项税额是企业经营过程中所产生的一种十分重要的增值税额，企业在购进各种货物或者无形资产等的过程中，均会产生一定的进项税额。企业经营过程中，在购进各种资产的时候，即便没有取得增值税合法扣税凭证，也仍旧可以结合价税合计一定的借记和贷记科目。这样一来，可以较好的保证纳税人资产购置与历史成本原则的高度契合。另外，企业可以选择增设“递延进项税额”科目。针对该科目，借方需要登记一定的项目，例如本期商品销售成本内包含的进项税额等。并需要结合我国相关法律法规的具体恩日弄，对档期进项税额转出金额等进行准确的计算。

(四)对期末纳税差异进行调整

在发生时间方面，税法与会计确认增值税存在一定的差异。这一情况的出现，也导致二者在确认结果方面存在十分明显的差异。但是，相应的差异大多属于暂时性的。参照会计信息的相关原则，在对增值税实施会计核算的时候，对于上述差异，需要予以准确的记录。以企业会计准则为参照依据，对已经产生的纳税义务进行评定。如果经过评定发现最终得到的结果无法满足收入确认条件的要求，便需要进行相应的会计处理，进行相应的借记和贷记。在企业开展各项业务活动的过程中，如果发生进项税额转出经济业务，且经确认该业务符合我国相关税法的具体规定之后，便需要在期末适当的调整增值税纳税情况。

四、结语

本文对增值税会计相关概念进行论述，进而对当前国内增值税会计现状及核算总存在的一系列问题进行了剖析。在此基础之上就有关问题结合国内实际情况提出应对型措施，为完善我国增值税会计核算理论体系提出建议。受限于笔者水平，本文进行的研究及所得结论存在一些不足之处，在今后的学习工作过程中笔者将继续就相关问题进行深入探究，也希望本文能够引起大家关注。

参考文献：

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[2]朱姝.我国增值税会计处理存在问题及对策研究[J].财会学习,2016,(12):157-158.

[3]秦琳,邢玮,周婷等.我国增值税会计核算中存在的问题及对策[J].中外交流,2016,(18):11-11.

作者：胡伟伟 单位：山东日照职业技术学院