股票期权所得税税收政策探讨范文

一、我国股票期权企业所得税的税收政策

在企业的股票期权策略中,能否将其支出于企业所得税之前得到列支呢?现在对于此问题存在着两种不同的声音:(1)应该不再采用计税工资的方式,只要是同企业的生产运营相关的工资支出都应该批准其于企业所得税之前删除,而股票期权和工资在支出方面应该是一样的。(2)可以不再采用计税工资的方式,但是对于股票期权来说,其支出于工资的支出不该一视同仁。综合思虑现阶段我国的股票期权状况和未来的发展,应该参考美国的激励股票期权来处理中国的企业所得税方面的问题。经过对美国的实地勘察、结合我国的实际情况同时考虑了激励股票期权的独特之处后,在本文中,作者更支持第一种思路。支持的原因主要可以概括为以下几点:首先,在本质上来说,股票期权是作为一种“另类”奖金发放到员工手里的,只是这种奖金是被延期的,不能立刻取现。从表层上来看,采用这种方式公司的现金并没有流出去,但是这种方法使得公司的现金流入也大大减少了。其次,针对股票期权到底应该扣除多少费用的问题,本文觉得应该根据股票期权的不同来源来最终确定应该扣除多少费用。该来源可以分为以下几种:(1)来源于公司发行的新股。这时应该将股票的发行价格中相比于施权价格高出的金额认定为公司的费用,应该抵消减少纳税前的利润。(2)来源于收购其他股票。这时应该将股票的回收价格中相比于施权价格高出的金额认定为公司的费用,应该抵消减少纳税前的利润。(3)来源于之前预留的股票。这时应该将预留股票的发行价格中相比于施权价格高出的金额认定为公司的费用,应该抵消减少纳税前的利润。如果在实际中采用了多重来源混合的方法,那么应该将其进行分类计算。综合以上可以看出,如果公司发行的新股价格或者回收的股票价格比施权价格低,那么公司并没有对股票期权激励进行支出,所以纳税的抵消问题和减免问题就不会存在了。除此之外,在讨论该何时进行抵税时,本文觉得对股票期权的抵税应该发生在对股票期权进行行权的时候。采用这种方式主要考虑到在员工进行行权时,企业可以进行税收抵消和扣除金额的计算,这样不仅可以减免对员工进行授予时所需的估计行权数目的环节,同时也降低了不确定因素的发生。

二、在我国制定股票期权企业税的相关政策时,需要注意的几点问题

1、要明确指出可以在税前对股票期权的支出进行列支。在公司员工获得期权股票的时候就表明该员工应该收获了利润,从而该员工就有义务缴纳个人所得税,应该批准在获得股票的时候,依照所获得的利润资金在纳税前扣除股票期权的支出金额。这就表明,如果公司的员工按照相关规定支付了相应的个人所得税,那么公司就可以同时依据员工支付的个人所得税基数进行纳税前的扣除行为。所以,在员工进行行权时,需要按照比市场价格低的既定价格补偿授权者由于供给股票而遭受的经济损失,应该将其看做公司的工资成本,在会计的记账薄中应该将该费用名列出来,为以后的收支核算提供依据,同时还应允许在企业所得税之前进行列支。

2、应该制定出更加完善的税收政策。在当代的公司中,采用股票期权激励策略可以获取一定的利益,但是这只是众多获益方式中的一种,除此之外还有很多其他的激励方法,比如期权奖赏、股份期权和虚拟期权等。但是当前的税收政策仅仅包含了股票期权激励,而对于其他的激励在政策中并没有做出明确规定,所以这就导致了税收的不平等情况。除此之外,用长远的眼光去看就会发现,一种激励刚刚成熟马上就推出相应的标准规定进行制约,难免会产生高成本但是低效率的情况,制度上的欠缺也是在所难免的。所以,在推崇低成本立法的前提下,对股票激励相关的收益属性及归属做到清晰明了,同时还要与立法标准统一起来,最终使得与税收有关的法律法规更具规范性和适用性。

3、应该对股票期权的费用支出进行严格限制,同时制定相关标准进行约束。在进行股票期权激励时,一旦有费用支出现象产生,必须通过税收进行调整和控制。这样做可以避免企业尤其是国有企业明着是进行股票期权激励,而实际上却在滥发奖金,随便花费国家资金。对于这方面的内容我国已经做出了明确规定。

4、针对股票期权做出细致分类。我国进行股票期权激励的时间并不算长,当前我国的许多公司并没有进行标准的股票期权激励,所以在实际进行相关政策的制定时要充分考虑我国的实际情况,对各种各样的股票期权实施分类管理。

5、对于资料的报送做出规范约束。针对企业从所得税之前进行随意扣除和减免的行为,必须要求在对本年度的所得税进行上报时,企业需要将与期权激励相关联的各种资料文件一并上报。

三、结语

在我国,股票期权激励引入的时间还不算久,目前还初期起步发展阶段,以后这种激励的形式必将向多样化的方向发展。我国在继续发展股票期权激励策略时,对于相关的税收政策也应该加大力度不断对其进行改进使之完善。所制定的相关税收政策必须做到公平,同时同时还要重视效率,在该政策做到有效调节经济和个体收入的同时,还要使税收政策具有更长远的“激励”意义。（本文来自于《现代商业》杂志。《现代商业》杂志简介详见。）

作者：肖涵单位：深圳大学经济学院